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摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立和健全，政府職能的轉(zhuǎn)變以及法制建設(shè)的不斷完善，我國(guó)現(xiàn)行的政府審計(jì)體制的弊端日益顯現(xiàn)。由于政府審計(jì)體制制度不完善以及監(jiān)督制約機(jī)制不夠健全，缺乏完善的激勵(lì)與約束機(jī)制，導(dǎo)致了審計(jì)腐敗現(xiàn)象產(chǎn)生。在現(xiàn)階段，要從根本上消除審計(jì)腐敗，必須結(jié)合我國(guó)政府審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，完善我國(guó)的政府審計(jì)體制制度，強(qiáng)化政府審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制，建立健全政府審計(jì)的激勵(lì)和約束機(jī)制。

關(guān)鍵詞：審計(jì)腐??；制度經(jīng)濟(jì)學(xué)；尋租

一、問題的提出

我國(guó)的政府審計(jì)制度始建于1983年，國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)署在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國(guó)的審計(jì)工作。我國(guó)的政府審計(jì)屬于行政模式，其在維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序、促進(jìn)廉政建設(shè)、保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展等方面發(fā)揮了積極的作用。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立和民主政治建設(shè)進(jìn)程的不斷加快，我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的工作重點(diǎn)就會(huì)逐漸轉(zhuǎn)移到同級(jí)政府的財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行上來。此時(shí)，政府審計(jì)的主要任務(wù)是評(píng)價(jià)政府受托責(zé)任的履行情況并實(shí)現(xiàn)對(duì)政府權(quán)力的有效制衡，以客觀評(píng)價(jià)政府業(yè)績(jī)并防止腐敗，最大限度地保護(hù)人民利益。特別是近年來，國(guó)家審計(jì)署的“審計(jì)風(fēng)暴”審計(jì)出一大批嚴(yán)重的違規(guī)違紀(jì)使用資金的問題，所揭露的數(shù)額之大、涉及范圍之廣令人震驚。通過對(duì)審計(jì)出的違規(guī)違紀(jì)問題的查處，有效地打擊了腐敗現(xiàn)象，促進(jìn)了政府行政效率的改善提高，保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的快速、健康發(fā)展。但在實(shí)際審計(jì)工作中也存在一些審計(jì)腐敗現(xiàn)象，審計(jì)監(jiān)督腐敗，審計(jì)監(jiān)督乏力。國(guó)家審計(jì)署也曾下發(fā)過嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律的文件，規(guī)定了若干個(gè)“嚴(yán)禁”，目的是遏制審計(jì)中發(fā)生的腐敗，但效果很不明顯。

二、審計(jì)腐敗的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

腐敗是一種病態(tài)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，只會(huì)造成對(duì)經(jīng)濟(jì)秩序的震蕩與破壞。政府審計(jì)腐敗的危害性更加巨大，審計(jì)部門本來是審計(jì)別人違規(guī)違法的，是遏制腐敗的重要屏障，但現(xiàn)在我們不少的審計(jì)部門已經(jīng)成了違規(guī)違法的“急先鋒”，腐敗的“保護(hù)傘”。

（一）從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度對(duì)審計(jì)腐敗問題進(jìn)行分析

1．制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中制度的含義。制度是一系列被制定出來的規(guī)則、守法程序和道德行為準(zhǔn)則，它旨在約束追求福利或效用最大化的個(gè)人行為。制度提供了人類相互影響的框架，確立了競(jìng)爭(zhēng)與合作的準(zhǔn)則。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，人是有理性的，人總是在給定的約束條件下追求自身利益最大化，為減少交易活動(dòng)中的不確定性，降低交易費(fèi)用，必須對(duì)人的行為用制度加以約束。

2．我國(guó)現(xiàn)行政府審計(jì)體制的不完善。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，某一時(shí)期制度安排決定了人們的行為。所謂政府審計(jì)體制，就是國(guó)家根據(jù)政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，通過法律法規(guī)等程序，將國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)中各層次、各部門之間的關(guān)系予以制度化的表現(xiàn)形式。我國(guó)的政府審計(jì)制度始建于1983年，在建立政府審計(jì)制度的初期，采取國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府部門的行政模式，這與我國(guó)當(dāng)時(shí)的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境是相適應(yīng)的。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)要作為政府的一個(gè)組成部門隸屬于政府，并負(fù)責(zé)監(jiān)督政府各項(xiàng)政策和措施的貫徹執(zhí)行情況，較少涉足于對(duì)政府行政權(quán)力的制衡。然而，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，政府職能的轉(zhuǎn)變和法制的完善，我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的工作重點(diǎn)就會(huì)逐漸轉(zhuǎn)移到同級(jí)政府的財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行上來，評(píng)價(jià)政府受托責(zé)任的履行情況并實(shí)現(xiàn)對(duì)政府權(quán)力的有效制衡。在我國(guó)政府審計(jì)環(huán)境發(fā)生巨大變化的情況下，我國(guó)這種審計(jì)署隸屬于國(guó)務(wù)院，地方審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于地方各級(jí)人民政府的行政模式，其弊端已日益突出，制約了政府審計(jì)職能的發(fā)揮。同時(shí)，由于政府審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)掌握在政府主要負(fù)責(zé)人手中，政府的主要負(fù)責(zé)人的政治素質(zhì)與品德成了影響審計(jì)工作的重要因素。這種制度上的安排就為審計(jì)腐敗的產(chǎn)生提供了可以滋生的“土壤”，因此，必須通過對(duì)審計(jì)體制的合理安排，來從根本上杜絕審計(jì)腐敗的發(fā)生。

3．政府審計(jì)的監(jiān)督制約機(jī)制不夠健全。腐敗和權(quán)力總是相伴而隨，因?yàn)楦瘮∈怯蓹?quán)力產(chǎn)生的，而失去監(jiān)督的權(quán)力最容易產(chǎn)生腐敗。審計(jì)機(jī)關(guān)要正確行使好審計(jì)監(jiān)督權(quán)，真正發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的重要作用，就必須以制度建設(shè)和落實(shí)為重點(diǎn)構(gòu)建對(duì)審計(jì)權(quán)力行使的制約和監(jiān)督機(jī)制。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為有意識(shí)制定的、立法通過的規(guī)則，以及由政治過程決定的制度的整個(gè)架構(gòu)，都必須以內(nèi)在制度為基礎(chǔ)。規(guī)范政府審計(jì)行為的內(nèi)在制度一般都必須要有一定程度的自律機(jī)制。國(guó)家審計(jì)署以及地方審計(jì)機(jī)關(guān)制定了許多關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)人員廉政建設(shè)的文件，明確要求審計(jì)人員要自律，遵守職業(yè)道德的要求，堅(jiān)決杜絕審計(jì)腐敗。但在實(shí)踐中，仍有個(gè)別審計(jì)人員抵制不住誘惑，出現(xiàn)審計(jì)腐敗現(xiàn)象。因此，在政府審計(jì)的執(zhí)行中提高審計(jì)人員的道德修養(yǎng)、誠(chéng)信意識(shí)，建立執(zhí)行內(nèi)在制度自律機(jī)制迫在眉睫。其次，制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，制度真的是有效的，任何人的行為若違反了這種制度而占了便宜，便會(huì)受到更大懲罰，從而得不償失。但是，從我國(guó)政府審計(jì)的情況看，由于有效追究相關(guān)違法者、違法主體的法律責(zé)任不明確、力度不夠；權(quán)力制衡外部力量軟化，約束機(jī)制懸空，使得權(quán)力失去有效的監(jiān)督制約，從而導(dǎo)致權(quán)力泛化、濫用，使某些審計(jì)人員與被審計(jì)單位或被審計(jì)人合謀，導(dǎo)致審計(jì)腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生，不能真正發(fā)揮政府審計(jì)的作用。因此，當(dāng)前急需建立健全政府審計(jì)的外在監(jiān)督機(jī)制，加大對(duì)審計(jì)腐敗的懲處力度。

（二）從權(quán)利尋租的角度分析審計(jì)腐敗

政府審計(jì)處于獨(dú)立的監(jiān)督地位，擁有強(qiáng)制性的審計(jì)監(jiān)督權(quán)力不可避免地存在尋租的可能性。面對(duì)巨大利益誘惑的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)框架下的利益驅(qū)動(dòng)，現(xiàn)有的制度還不足以消除尋租的獲利行為。現(xiàn)行政府審計(jì)以揭示和披露被審計(jì)單位或被審計(jì)人員違法違規(guī)行為為主要目的，而被審計(jì)單位或被審計(jì)人員要么是強(qiáng)勢(shì)權(quán)力部門，擁有某一方面的絕對(duì)權(quán)力；要么是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門擁有公共經(jīng)濟(jì)資源。審計(jì)所揭示的問題對(duì)于被審計(jì)單位或被審計(jì)人員來說有著巨大的沖擊力，在實(shí)踐中被審計(jì)單位或被審計(jì)人員會(huì)千方百計(jì)地予以化解。對(duì)于處在審計(jì)主體地位的審計(jì)人員來說，依靠個(gè)人品質(zhì)和政治素養(yǎng)在與利益或人身威脅中去量度得與失，理性選擇的最好結(jié)果是妥協(xié)。尋租削弱了國(guó)家審計(jì)監(jiān)督威懾作用的杠桿效應(yīng)，尋租獲利不再簡(jiǎn)單地表現(xiàn)為眼前小利益的安全性，更主要的是放棄審計(jì)原則可獲得一個(gè)長(zhǎng)期利益交互的朋友。由于審計(jì)過程中的外部壓力以及利益的誘惑，某些審計(jì)人員開始了由被動(dòng)和消極尋租演變?yōu)橹鲃?dòng)和積極的尋租，從而助長(zhǎng)了審計(jì)權(quán)力尋租的持續(xù)性，使審計(jì)腐敗得以滋生和存在。

三、針對(duì)審計(jì)腐敗應(yīng)采取的措施

（一）完善我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)體制，從制度層面上提高政府審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，堵塞制度上的漏洞，防止審計(jì)腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生

我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)體制暴露出越來越多的弊端，必須對(duì)現(xiàn)行的審計(jì)體制進(jìn)行完善。但一個(gè)國(guó)家的審計(jì)體制的設(shè)置，不能割斷與本國(guó)政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及文化環(huán)境的聯(lián)系，而是要根據(jù)本國(guó)情況，吸收借鑒不同體制的成功經(jīng)驗(yàn)，走出一條適合本國(guó)審計(jì)發(fā)展的道路。一個(gè)完善的審計(jì)體制應(yīng)當(dāng)在保持獨(dú)立性的前提下，既注重與管理體制協(xié)調(diào)，又保證審計(jì)結(jié)果傳導(dǎo)機(jī)制與政府權(quán)力運(yùn)行機(jī)制協(xié)調(diào)。鑒于此，完善我國(guó)的審計(jì)體制，不能簡(jiǎn)單地一改了之，而應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況采取相關(guān)措施。

1．完善現(xiàn)行法律法規(guī)。根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況對(duì)審計(jì)法規(guī)和其他相關(guān)法規(guī)中存在的不完善和不配套的問題進(jìn)行補(bǔ)充和修改，賦予審計(jì)憲法意義上的法律權(quán)限。在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)都嚴(yán)格按照審計(jì)法律程序進(jìn)行，減少審計(jì)的隨意性，增強(qiáng)審計(jì)的前瞻性和有效性。

2．從政府權(quán)力運(yùn)行機(jī)制和財(cái)政管理體制入手處理好獨(dú)立性與協(xié)調(diào)性的關(guān)系。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，但獨(dú)立性只是相對(duì)的。對(duì)獨(dú)立程度的要求，取決于維護(hù)審計(jì)公正的要求與維持審計(jì)傳導(dǎo)機(jī)制的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，是一種公正與效率的均衡。對(duì)我國(guó)國(guó)家審計(jì)來講，獨(dú)立性主要是包括組織、人員、工作和經(jīng)費(fèi)四個(gè)方面。在組織方面，在現(xiàn)行體制下，通過建立與黨、政、人大的聯(lián)系機(jī)制，來減少來自于隸屬部門的干預(yù)，保持其獨(dú)立性；在人員方面，為適應(yīng)審計(jì)職能，國(guó)家審計(jì)可以在職務(wù)序列的基礎(chǔ)上建立技術(shù)職稱序列，并應(yīng)注意隨著審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)的發(fā)展，合理配置人員結(jié)構(gòu)，建立一種審計(jì)人員的強(qiáng)制培訓(xùn)、交流和責(zé)任承擔(dān)機(jī)制；在工作方面，除保持獨(dú)立性外，根據(jù)權(quán)力運(yùn)行機(jī)制或業(yè)務(wù)流程，在工作程序、結(jié)果的傳遞以及結(jié)果的利用等方面，保證其審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量和應(yīng)用；在經(jīng)費(fèi)方面，在部門預(yù)算、零基預(yù)算的體制下，保證審計(jì)經(jīng)費(fèi)的需要。

（二）強(qiáng)化政府審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制

建立完善的審計(jì)結(jié)果公告制度，增強(qiáng)審計(jì)工作的透明度，讓審計(jì)結(jié)果公開成為“常態(tài)”，成為審計(jì)機(jī)關(guān)必須履行的義務(wù)。只有這樣才能增強(qiáng)信息的可信度，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。對(duì)審計(jì)結(jié)果公告中出現(xiàn)的問題，實(shí)行后續(xù)追蹤審計(jì)，堅(jiān)持不整改不通過，不完善制度建設(shè)不放過的原則，對(duì)審計(jì)處理結(jié)果的整改情況進(jìn)行監(jiān)督，形成審計(jì)—公開—整改—制度補(bǔ)救的審計(jì)整改模式。同時(shí)，要將責(zé)任法制化，使腐敗行為者承擔(dān)“高風(fēng)險(xiǎn)”，獲取“低回報(bào)”，不給審計(jì)雙方博弈的機(jī)會(huì)。

（三）建立健全政府審計(jì)的激勵(lì)和約束機(jī)制，用制度激勵(lì)去約束和遏制權(quán)力尋租行為

建立健全政府審計(jì)的激勵(lì)和約束機(jī)制，對(duì)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展具有深遠(yuǎn)的促進(jìn)作用，審計(jì)人員的公務(wù)執(zhí)法行為需要必要的制度約束，也更需要激勵(lì)制度的鼓舞前進(jìn)，制度是公平、公正、規(guī)范有序執(zhí)法行為的恒久保障，也是市場(chǎng)關(guān)系活動(dòng)行為的最基本規(guī)則。如果尋租行為的發(fā)生將會(huì)付出成本與代價(jià)的時(shí)候，尋租也會(huì)自動(dòng)銷聲匿跡。

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