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[內(nèi)容摘要]隨著電子技術(shù)的日益成熟和互聯(lián)網(wǎng)的全球普及，電子商務(wù)得到了迅猛發(fā)展，對傳統(tǒng)的稅收體制提出了挑戰(zhàn)。如何應對挑戰(zhàn)，世界各國都在思索對策。面對電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀，我國應加強對其稅收問題的研究，制定出切實可行的稅收政策，以促進電子商務(wù)的健康發(fā)展。

電子商務(wù)是一種以數(shù)字通信手段為基礎(chǔ)、依靠網(wǎng)絡(luò)來完成商品交易全過程的經(jīng)營方式，從商品的瀏覽、選擇一直到訂貨、付款均采用電子手段進行交易。[1]進入二十世紀九十年代以來，伴隨著電子數(shù)據(jù)交換、電子資金轉(zhuǎn)賬和安全認證等相關(guān)技術(shù)的日益成熟，特別是互聯(lián)網(wǎng)的全球普及，電子商務(wù)發(fā)展日益迅猛。截至1999年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶約1.9億，已有4000多萬企業(yè)參與了電子商務(wù)活動。1998年全球電子商務(wù)交易額為484億美元，1999年已增至1500億美元；預計2003年將達到13036億美元，年均增長93.3%.瑞士信貸銀行近期也預測，在今后幾年，全球通過互聯(lián)網(wǎng)進行交易的總額將保持100%的年增長率，到2003年將超過1.24萬億美元。

一

電子商務(wù)與傳統(tǒng)方式相比較，最大的不同就是網(wǎng)上銷售在“距離”和“時差”上的優(yōu)勢，互聯(lián)網(wǎng)是開放的，沒有國界，也就沒有地域的距離限制，使商務(wù)活動由傳統(tǒng)的中介的迂回模式變?yōu)橹苯幽Ｊ?，任何人只要擁有一臺電腦、一個Modem和一部電話就可以通過互聯(lián)網(wǎng)參與國際貿(mào)易活動。同時，越來越多的交易都被無紙化操作和匿名交易所代替，不涉及現(xiàn)金，無需開具收支憑證，作為征稅依據(jù)的賬薄、發(fā)票等紙制憑證，已慢慢不存在，這就使得審計失去了基礎(chǔ)。由于電子商務(wù)具有交易主體的可隱蔽性、有些交易物的無形性、交易地點的不確定性以及交易完成的快捷性等基本特點，使其對傳統(tǒng)的稅收體制提出了法律上和政策上的挑戰(zhàn)，具體而言，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一是對納稅人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)以及納稅地點等稅收基本概念難以確定?，F(xiàn)行稅制設(shè)計著眼于有形產(chǎn)品的交易，互聯(lián)網(wǎng)使得有形產(chǎn)品、服務(wù)和特許權(quán)的界限變得模糊，將原來以有形財產(chǎn)形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字形式提供，原來購買書籍、報刊的客戶，現(xiàn)在可以通過互聯(lián)網(wǎng)直接取得信息。隨著計算機廣泛的應用，計算機軟件產(chǎn)品的銷售額日益增大，互聯(lián)網(wǎng)也可以使軟件銷售在網(wǎng)上完成。就網(wǎng)上書籍交易而言，如果網(wǎng)上購買，就是購買有形商品；如果網(wǎng)上閱讀，這就是購買勞務(wù)；如果將書籍下載后閱讀甚至復制，就更象特許權(quán)使用。由于網(wǎng)上交易是以數(shù)字形式提供有關(guān)信息，無法區(qū)別該交易所得是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費，使得課稅對象和納稅環(huán)節(jié)難以確定。[2]此外，網(wǎng)上交易發(fā)生在虛擬的、數(shù)字化的計算機空間而不是在某一具體的地點，所以要把收入來源和具體地點相聯(lián)系幾乎不可能，確定納稅人和納稅地點將十分困難。

二是各種形式的避稅更加容易?；ヂ?lián)網(wǎng)沒有國界，通過它可以將產(chǎn)品的研究、設(shè)計、生產(chǎn)和銷售“合理”地分散于世界各地。只需一臺電腦、一個Modem、一部電話、再申請一個IP地址，這樣就可以在低稅國或免稅國的站點輕松避稅。目前，通過離岸金融機構(gòu)使用電子貨幣避稅甚至偷稅的案件已有發(fā)生；某些設(shè)在避稅地的銀行對客戶提供“完全的稅收保護”。這樣，跨國公司可以更容易地通過各種虛構(gòu)的業(yè)各和價格轉(zhuǎn)移來實現(xiàn)避稅的目的，也可以運用電子現(xiàn)金的形式直接匯入避稅地聯(lián)機銀行，以逃避應納所得稅。

三是稅收征管稽查難度大。傳統(tǒng)的稅收征管都離不開對賬薄資料的審查，而網(wǎng)上貿(mào)易是通過大量無紙化操作達成交易，帳薄發(fā)票均可以在計算機中以電子形式填制，而電子憑證易修改，且不留痕跡，使稅收征管和稽查逐漸失去了最直接的憑據(jù)；另外電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)交易的形式，互聯(lián)網(wǎng)給廠商和消費者提供了世界范圍的直接交易機會，這導致中介作用的削弱，從而使中介代扣代激稅款的作用也隨之削弱。同時，電子貨幣可以實現(xiàn)匿名交易，追蹤供貨途徑和貨款來源都存在事實上的困難，從而導致網(wǎng)上交易身份的模糊化；計算機加密技術(shù)的發(fā)展，使稅務(wù)機關(guān)搜集資料的難度加大，征管和稽查工作將無法進行。

二

如何應對電子商務(wù)給傳統(tǒng)稅制提出的挑戰(zhàn)，世界各國都在思索對策。在西雅圖舉行的WTO會議上，成員國對發(fā)生在互聯(lián)網(wǎng)的商務(wù)活動是否征稅問題意見分歧較大，最終未能達成協(xié)議。是否對電子商務(wù)活動征稅，在什么時候和什么條件下征稅，當今世界存在著兩種有代表性的觀點。以美國為代表的西方發(fā)達國家認為，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易征稅要遵循稅收中性原則，不能由于征稅而使網(wǎng)上交易產(chǎn)生扭曲，阻礙電子商務(wù)的發(fā)展；各國在運用現(xiàn)有國際稅收原則上，要盡可能達成一致。主張永久禁止對電子商務(wù)征稅，即不開征新稅或附加稅。發(fā)展中國家認為，如果將網(wǎng)絡(luò)空間視為免稅區(qū)，永久禁止對電子商務(wù)征稅，只符合少數(shù)發(fā)達國家的利益，將會擴大發(fā)達國家與發(fā)展中國家的貧富差距，它很難代表國際社會建立稅收新規(guī)則的主流思想，難以代表國際稅收規(guī)則的改革方向。出于國家稅收管轄權(quán)利的考慮，主張對電子商務(wù)開征新稅，以避免稅基的大幅度縮小和國家稅收的流失，促進本國經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。

三

由于軟、硬件環(huán)境和信息基礎(chǔ)設(shè)施的先天不足，我國電子商務(wù)的發(fā)展仍然受到新的物流體系配套和網(wǎng)上銀行結(jié)算方式的制約，與世界發(fā)達國家相比，還存在著安全性、網(wǎng)絡(luò)傳輸、網(wǎng)上結(jié)算等一系列技術(shù)問題，再加上法律制度的缺位，目前使用互聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)大約有1000萬，而直接從事電子商務(wù)的人數(shù)僅有100萬左右。但是，我國的電子商務(wù)具有很大的潛力。據(jù)預測，我國的上網(wǎng)人數(shù)將以年均40%的速度增加，到2004年，將增至4000萬，[3]這將大大地促進電子商務(wù)的發(fā)展。鑒于我國的實際情況，對待電子商務(wù)引起的稅務(wù)問題應謹慎從事。在制定電子商務(wù)的稅收政策時，既要有利于與國際接軌，又要考慮到維護國家主權(quán)和經(jīng)濟利益；既要以可能的稅收征管水平為前提，又要結(jié)合電子商務(wù)和科技水平的發(fā)展前景；既要有利于稅收增收，又要能促進電子商務(wù)的健康發(fā)展。因此如何對電子商務(wù)征稅，并確保這些稅收及時、足額地征收入庫，應是當前研究的重大課題。

1、正確選擇征稅對象和時機?？紤]到我國電子商務(wù)起步晚、規(guī)模小的現(xiàn)狀，近期內(nèi)對國內(nèi)廠商提供的軟件銷售、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等無形的產(chǎn)品和服務(wù)，無論購買者來自國內(nèi)還是國外均實行免稅；對于在網(wǎng)上訂貨并由國內(nèi)廠商進行交割的貨物應對銷售商征稅，稅率比照同等商品在傳統(tǒng)渠道銷售時的稅率；對于銷往國外的產(chǎn)品，國家可以通過出口退稅予以鼓勵；對于在中國從事網(wǎng)上銷售的外國公司，均應要求其在中國注冊，中國消費者購買其產(chǎn)品或服務(wù)的款項將匯入其在華財務(wù)的賬戶，并以此為依據(jù)征收其銷售增值稅。隨著網(wǎng)上交易的成熟，再恢復對無形產(chǎn)品和服務(wù)的征稅，對現(xiàn)有稅制重新修訂，直至開征新稅。

2、建立備案制度。凡需上網(wǎng)交易的單位應將相關(guān)資料報送當?shù)囟悇?wù)機關(guān)，申請由稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的數(shù)字式身份證明；要求參與交易的單位從稅務(wù)機關(guān)取得對方數(shù)字式身份證明的信息，已確定交易雙方的身份及交易性質(zhì)，[4]這樣，稅務(wù)機關(guān)就能從中獲取交易數(shù)量和性質(zhì)的相關(guān)信息，便于網(wǎng)上控管。

3、加快銀稅工程的建設(shè)步伐。無論何種貿(mào)易收支行為均是通過銀行進行的。因此，稅務(wù)機關(guān)應與銀行共同設(shè)置“網(wǎng)上稅關(guān)”，即在銀行與企業(yè)之間的網(wǎng)絡(luò)上設(shè)置“電子關(guān)卡”。企業(yè)向銀行劃入劃出資金時均需通過這道關(guān)卡，這樣，稅務(wù)機關(guān)就可以對企業(yè)的網(wǎng)上交易進行有效監(jiān)控。

4、加強稅收征管和稽查過程中國際情報交流。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，商品交易已不存在任何地理界限，使得稅收區(qū)域國際化，通過世界各國稅務(wù)機關(guān)的密切合作，運用國際互聯(lián)網(wǎng)等先進技術(shù)加強國際情報交流，深入了解納稅人的信息，以便于稅收機關(guān)的征管和稽查。

[參考文獻]

[1]周曉明。電子商務(wù)的稅收問題[J].經(jīng)濟論壇，1999（21）。

[2]守泰。稅收面臨網(wǎng)上交易的挑戰(zhàn)[N].內(nèi)蒙古經(jīng)濟報，2000-5-22.

[3]閔宗銀。電子商務(wù)及其引起的稅收問題分析[J].稅收與經(jīng)濟，1999-6

[4]郝昭成。電子商務(wù)發(fā)展與稅收[N].中國稅務(wù)報。2000-5-22.