管窺電子商務與稅收的關系
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電子商務使常設機構(gòu)的概念遭受沖擊。在當前的國際稅收中，通常稅法是以外國企業(yè)在本國是否設置常設機構(gòu)作為是否對非居民所得征稅的根據(jù)。但是電子商務不但將空間界限打破，還使固定營業(yè)場所現(xiàn)有的概念逐漸模糊起來：在互聯(lián)網(wǎng)上商家只需擁有自己的網(wǎng)頁與網(wǎng)址，就能將自身的產(chǎn)品與服務推銷到全世界，無需現(xiàn)有常設機構(gòu)提供保障，征稅的依據(jù)自然也就沒有了。此外，在國際協(xié)調(diào)方面稅收面臨挑戰(zhàn)。全球的商品、服務與技術(shù)隨著快速發(fā)展的電子商務加大了流動，針對電子商務存在的征稅問題，各國應從客觀要求上采取相同的步驟和策略，但是當前各國現(xiàn)有的存在差異化的稅收征管使得在國際協(xié)調(diào)方面稅收面臨著重大挑戰(zhàn)。
2稅收在電子商務中遇到的問題
2.1難以定義和監(jiān)控稅收對象與稅種
從某種程度上看電子商務將產(chǎn)品的性質(zhì)改變了，電子商務通過互聯(lián)網(wǎng)中的下載功能與電子郵件，實現(xiàn)了以數(shù)字化信息傳遞產(chǎn)品代替了原來以有形方式提供產(chǎn)品，造成了稅務部門對其商品的性質(zhì)與內(nèi)容難以確定。例如出版商在傳統(tǒng)方式下銷售實物形態(tài)的書籍，出版商銷售數(shù)量與消費者需求數(shù)量一致，也就是銷售貨物，然而消費者在電子商務中，能夠通過以數(shù)字化形態(tài)存在的下載技術(shù)轉(zhuǎn)載書籍內(nèi)容，只需將網(wǎng)上的數(shù)據(jù)權(quán)購買下來，這就可以隨時復制書籍的數(shù)量。這種下載到底屬于銷售，還是屬于特許使用權(quán)。電子商務將一些以數(shù)字方式提供產(chǎn)品代替以有形方式提供產(chǎn)品，產(chǎn)品的性質(zhì)在一定程度上被改變，難以明確區(qū)分商品、特許權(quán)和勞務。難以界定這些信息和數(shù)據(jù)應被視為商品買賣、提供特許使用權(quán)還是提供勞務，我國還沒有制定出一個符合要求的標準。
2.2很難界定、選擇電子商務中的國際稅收管轄權(quán)
國際稅收中的重點就是稅收管轄權(quán)。在以往的國際稅收制度中，實施稅收管轄的基礎就是屬地原則，將納稅人和納稅義務人的活動通過常設機構(gòu)、居住地等概念聯(lián)系起來。每個主權(quán)國家都會從本國的國情出發(fā)選擇出最適合的稅收管轄權(quán)，對其領土范圍內(nèi)所有公民包括居住在境內(nèi)的依法接受管轄的人獨立自主行使管轄權(quán)。然而電子商務下的稅收，造成稅收管轄權(quán)被削弱了有效性。在網(wǎng)上進行交易的經(jīng)營者之間不在受到任何地域的限制，進而使界定和協(xié)調(diào)稅收管轄權(quán)遭遇難題。在互聯(lián)網(wǎng)世界中，活動者的確切地址難以確定，經(jīng)營活動所在地或發(fā)生地無法準確確定，進而將與稅收管轄權(quán)相關的屬人或?qū)俚剡@兩方面的關聯(lián)因素割斷，這就造成了很難確定何種稅收管轄權(quán)是由哪個地區(qū)或國家來行使進行征稅。
2.3稅收征管中存在的監(jiān)督問題
按照當前實行的稅收征收管理辦法，稅收征收管理主要是以納稅人擁有真實的往來單證和票據(jù)、賬簿、發(fā)票及合同為基礎，依次稅務機關可進行稅務監(jiān)督與檢查，傳統(tǒng)的稅收征管在電子商務中產(chǎn)生了大量的問題：首先，難以界定收入。傳統(tǒng)的征稅是以發(fā)票、會計憑證及賬簿作為依據(jù)，納稅人通過發(fā)票、會計憑證及賬簿來計算繳納多少稅款；然而交易雙方在電子商務中是以電子數(shù)據(jù)方式來填制，通常能夠非常容易的修改電子數(shù)據(jù)，不會留下任何蛛絲馬跡。這樣就難以確定收入，給稅收征管增加了難度，進而導致大量流失稅款。其次，伴隨電子銀行的誕生，一種無需記賬的電子貨幣能夠讓納稅人在稅務部門絲毫不知的前提下完成付款業(yè)務。沒有有形載體的交易實現(xiàn)了無紙化，進而使得本該征收的消費稅、增值稅、營業(yè)稅、印花稅、所得稅等都不知從何下手。另外，高度發(fā)達的計算機加密技術(shù)，可以使納稅人通過超級密碼將相關信息隱藏起來，給稅務機關搜尋相關信息增添了不少麻煩，可想而知導致大量稅款流失。
3解決電子商務中稅收問題的對策
3.1使電子商務征稅規(guī)范化
在對電子商務制定稅法的規(guī)范過程中，針對稅收征管在電子商務中提出的挑戰(zhàn)，應對電子商務納稅的相關稅法條文進行著重補充，對電子商務的納稅人、稅種稅率、稅目及有關法律責任予以明確。對相關單位和個人進行電子商務活動中提出要求，在辦理了電子商務相關交易手續(xù)后，需要到相關稅務機關完成電子稅務登記的工作，提供系統(tǒng)完整的與電子商務有關的納稅信息和交易情況。當前實行的是以物流為主要征稅對象的稅法，容易監(jiān)控，然而在電子商務環(huán)境中則是以信息流為主要征稅對象，另外電子加密技術(shù)很難定義和監(jiān)控。所以針對電子商務展開征稅，就需要從技術(shù)、法律等方面強化稅收征管方面的工作，建設信息化、數(shù)據(jù)化的電子稅務局，使信息網(wǎng)絡安全得到保障，信息集成度提高，推動建設電子支付系統(tǒng)，強化合作，監(jiān)控網(wǎng)上數(shù)據(jù)，對現(xiàn)有報稅程序進行修改，實施軟件征稅，電子記錄保留，強化在線監(jiān)控，加大電子報稅方式的普及力度。同時依然存在傳統(tǒng)的人工稅收征管模式，并且使電子征管并存。
3.2國際間稅收加強合作與交流
無區(qū)域性與無國界性是電子商務的特點，同時其特點還包括了隱蔽性。一個國家無法完全脫離國際開展電子商務稅收，這就要求與國際社會協(xié)調(diào)一致。我國只有通過與世界各國加強稅務機關的緊密聯(lián)系，應用先進的國際互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，強化交流國際情報，才能全面掌握納稅人的信息，從而為稅收稽查、征管提供充分的依據(jù)，防范大量流失國家稅款。除此之外，各國的稅務當局需要對稅收管轄權(quán)進行科學界定，共同享受電子商務創(chuàng)造的稅收利益，盡最大努力使跨國電子商務得到更好的發(fā)展。
3.3研發(fā)電子稅收軟件，使征稅實現(xiàn)信息化
伴隨快速發(fā)展的電子商務，在國家稅收中電子商務稅收是其重要的組成部分。所以在稅收征管方面需要大力加強科研投入，對電子商務管理需要盡快研發(fā)出一種技術(shù)平臺，使電子化的稅收管理加快進程，使稅務管理的效率和能力得到提高，健全電子稅收系統(tǒng)，讓電子商務征稅獲得技術(shù)上的支持。為電子稅務管理提供的這種技術(shù)平臺，其擁有十分強大的功能，操作簡便，能夠自動按照每筆交易發(fā)生時的金額和交易類別進行統(tǒng)計，算出具體的稅金，并且自動進行交割與入庫，進而完成無紙化的電子商務稅收工作。
3.4充分結(jié)合稅收中性與效率的原則
充分結(jié)合稅收中性與效率的原則，使電子商務稅收得到適當?shù)膬?yōu)惠政策。其中稅收中性原則就是在電子交易與有形交易之間遵守中性原則，對經(jīng)濟上類似的交易收入需要平等對待。然而稅收效率原則就是盡可能的在繳納和征收稅收時實現(xiàn)節(jié)約和便利，盡量減少企業(yè)的額外負擔，推動市場經(jīng)濟實現(xiàn)有效運轉(zhuǎn)，在納稅人選擇貿(mào)易不受影響的基礎上，制定出一種優(yōu)惠稅率對企業(yè)合法經(jīng)營起到導向作用，但是對網(wǎng)上企業(yè)必須提出相應要求，單獨核算通過互聯(lián)網(wǎng)進行的產(chǎn)品銷售、服務和勞務等業(yè)務，否則無法享受優(yōu)惠的稅收。
4結(jié)語
綜上所述，從根本上來說電子商務是一種商務性經(jīng)濟活動，盈利是商務性經(jīng)濟活動的宗旨和根本目的。盡管電子商務從當前來看尚處初級階段，一些電子商務企業(yè)的盈利狀況可能并不理想，這就是世界各國在電子商務中積極實施各種稅收優(yōu)惠政策的真正原因。在未來的商務性經(jīng)濟活動中電子商務是重要的形式，必然給企業(yè)創(chuàng)造了巨大的利潤，所以為電子商務提供暫時性的稅收優(yōu)惠有其必要性。
作者：趙鵬單位：中國人民大學
