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摘要：分析總結(jié)了國外電子商務(wù)稅收政策的兩個具有代表性的基本觀點，并在借借鑒國外先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，從我國電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢這一角度，討論了與我國電子商務(wù)發(fā)展相配套的政策措施。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；互聯(lián)網(wǎng)；稅收政策

前言

中國被看作是世界上發(fā)展電子商務(wù)最有潛力的國家之一，面對撲面而來的電子商務(wù)發(fā)展大潮，在制定我國電子商務(wù)的稅收政策方面，既要借鑒發(fā)達國家的先進經(jīng)驗，遵循國際公認的基本規(guī)則，又應(yīng)充分考慮我國的國情，創(chuàng)造良好的電子商務(wù)稅收政策環(huán)境，推進我國電子商務(wù)的發(fā)展進程。

1國際上對電子商務(wù)稅收的觀點及政策

電子商務(wù)帶來的稅收問題引起全球的廣泛重視，如何應(yīng)對電子商務(wù)給現(xiàn)行稅收制度帶來的沖擊，世界各國都在積極探索。到目前為止，雖然世界各國對電子商務(wù)的征稅問題還未有行之有效的政策措施，但都在努力尋求解決方案，并逐漸形成兩種有代表性的觀點：

1.1以美國為代表的“溫和派”

美國為首的關(guān)于電子商務(wù)征稅應(yīng)堅持中性原則的基本觀點。美國財政部于1996年下半年發(fā)表了《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》白皮書。1997年7月1日，美國總統(tǒng)克林頓了《全球電子商務(wù)綱要》，建議將Internet宣布為免稅區(qū)。從上述兩文件可看出，美國關(guān)于電子商務(wù)征稅的基本觀點主要有：保持稅收中性原則，稅收政策要避免對電子商務(wù)形式的選擇產(chǎn)生影響；保持稅收政策的透明度；對電子商務(wù)的稅收政策應(yīng)與美國現(xiàn)行稅務(wù)局制相協(xié)調(diào)，并與國際稅收基本原則保持一致；以居民管轄權(quán)取代收入來源管轄權(quán)；采用新技術(shù)，改進管理，加強與私營部門的合作。此外歐盟、日本也表明要為電子商務(wù)創(chuàng)建一個中性的稅收環(huán)境。綜上所述，西方某些發(fā)達國家在政策選擇上采取了扶持本國電子商務(wù)的策略。

這種政策具有一定的優(yōu)點，既能促進電子商務(wù)的發(fā)展，又能回避現(xiàn)行稅制對電子商務(wù)的不適應(yīng)。但它的缺點也是顯而易見的，一是會較大幅度的縮小稅基，形成稅收的流失；二是會擾亂國際間的經(jīng)濟秩序，形成新的不公平；三是它只符合少數(shù)國家的利益，將會擴大貧富國之間的差距。

1.2以“比特稅”方案為代表的“嚴(yán)厲派”

與美國提出不開征新稅的原則相反的另一種主張是：關(guān)于開辟新的電子商務(wù)稅種的觀點。具體表現(xiàn)是字節(jié)稅方案(BitTax)。“bit”是最小的信息單位，即對國際互聯(lián)網(wǎng)信息傳輸?shù)拿恳粋€數(shù)字單位征稅，同時適用于增值的數(shù)據(jù)交易，如數(shù)據(jù)收集、傳輸、圖像或聲音的傳遞。該方案是由加拿大稅收專家ArthurCordell提出構(gòu)想，后由荷蘭馬斯特里赫特大學(xué)教授LueSoete提出具體內(nèi)容。他們認為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易侵蝕現(xiàn)有稅基，必須對此采取措施，否則將造成大量財源在國際互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)上貿(mào)易中流失。該方案雖然保障了國家財政和稅收利益，但不利于網(wǎng)絡(luò)業(yè)的發(fā)展，而且該方案也受到企業(yè)界強烈反對。反對者認為這一方案在現(xiàn)實操作中存在許多問題，如對應(yīng)征稅網(wǎng)上信息的識別及如何避

免雙重征稅等。

2我國電子商務(wù)發(fā)展中存在的稅收問題

目前，中國電子商務(wù)雖己取得相當(dāng)進展，但整體發(fā)展水平仍然很低，中國的電子商務(wù)發(fā)展水平僅為美國的0.23%。電子商務(wù)交易額約占社會零售總額的比例不足0.02%，這一比例僅占發(fā)達國家的1/70左右。同時，中國B2C類電子商務(wù)網(wǎng)站去年平均每家的交易額僅為58470元。但可以看出，中國電子商務(wù)發(fā)展的潛力和空間相當(dāng)大。

隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展與深化，電子商務(wù)中的相關(guān)稅收問題越來越復(fù)雜，不同利益主體間的爭議也變得更加尖銳。從目前電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀以及發(fā)生相關(guān)問題來看，電子商務(wù)給原有的稅收政策、制度與管理方式帶來了新的問題與挑戰(zhàn)，主要有：

第一，電子商務(wù)對國際稅收的挑戰(zhàn)。表現(xiàn)在以下幾方面：(1)原有的所得來源的確認標(biāo)準(zhǔn)不再適用；(2)課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清；(3)貨幣流量的不可見性增加了稅務(wù)檢查難度；(4)電子商務(wù)為跨國公司進行避稅提供了更多的條件；(5)國家間稅收管轄權(quán)的潛在沖突在加劇。

第二，電子商務(wù)對稅收稽征管理的沖擊。互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，網(wǎng)上無形的商品交易的產(chǎn)生，將使對網(wǎng)上零售商進行征稅的難度遠遠超過對有形的交易及有形的零售商的征稅，而在商品交易無形化的同時，納稅人也正向無形化方向發(fā)展?，F(xiàn)在稅務(wù)機構(gòu)征稅的依據(jù)在于能實實在在確定納稅對象，隨著互聯(lián)網(wǎng)上各電子貨幣和密碼技術(shù)的發(fā)展，納稅對象的確認將越來越難，并且，互聯(lián)網(wǎng)的運用使逃稅與避稅更加可行，更易操作。

第三，電子商務(wù)對稅收制度的沖擊。電子商務(wù)是對現(xiàn)行稅收制度的激烈挑戰(zhàn)，電子商務(wù)形成了新的稅收漏洞，對于電子商務(wù)是否征稅、如何征稅、稅種選擇等已經(jīng)成為我國目前制定相關(guān)政策的一個難題。

3我國電子商務(wù)稅收政策探討

從國際上電子商務(wù)的不同政策與實踐中我們看出，稅收政策的消極應(yīng)對與嚴(yán)厲征收均不可行的方法。為適應(yīng)我國電子商務(wù)的發(fā)展，我國電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)在遵循國際上公認的幾條基本原則的基礎(chǔ)上，制定與電子商務(wù)政策相關(guān)配套政策措施、積極穩(wěn)妥的改革和完善現(xiàn)行稅收制度才是基本的方向。

3.1我國研究制定電子商務(wù)稅收政策應(yīng)遵循的原則

當(dāng)前，國家和有關(guān)部門以及許多科研單位都在抓緊研究和制定對電子商務(wù)發(fā)展前瞻性的稅收政策。國家稅務(wù)總局副局長郝昭成在2000年5月的一次會議上提出，我國在研究制定電子商務(wù)的稅收對策時應(yīng)遵循以下六個原則：

（1）以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則。在制定相關(guān)稅收政策時，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對電子商務(wù)的特點，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補充和完善。這樣做既不會對現(xiàn)行稅材形成太大的影響，也不會產(chǎn)生太大的財政風(fēng)險。

（2）不單獨開征新稅的原則。即不能僅僅針對電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨開征新稅，不然會導(dǎo)致稅收負擔(dān)的不公平分布，影響到市場對資源的合理配置。

（3）保持稅制中性的原則。不能使稅收政策對不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。

（4）稅收政策與稅務(wù)征管相結(jié)合的原則。以可能的稅務(wù)征收管理水平為前提來制定稅收政策，3.2制定與電子商務(wù)相配套的政策措施

3.2.1實施電子稅務(wù)工程：電子稅務(wù)就是利用電子商務(wù)技術(shù)完成稅收征收管理業(yè)務(wù)，對納稅人提供納稅前的電子稅法輔導(dǎo)、稅法公報，納稅過程中的電子納稅申報、電子繳稅服務(wù)，以及通過電子網(wǎng)絡(luò)方式完成其它各項稅收事宜。通過提供網(wǎng)上申報納稅服務(wù)，降低納稅人遵從納稅的成本，減少稅務(wù)局征收成本。電子商務(wù)可通過內(nèi)聯(lián)網(wǎng)、外聯(lián)網(wǎng)或互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，將稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的稅收管理服務(wù)系統(tǒng)、納稅申報征收系統(tǒng)與納稅人計算機系統(tǒng)、銀行計算機系統(tǒng)等直接相連，實現(xiàn)各項業(yè)務(wù)的網(wǎng)上操作。目前，我國稅務(wù)部門實施金稅工程，已建立了國家省、地（市）三級聯(lián)網(wǎng)的廣域網(wǎng)，并正向縣級稅務(wù)部門延伸。

3.2.2完善電子商務(wù)稅收法律制度：應(yīng)針對電子商務(wù)的特性，對居民、常設(shè)機構(gòu)、所得來源、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等概念進行重新界定。在我國現(xiàn)行的增值稅、消費稅、所得稅、關(guān)稅等法規(guī)中補充對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款，完善稅收法律制度。這里有兩個需要重點關(guān)注的問題。一是電子會計數(shù)據(jù)的法律效力問題?？蓞⒄章?lián)合國1996年通過的法律范本《電子商務(wù)示范法》的規(guī)定，明確作為有效法律證據(jù)必須滿足的基本條件；電子數(shù)據(jù)的生成、存儲和傳遞過程是可靠的；有關(guān)責(zé)任人（包括交易業(yè)務(wù)的各方）已以某種加密數(shù)字簽字確認；執(zhí)行數(shù)據(jù)專人管理和確保其完整性。二是關(guān)于常設(shè)機構(gòu)原則的具體政策。非居民企業(yè)在我國設(shè)立的網(wǎng)址并不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，非居民企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立的服務(wù)器如果滿足關(guān)于固定營業(yè)場所的要件，并且其所從事的營業(yè)活動是非輔助性或準(zhǔn)備性的，應(yīng)定位常設(shè)機構(gòu)；網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商凡直接在我國境內(nèi)提供服務(wù)均應(yīng)被認定常設(shè)機構(gòu)；對傳統(tǒng)有形商品交易和數(shù)字化商品交易在常設(shè)機構(gòu)認定問題上應(yīng)采取統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

3.2.3加快稅收征管改革：一方面必須加強稅務(wù)機關(guān)自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，建立專門的電子商務(wù)登記制度，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強與他國稅務(wù)機關(guān)的合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅；同時大力推行稅收征管現(xiàn)代化、科技化進程，依托計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，開發(fā)能自動統(tǒng)計交易類別和應(yīng)納稅額的征稅軟件，并逐步實行在智能性服務(wù)器上設(shè)置追蹤統(tǒng)計功能的征管軟件，提高稅收征管效率。

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