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從國際發(fā)展趨勢看，各種約束企業(yè)行為、規(guī)范產(chǎn)品環(huán)境質(zhì)量的國際標(biāo)準(zhǔn)的制定和實(shí)施，必然會影響到參與國際競爭的企業(yè)。環(huán)境問題已經(jīng)超越了國界，成為一個(gè)全球性問題。我國的企業(yè)要走向市場，產(chǎn)品要參與國際競爭，必然會受到與環(huán)境有關(guān)的種種壓力。因此有關(guān)環(huán)境管理的研究與應(yīng)用也就越顯得必要與迫切。

依據(jù)美國國家環(huán)境保護(hù)局的解釋，環(huán)境會計(jì)分為宏觀和微觀兩個(gè)層面：宏觀層面與國民經(jīng)濟(jì)核算和報(bào)告相連，微觀層面與企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告相連。

在微觀層面的環(huán)境會計(jì)領(lǐng)域，最早進(jìn)入專業(yè)實(shí)務(wù)的就是企業(yè)環(huán)境信息披露，也稱環(huán)境報(bào)告，即把公司各種活動(dòng)對環(huán)境產(chǎn)生影響的信息向外部社會披露。環(huán)境信息披露最早是作為社會責(zé)任報(bào)告的一個(gè)組成部分。在20世紀(jì)80年代中期，披露方式是體現(xiàn)在公司年度報(bào)告中的“管理分析與問題討論”部分。進(jìn)入90年代以后，隨著“綠色化”意識日益被官方和公眾接受并強(qiáng)化，也對公司信息披露產(chǎn)生了更大的壓力，所以大公司紛紛在年度報(bào)告中增加環(huán)境信息部分，以至單獨(dú)編制環(huán)境報(bào)告。以后成為一個(gè)獨(dú)立組成部分，并最終成為獨(dú)立的年度環(huán)境報(bào)告。根據(jù)KPMG（國際五大會計(jì)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)之一）的一項(xiàng)調(diào)查，披露環(huán)境信息的跨國性大公司，1994年為65%，1995年增長為77％，而全球最大的100家公司則全部編制環(huán)境報(bào)告。

這表明了以贏利為目標(biāo)的企業(yè)已經(jīng)將社會責(zé)任感和自我約束作為公司行為規(guī)則的組成部分。不過從實(shí)踐看，尚存在的問題也是很明顯的：第一，眾多公司編制和披露環(huán)境信息，并沒有共同接受的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；第二，環(huán)境報(bào)告中的信息之產(chǎn)生，在環(huán)境會計(jì)及環(huán)境管理方面都有待發(fā)展。

一、政府的關(guān)注

1．美國政府。美國國家環(huán)境保護(hù)局在環(huán)境會計(jì)方面做了許多工作，特別是其組織編寫的《環(huán)境會計(jì)導(dǎo)論：作為一種企業(yè)管理工具》一書，不但從概念上澄清了環(huán)境會計(jì)的三種含義，而且在環(huán)境成本計(jì)算、成本分配、環(huán)境會計(jì)信息應(yīng)用等方面為企業(yè)管理實(shí)務(wù)提供了技術(shù)指南。

美國的環(huán)境法規(guī)建設(shè)速度很快，分為聯(lián)邦、州及地方政府三級。與環(huán)境問題有關(guān)的法規(guī)可以大體上劃歸兩類：一類是關(guān)于環(huán)境清理與復(fù)原的責(zé)任；另一類是關(guān)于環(huán)境監(jiān)測與污染控制，以及與標(biāo)準(zhǔn)有聯(lián)系的個(gè)人或財(cái)產(chǎn)損失負(fù)債。

在美國的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）制定的會計(jì)準(zhǔn)則架構(gòu)下，企業(yè)對環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，主要依據(jù)1975年的第5號準(zhǔn)則（SFA5），或有負(fù)債會計(jì)（ACcountiflgforContiflgentLiabili－ties），和與之配套的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則指南（FIN14）。但這兩個(gè)文件都是針對一般或有負(fù)債情況的，所以在確認(rèn)和計(jì)量（估計(jì)）環(huán)境負(fù)債方面并木具體。這種狀況一直持續(xù)到1989年。FASB從1989年起，指定工作小組（EITF）專門研究環(huán)境事項(xiàng)的會計(jì)處理，并很快提出了“EITF89－13石棉消除成本會計(jì)”和“EITF90－8污染處理費(fèi)用的資本化”。按照這兩份文件，環(huán)境污染的處理費(fèi)用，一般都應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用支出處理（即費(fèi)用化），只有在滿足（1）延長了資產(chǎn)使用壽命，增大了資產(chǎn)的生產(chǎn)能力，或改進(jìn)了其生產(chǎn)效率；（2）減少或防止以后的污染；（3）資產(chǎn)將被出售。這三個(gè)條件時(shí)，才允許資本化處理。

1993年，EITF又提出了“EITF93－5環(huán)境負(fù)債會計(jì)”，要求將潛在的環(huán)境負(fù)債項(xiàng)目從一般的或有負(fù)債中單獨(dú)列出并加以估計(jì)。對于上市公司，由證券與交易委員會（SEC）規(guī)則，規(guī)定其環(huán)境事項(xiàng)的披露要求。

2．英國政府環(huán)境部。在英國，環(huán)境報(bào)告一直是公司社會責(zé)任報(bào)告的一部分。經(jīng)過幾十年的爭議，社會責(zé)任報(bào)告已成為向投資者和公眾提供信息的不可缺少的一部分內(nèi)容。

早在20世紀(jì)50年代初期，由于地域性和教區(qū)范圍內(nèi)資源浪費(fèi)、環(huán)境污染等問題的出現(xiàn)，促使一些專家號召企業(yè)要進(jìn)行一般性的社會責(zé)任審計(jì)和專門的環(huán)境審計(jì)。1989年出版的《綠色經(jīng)濟(jì)藍(lán)圖》（即《Pearce報(bào)告》）是政府對環(huán)境問題的第一次正式表態(tài)。這個(gè)報(bào)告討論了經(jīng)濟(jì)增長和環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系，提出了“可持續(xù)發(fā)展”的概念以及“誰污染，誰治理”的原則，強(qiáng)調(diào)在實(shí)現(xiàn)環(huán)境目標(biāo)中的財(cái)務(wù)數(shù)量化和市場動(dòng)力；認(rèn)為要達(dá)到計(jì)量的一致性，應(yīng)改變國民收入的計(jì)算方法。這個(gè)報(bào)告偏重于宏觀政策的研究，對以后制定有關(guān)環(huán)境的法案產(chǎn)生了重要影響。

1990年，RobGray教授在英國注冊會計(jì)師協(xié)會ACCA的支持下，對微觀領(lǐng)域中的企業(yè)會計(jì)進(jìn)行了具有廣泛影響的研究，出版了《會計(jì)人員綠色化：Pearce之后的會計(jì)職業(yè)》。這是ACCA“會計(jì)人員的綠色化”項(xiàng)目的第一階段研究成果。他在書中闡明，如果沒有各組織自發(fā)性的反應(yīng)，以及新的環(huán)境會計(jì)系統(tǒng)的支持，Pearce報(bào)告中的觀點(diǎn)將無法得以推廣和執(zhí)行。Gray認(rèn)為，今后會計(jì)人員應(yīng)是“環(huán)境管理”中的成員。“環(huán)境管理”的功能包括：環(huán)境審查；政策／目標(biāo)發(fā)展；生命周期評估；BS7750標(biāo)準(zhǔn)及環(huán)境審計(jì)ISO；法規(guī)遵守；環(huán)境評估；環(huán)境標(biāo)志的使用；廢棄物最小化；調(diào)查、發(fā)展和投資于更好的清潔技術(shù)。在環(huán)境報(bào)告方面，環(huán)境信息披露最早是作為社會責(zé)任報(bào)告的一個(gè)組成部分。進(jìn)入90年代以后，隨著“綠色化”意識日益被官方和公眾接受并強(qiáng)化，也對公司信息披露產(chǎn)生了更大的壓力，所以大公司紛紛在年度報(bào)告中增加環(huán)境信息部分，甚至單獨(dú)編制環(huán)境報(bào)告。

英國的“環(huán)境管理制度（EnvironmentalMan－agementSysem）”BS7750，作為“英國標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會（BritishStandardInstitution）”的一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)而于1992年正式頒布執(zhí)行，被認(rèn)為是世界上第一部正式頒布實(shí)施的環(huán)境管理法規(guī)。BS7750對公司環(huán)境管理系統(tǒng)的開發(fā)、實(shí)施及維護(hù)都提出了明確要求，有效促使公司實(shí)現(xiàn)其已確定的環(huán)境目標(biāo)和政策。目前存在的問題是：（1）眾多公司編制和披露環(huán)境信息并沒有共同接受的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。（2）在環(huán)境會計(jì)及環(huán)境審計(jì)方面，環(huán)境報(bào)告中信息的產(chǎn)生有待發(fā)展。有鑒于此，英國政府環(huán)境部在1997年2月頒布了一份適用于所有企業(yè)的文件“環(huán)境報(bào)告與財(cái)務(wù)部門：走向良好實(shí)務(wù)”。它雖然不是強(qiáng)制性的，但作為政府部門的一份文件，自然起到規(guī)范化的作用。

二、國際組織的關(guān)注

1．聯(lián)合國有關(guān)環(huán)境會計(jì)的發(fā)展研究。1972年聯(lián)合國召開斯德哥爾摩人類環(huán)境會議以來，環(huán)境問題日益引起全球矚目，各類專家學(xué)者從多角度開展了資源、環(huán)境與人類社會的研究。在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相聯(lián)系的資源環(huán)境的核算研究分為兩個(gè)層面：宏觀與微觀。

在宏觀層面，體現(xiàn)為建立環(huán)境核算指標(biāo)體系，并與國民經(jīng)濟(jì)核算體系（SNA）相聯(lián)系。在這方面的進(jìn)展，集中體現(xiàn)在聯(lián)合國1993年SNA修訂版中，以及與之相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)方法的發(fā)展。

在微觀核算領(lǐng)域，聯(lián)合國國際會計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR）對跨國公司環(huán)境報(bào)告進(jìn)行了多年的考察。從1990年起，環(huán)境會計(jì)問題都成為ISAR每屆會議的主要議題之一。在ISAR帶動(dòng)下，“綠色會計(jì)”或稱“環(huán)境會計(jì)”已成為國際會計(jì)的熱點(diǎn)問題。

1991年，ISAR調(diào)查了222家跨國公司，評估各公司遵循其環(huán)境報(bào)告披露建議的程度。1992年，ISAR出版了《環(huán)境會計(jì)：當(dāng)前的問題。書目和摘要人以期幫助在此領(lǐng)域的研究人員。書中以ISAR歷次調(diào)查的結(jié)果和英國、美國、加拿大三國的情況為基礎(chǔ)，總結(jié)了環(huán)境管理中的問題，記錄環(huán)境影響的公司會計(jì)問題，提出了在當(dāng)前會計(jì)模式下可能出現(xiàn)的會計(jì)披露的變化，以及環(huán)境審計(jì)、可持續(xù)發(fā)展會計(jì)、環(huán)境對國民經(jīng)濟(jì)核算的影響等。

1992年，聯(lián)合國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展部下屬的“跨國公司和管理”分部，對環(huán)境審計(jì)進(jìn)行過調(diào)查，并開始了適用于公司的“可持續(xù)發(fā)展會計(jì)”的研究。1993年，聯(lián)合國在印發(fā)的一份題為《跨國公司的環(huán)境管理》的研究報(bào)告中，介紹了對一部分跨國公司在其年度報(bào)告中公布環(huán)境資料情況的調(diào)查。1995年3月，ISAR第十三屆會議的核心議題是環(huán)境會計(jì)。大會主要圍繞會議秘書處提供的“對各國環(huán)境會計(jì)法律法規(guī)情況的調(diào)查”、“有利和有礙于跨國公司采納可持續(xù)發(fā)展概念的因素”、“跨國公司環(huán)境績效指標(biāo)與財(cái)務(wù)資料的結(jié)合”、“跨國公司年度報(bào)告中對環(huán)境事項(xiàng)的披露”等文件展開了討論。

自從1972年聯(lián)合國召開人類環(huán)境會議以后，許多國際組織都設(shè)立機(jī)構(gòu)或工作組，研究環(huán)境問題。ISAR的工作毫無疑問，聯(lián)合國以跨國公司為研究對象進(jìn)行的“環(huán)境披露”的多年研究，有力地推動(dòng)了其他國際性或區(qū)域性組織及發(fā)達(dá)國家在此領(lǐng)域的探討與研究。

2．歐共體。1993年3月，歐共體國家環(huán)境部長會議達(dá)成共識（1990年第一次提出草案），通過并了“環(huán)境管理與審計(jì)計(jì)劃（EMAS）”，并于當(dāng)年7月生效。在此之前，1991年還曾提出了兩項(xiàng)重要的草案“生態(tài)審計(jì)（Eco－audit）”和“生態(tài)認(rèn)證（Eco-labeling）”，鼓勵(lì)成員國和成員組織在“自愿”的基礎(chǔ)上接受。EMAS鼓勵(lì)成員國企業(yè)設(shè)立環(huán)境目標(biāo)和政策，并由外部獨(dú)立審計(jì)師驗(yàn)證其執(zhí)行結(jié)果，為合格的企業(yè)頒發(fā)“綠色證書”。EMAS被認(rèn)為是有關(guān)環(huán)境管理體系的第一份國際性標(biāo)準(zhǔn)。

3．國際標(biāo)準(zhǔn)組織。國際標(biāo)準(zhǔn)組織（ISO）于1993年5月成立了一個(gè)環(huán)境管理技術(shù)委員會，計(jì)劃在5年內(nèi)建立若干重要標(biāo)準(zhǔn)，作為一般指南。這就是所說ISO14000系列。其中包含六方面內(nèi)容：（1）環(huán)境管理制度；（2）環(huán)境審計(jì)；（3）環(huán)境標(biāo)志；（4）環(huán)境業(yè)績評價(jià)；（5）生命周期分析；（6）環(huán)境方面的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)。

1995年6月，作為Igy14000系列之一的“國際環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)ISO-14001”和“ISO-14004”的修訂稿完成，經(jīng)過最后征詢后正式生效（由于各國意見不盡一致，生效日期計(jì)劃表一再推遲）。與此同時(shí)，三項(xiàng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)草案“ISO-l4010，ISO-14011，ISO-14012”也開始被審議。

以上所述，最重要的是歐共體EMAS和國際標(biāo)準(zhǔn)組織的ISO-14000系列。這兩套國際性環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)的基本目標(biāo)和基本內(nèi)容都比較接近，但也存在很多差別，以致于已經(jīng)出現(xiàn)了專門比較ISO-14001和EMAS所謂“橋梁文件（BridgingDocument）”。1997年在歐洲和美國有一系列的工作會議和學(xué)術(shù)會議專門討論研究這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)系列，以及環(huán)境會計(jì)和環(huán)境管理的其他問題。由此可見，環(huán)境會計(jì)和審計(jì)法規(guī)（標(biāo)準(zhǔn)）的建立，的確不是在短時(shí)期內(nèi)就很容易完成的。

三、會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的關(guān)注

關(guān)于會計(jì)職業(yè)團(tuán)體在建立和推行環(huán)境會計(jì)方面的努力，舉幾個(gè)例子：

1．美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA），1995年6月頒布了其環(huán)境會計(jì)工作組提出的“環(huán)境復(fù)原負(fù)債”的征求意見稿（EnvironmentalRe-mediationLia-bilities）。文件涉及會計(jì)和審計(jì)兩個(gè)方面，主題非常明確，并提出了一系列具有可操作性的方法。

2.英格蘭和威爾士特許會計(jì)師協(xié)會（ICAEW），1996年10月提出一份討論文件“財(cái)務(wù)報(bào)告中的環(huán)境問題”，詳細(xì)述及環(huán)境成本核算，環(huán)境負(fù)債核算，或有環(huán)境負(fù)債，資產(chǎn)損害復(fù)原，信息披露等問題。

3．國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC），1997年6月頒布了一份征求意見稿，“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的環(huán)境事項(xiàng)之考慮”，主要針對環(huán)境法規(guī)，企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估和相關(guān)的內(nèi)部控制。

4．英國特許注冊會計(jì)師協(xié)會（ACCA）1997年“環(huán)境報(bào)告和能源報(bào)告編制指南”。

5．加拿大管理會計(jì)師公會1998年“理解和實(shí)施國際標(biāo)準(zhǔn)14000（國際標(biāo)準(zhǔn)組織14000是關(guān)于環(huán)境管理和審計(jì)的文件系列）”。

6.英格蘭和威爾士特許會計(jì)師協(xié)會（ICAEW），2000年2月了一份征求意見稿“財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中的環(huán)境問題”，論述財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中由于環(huán)境問題而帶來的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評估、環(huán)境法規(guī)、審計(jì)程序、專家意見等問題。

四、專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的關(guān)注

國際五大會計(jì)公司在會計(jì)和審計(jì)各方面都處于領(lǐng)先地位（包括實(shí)務(wù)和研究兩方面），在環(huán)境會計(jì)方面也是如此。近年來，五大會計(jì)公司都雇傭了環(huán)境顧問，并積極開拓環(huán)境會計(jì)方面的業(yè)務(wù)和開展環(huán)境會計(jì)方面的問題研究。

ArthurAndersen（AA）會計(jì)公司開發(fā)出了一種“生態(tài)會計(jì)”（Eco－Accounting，1994，Chicago）模型及配套軟件程序。其功能在于，幫助企業(yè)對環(huán)境總成本及其主要組成部分進(jìn)行確認(rèn)、追蹤、累積、估算及管理。該模型定義了一百多種環(huán)境活動(dòng)，以成本矩陣形式組織和表達(dá)所有數(shù)據(jù)，并對所有各種主要環(huán)境活動(dòng)的業(yè)績加以計(jì)量。整個(gè)程序包含三個(gè)階段：一是確認(rèn)環(huán)境成本，二是計(jì)量環(huán)境業(yè)績，三是分析評估并提出替代方案。各個(gè)階段中都包含有一系列的實(shí)施步驟。AA生態(tài)會計(jì)模型特別強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是，它并不試圖取代現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)體系，而是一種補(bǔ)充和延伸。

DeloitteToucheha（DTT）在1992年為一個(gè)全球性企業(yè)環(huán)境管理組織（GlobalEnvironmentalMangementInitiative，GEMI）開發(fā)出一項(xiàng)“環(huán)境自我評估規(guī)劃”，一方面幫助公司適應(yīng)國際商會（ICC）關(guān)于可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略，同時(shí)幫助公司優(yōu)化環(huán)境改進(jìn)措施。DTT在1993年還進(jìn)行了一次公司環(huán)境報(bào)告實(shí)務(wù)及動(dòng)機(jī)的調(diào)查（對70多家公司），并了詳細(xì)的分析報(bào)告。

KPMGPeatMarwick在1993年進(jìn)行的環(huán)境報(bào)告國際調(diào)查，包含十個(gè)國家的近七百家公司。據(jù)回答，有四百多家公司將環(huán)境話題融入了其年度報(bào)告，有一百多家公司編制單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告。調(diào)查表明，大多數(shù)公司都將環(huán)境信息置于年度報(bào)告中的管理分析部分。

PriceWaterhose（PW），已經(jīng)在1990年、1992年、1994年進(jìn)行了數(shù)次連續(xù)性環(huán)境報(bào)告及環(huán)境會計(jì)問題調(diào)查，每次調(diào)查都詳盡的調(diào)研報(bào)告，并且從調(diào)研報(bào)告的題目就可以在一定程度上看出其主題進(jìn)展，即先是環(huán)境成本核算與披露，進(jìn)而由環(huán)境會計(jì)實(shí)務(wù)延伸到會計(jì)準(zhǔn)則及政府行為，再進(jìn)一步將環(huán)境會計(jì)與環(huán)境管理相聯(lián)系。

綜上所述，國際性大會計(jì)師公司對環(huán)境會計(jì)問題予以了相當(dāng)大的重視，這對于推動(dòng)環(huán)境會計(jì)實(shí)務(wù)和理論的發(fā)展非常重要。

五、企業(yè)環(huán)境報(bào)告

1．ABB集團(tuán)公司的環(huán)境報(bào)告。國際著名企業(yè)ABB公司早在1992年就簽署了國際商業(yè)環(huán)境保護(hù)條約并組成了本公司的環(huán)境管理委員會，主要負(fù)責(zé)公司各項(xiàng)環(huán)境保護(hù)措施的實(shí)施以及環(huán)境報(bào)告的披露。1993年，該公司把38個(gè)國家的子公司納入環(huán)境評估，并在制造地點(diǎn)進(jìn)行有關(guān)的環(huán)境問題評價(jià)。1994年公司的第一本環(huán)境報(bào)告出版。1995年，公司出版了第一套環(huán)境保護(hù)目標(biāo)體系并建立了ABBCS—EA國際環(huán)境問題交流平臺。1996年環(huán)保質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系ISO14001公布，ABB的五十余個(gè)子公司通過了此標(biāo)準(zhǔn)體系的認(rèn)證，公司全面推行環(huán)保措施。1997年，第二套環(huán)境保護(hù)目標(biāo)頒布，它主要面向21世紀(jì)全球化公司發(fā)展的需要，公司此時(shí)已擁有相當(dāng)數(shù)量的環(huán)?？刂萍把芯糠矫娴膶＜液蛦T工。

公司關(guān)于環(huán)境保護(hù)管理的措施在1999年主要集中于產(chǎn)品本身。23個(gè)業(yè)務(wù)區(qū)域中的大部分都完成了他們的第一個(gè)環(huán)保產(chǎn)品聲明，在ABB核心產(chǎn)品的整個(gè)產(chǎn)品生命周期內(nèi)，所有有關(guān)環(huán)境方面的要素都被加以考慮和描述，包括環(huán)境目標(biāo)和相應(yīng)的計(jì)劃。ABB的環(huán)境事務(wù)組織進(jìn)一步增強(qiáng)了實(shí)力，因?yàn)橛钟?3位環(huán)境保護(hù)控制經(jīng)理被任命到公司的23個(gè)業(yè)務(wù)區(qū)域中去，他們負(fù)責(zé)該業(yè)務(wù)區(qū)域內(nèi)核心產(chǎn)品的環(huán)保執(zhí)行情況。1999年內(nèi)，公司還舉辦了5場研討會，150名來自各業(yè)務(wù)區(qū)域的員工接受了有關(guān)TheEoo－Lablifecycleassesmenttool的培訓(xùn)——這一培訓(xùn)是生產(chǎn)符合環(huán)保聲明的產(chǎn)品的必要條件。ABB2000年還投入資源以幫助國際能源組織實(shí)施其減少二氧化碳排放的計(jì)劃。到1999年末，已有96％，即519個(gè)ABB的分支機(jī)構(gòu)通過了環(huán)保質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系ISO14001認(rèn)證。自1998年起，ABB公司每年的環(huán)境保護(hù)報(bào)告都將被翻譯成22種語言在集團(tuán)內(nèi)廣為傳閱，1999年之后，環(huán)境報(bào)告也將在網(wǎng)上披露，外部使用者可以自己上網(wǎng)查詢。

2．摩托羅拉公司。摩托羅拉公司在環(huán)保、健康和安全（EHS，Environment，Health，Safety）方面的目標(biāo)是成為該領(lǐng)域內(nèi)全球公司的典范和領(lǐng)袖。摩托羅拉以一種反應(yīng)模式處理所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以免出現(xiàn)明顯的災(zāi)難性后果，它關(guān)注它的雇員艄費(fèi)者和供應(yīng)商合作伙伴的健康與安全；關(guān)注地球資源的可持續(xù)使用；它還遵守所有實(shí)施中的有關(guān)環(huán)保、健康和安全的法律法規(guī)；同時(shí)，它還一直致力于EHS管理系統(tǒng)的發(fā)展及污染減排計(jì)劃。

摩托羅拉的環(huán)境報(bào)告主要包括EHS綜述、EHS指導(dǎo)原則和宗旨、EHS的目標(biāo)和主要成就、社會責(zé)任等內(nèi)容。從公司1999年度的環(huán)境報(bào)告中我們了解到，本著可持續(xù)發(fā)展的思想，摩托羅拉公司按照國際環(huán)境報(bào)告準(zhǔn)則制定了7個(gè)有關(guān)社會經(jīng)濟(jì)方面的目標(biāo)，并在1999年中全部實(shí)現(xiàn)了目標(biāo)，有些領(lǐng)域里甚至超額完成計(jì)劃。1998～1999年度摩托羅拉公司在環(huán)保方面取得的成就有如下幾點(diǎn)：（1）減少揮發(fā)性有機(jī)物質(zhì)的排放高達(dá)45％，減少19％的有害空氣污染物的排放量；（2）實(shí)現(xiàn)無危害廢棄物重復(fù)利用達(dá)49％；（3）減少22％的水的使用量和15％的天然氣和電力的使用量。

3．英國航空公司。英國航空公司自1996年起在環(huán)境管理方面取得了一些成功，BAAE（BritishAirwaysAvionicsEngineering）是英航第一個(gè)通過ISO14001認(rèn)證的部門，紙張回收利用率達(dá)14．4％，超過300名管理者接受了有關(guān)環(huán)境保護(hù)的培訓(xùn)，地面能源消耗利用率提高了7．7％。

英航的年度環(huán)境報(bào)告包含了以下一些主要內(nèi)容：（1）主要的環(huán)境保護(hù)方面的事項(xiàng)；（2）環(huán)境保護(hù)執(zhí)行情況的指標(biāo)及圖示；（3）年度內(nèi)主要的環(huán)境保護(hù)成就；（4）環(huán)境保護(hù)的管理與交流；（5）關(guān)于噪音處理的具體情況，包括夜航噪音處理、起飛時(shí)噪音處理、地面噪音處理情況及關(guān)于噪音的研究等等；（6）放射物、燃料效率及能源的處理情況，詳細(xì)分述了產(chǎn)生原因和控制效果等；(7)廢氣、廢水、廢渣的回收利用與處理情況；（8）英國航空環(huán)境保護(hù)政策。

4．斯堪的那維亞（北歐）航空集團(tuán)公司。斯堪的那維亞航空集團(tuán)公司（ScandinavianAirlinesSystem，SASGroup）由瑞典、挪威、丹麥三個(gè)國家的若干航空公司組成（均為上市公司）。1995年SAS單獨(dú)編制并其第一份年度環(huán)境報(bào)告，該報(bào)告涵蓋其航空運(yùn)輸業(yè)和機(jī)場、機(jī)上貿(mào)易業(yè)務(wù)的相關(guān)環(huán)境信息（旅館業(yè)務(wù)的環(huán)境信息另外處理），與公司的年度報(bào)告同時(shí)。

這份年度環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容非常詳細(xì)，主要包括：（1）SAS的環(huán)境戰(zhàn)略；（2）SAS在飛行，機(jī)上服務(wù)，地面服務(wù)的各種活動(dòng)對環(huán)境的影響（環(huán)境平衡表，分為投入與產(chǎn)出兩方）；（3）總裁就環(huán)境事項(xiàng)的年度總結(jié)；（4）董事會就環(huán)境事項(xiàng)的年度總結(jié)；（5）各種業(yè)務(wù)的環(huán)境信息；（6）對大氣影響的專題分析；（7）公司環(huán)境管理實(shí)務(wù)；（8）為減少對環(huán)境的不良影響而進(jìn)行的新技術(shù)開發(fā)工作；（9）各種有關(guān)的知識欄目；（10）公司環(huán)境管理機(jī)構(gòu)及通訊聯(lián)系，等等。

5．寶潔（P＆G）公司。寶潔公司從1994年起編報(bào)其全球環(huán)境報(bào)告，所涉及的內(nèi)容面向廣泛的對象（包括科學(xué)家、環(huán)境保護(hù)組織、立法人、以及消費(fèi)者）。其目的是將公司對社會在環(huán)境方面的承諾執(zhí)行情況作出報(bào)告。報(bào)告以后，公司對500位社會各界的讀者作追蹤調(diào)查，并將得到的反饋意見體現(xiàn)在下一年的全球環(huán)境報(bào)告。

在全球環(huán)境報(bào)告中，表明了：（1）寶潔公司面對的環(huán)境挑戰(zhàn)；（2）公司制定的戰(zhàn)略以應(yīng)對挑戰(zhàn)，確保公司產(chǎn)品的持續(xù)改進(jìn)；（3）公司的環(huán)境策略。環(huán)境組織、以及環(huán)境哲學(xué)（見念；（4）公司環(huán)境責(zé)任的實(shí)施措施；（5）公司所作出的努力在數(shù)量和質(zhì)量兩方面的成效。

六、政府與非營利組織環(huán)境報(bào)告

1．Hertfordshire郡的環(huán)境報(bào)告。Hertford－shire郡南臨大倫敦市區(qū)，郡政府出版的環(huán)境報(bào)告分別就能源、空氣質(zhì)量、家庭生活廢棄物、交通狀況、野生動(dòng)物保護(hù)、水污染和土地使用七個(gè)方面闡述了本州狀況和采取的措施。

在能源篇里，報(bào)告分三部分展開：全球聯(lián)系的觀點(diǎn)；本州能源和空氣質(zhì)量模型；能源潛力指標(biāo)即人均能源消耗量和可重復(fù)使用能源的消耗。在空氣質(zhì)量篇里，報(bào)告先解釋為什么空氣質(zhì)量對本州人民很重要，然后以地區(qū)為單位衡量氧化氦含量和臭氧含量，最后告訴人們應(yīng)該怎樣保護(hù)本地區(qū)的空氣質(zhì)量。在家庭生活廢棄物一章中，報(bào)告披露了人均制造的生活垃圾數(shù)量、其中可回收再利用的比例和本州的回收再利用情況。在交通狀況篇中，報(bào)告介紹本州交通情況和造成的污染情況，然后大力提倡居民多用公共交通工具出行以減少廢氣排放。在野生動(dòng)物保護(hù)的篇章里，報(bào)告披露了野生動(dòng)物在州里的生存狀況和存活情況，正常可用土地的面積，并對比以前可正常利用土地的面積。提到水污染，該州的環(huán)境報(bào)告先解釋水環(huán)境是怎樣被管理的，然后披露水的消耗量，河流質(zhì)量及水質(zhì)量保護(hù)目標(biāo)。最后一部分土地使用篇，報(bào)告同樣以事實(shí)披露為主，解釋了城市化占用的土地和造成的影響。

2.UniversityOfSunderland的環(huán)境報(bào)告。“作為社會社區(qū)的一分子，學(xué)校的使命是為社會作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)，所以大學(xué)應(yīng)該采用一種綜合全面完整的方式使環(huán)境保護(hù)得到很好的實(shí)施和教育?！边@是UniversityofSunderland負(fù)責(zé)人解釋為什么大學(xué)也會出版環(huán)境報(bào)告的原因。從這所大學(xué)的環(huán)境報(bào)告中我們看到，他們有關(guān)環(huán)境保護(hù)的使命是：（1）確保學(xué)校的學(xué)生和員工都知道環(huán)境保護(hù)條款；（2）繼續(xù)發(fā)展環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域的專家研究和該領(lǐng)域的專業(yè)教育；（3）進(jìn)一步在校內(nèi)外促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的實(shí)踐；（4）最小化大學(xué)對社區(qū)環(huán)境的負(fù)面影響；（5）通過一個(gè)綜合的計(jì)劃及可量化的目標(biāo)實(shí)施該政策，指導(dǎo)和分析對計(jì)劃的實(shí)施情況。環(huán)境報(bào)告披露，該大學(xué)在環(huán)境保護(hù)的學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域作出了哪些貢獻(xiàn)，在具體環(huán)境保護(hù)行為當(dāng)中又有哪些管理，包括減少不必要的物資消耗。節(jié)約用水、減少污染物排放、節(jié)約能源、減少校園里汽車的使用等等，職工是如何在環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域發(fā)展提高能力的，最后一部分是關(guān)于社會責(zé)任的使命的理解。

七、聯(lián)系我國情況的考慮

經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展與環(huán)境污染嚴(yán)重并存的矛盾態(tài)勢，在我國表現(xiàn)得非常明顯，但我國政府對環(huán)境保護(hù)的重視，也是不爭的事實(shí)。中國已在1997年建立專門機(jī)構(gòu)，著手落實(shí)國際環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)ISO14001，并開始了企業(yè)環(huán)境認(rèn)證試點(diǎn)工作。

從本文前面所述，我們可以得出幾點(diǎn)借鑒：

1．政府主管機(jī)構(gòu)應(yīng)明確對環(huán)境問題的界定尤其是對企業(yè)關(guān)于環(huán)境管理責(zé)任的認(rèn)定。從美英等發(fā)達(dá)國家政府的經(jīng)驗(yàn)可以看到，在制定具體的環(huán)境法規(guī)和企業(yè)環(huán)境披露規(guī)定之前，政府做了很多努力，首先明確什么性質(zhì)的問題可被劃作企業(yè)環(huán)境管理問題，這樣的一個(gè)定性問題也是隨時(shí)代的發(fā)展變遷不斷變化發(fā)展的。我國地域遼闊，各地區(qū)發(fā)展程度各不相同，地理情況也很不同，環(huán)境方面所產(chǎn)生的問題自然也是千差萬別，當(dāng)務(wù)之急就是明確企業(yè)應(yīng)予關(guān)注的環(huán)境問題的范圍，以及進(jìn)行企業(yè)環(huán)境管理的責(zé)任劃分。目前在我國尚沒有一個(gè)相對明確的行為準(zhǔn)則。為了明確企業(yè)應(yīng)予關(guān)注的環(huán)境問題的范圍和企業(yè)環(huán)境管理的責(zé)任劃分，政府可以聘請有關(guān)環(huán)境專家、管理專家和一些企業(yè)家就各地的具體環(huán)境情況和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平進(jìn)行調(diào)研，同時(shí)考慮不同行業(yè)可能產(chǎn)生的不同種類環(huán)境問題，從而因地制宜地制定環(huán)境管理范圍和責(zé)任。

2．政府必須對環(huán)境披露的真實(shí)、詳細(xì)程度和披露方式進(jìn)行規(guī)范。同樣由于環(huán)境問題在不同地區(qū)、不同行業(yè)千差萬別的表現(xiàn)方式，使得一些國家在要求企業(yè)進(jìn)行環(huán)境報(bào)告披露時(shí)遇到了沒有共同接受的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，或環(huán)境報(bào)告中充滿了過多的專業(yè)詞匯及難懂的表述等麻煩和問題。所以采取先制定規(guī)范，之后再依據(jù)企業(yè)實(shí)踐中遇到的問題逐步修改的方法是可取的。

3．從國際組織對環(huán)境問題的重視和已經(jīng)作出的努力來看，宏觀層面是把環(huán)境核算指標(biāo)體系與國民經(jīng)濟(jì)核算體系（SNA）相聯(lián)，微觀層面是研究公司的環(huán)境報(bào)告。我國在與國際并軌的時(shí)候也需要考慮在國民經(jīng)濟(jì)核算過程中加入環(huán)境核算因素，這反過來會促進(jìn)我國加速環(huán)境問題的研究和立法工作的進(jìn)度。用國際組織訂立的有關(guān)環(huán)境條約作為參考，可以縮短我國獨(dú)立探索和制定環(huán)境條款的時(shí)間。我國還可以加入一些環(huán)境保護(hù)規(guī)定與研究工作進(jìn)行得很好的國際組織，在參與過程中提高自己對該問題的理解和把握程度，進(jìn)而提高對本國環(huán)境管理的水平。許多國際大公司都以標(biāo)榜自己通過了若干國際組織標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證來證明自己在環(huán)境保護(hù)方面所做的成就，我國同樣可以要求國內(nèi)企業(yè)通過一定的國家環(huán)境條例認(rèn)定，才算在環(huán)境保護(hù)方面完成了責(zé)任。

4．會計(jì)專業(yè)組織的關(guān)注點(diǎn)主要集中在企業(yè)環(huán)境信息披露時(shí)具體的會計(jì)技術(shù)處理問題，基本都是為了能夠科學(xué)地解決環(huán)境管理過程中的很多不確定性。這與前面提到的政府主管機(jī)構(gòu)應(yīng)明確對環(huán)境問題的界定，尤其是對企業(yè)關(guān)于環(huán)境管理責(zé)任的認(rèn)定密切相關(guān)。中國的注冊會計(jì)師協(xié)會可以參與協(xié)助政府部門界定環(huán)境管理問題和企業(yè)環(huán)境責(zé)任問題，同時(shí)與其他國家的會計(jì)專業(yè)組織加強(qiáng)溝通和相互學(xué)習(xí)，結(jié)合我國的具體實(shí)際情況作出有關(guān)企業(yè)環(huán)境信息披露的具體處理方式的規(guī)定。

5．國際五大會計(jì)師事務(wù)所已就環(huán)境問題的計(jì)量和會計(jì)披露的處理進(jìn)行了很多研究，也積累了相當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)，而在我國為數(shù)眾多的會計(jì)師行里，執(zhí)業(yè)水平參差不齊，關(guān)于環(huán)境保護(hù)方面的問題更是鮮有考慮了。五大會計(jì)師事務(wù)所基本都聘請了自己的環(huán)境顧問，并就環(huán)境問題建立自己的一套工作體系或研究體系，包括有關(guān)模型及配套軟件程序，環(huán)境自我評估規(guī)劃和市場調(diào)研等。我國的會計(jì)師事務(wù)所要想在環(huán)境方面稱職地承擔(dān)好審核環(huán)境信息披露的作用，也應(yīng)該學(xué)習(xí)國際先進(jìn)同行的做法，考慮聘請自己的環(huán)境專家和技術(shù)專家，制定出一套在我國行得通的工作體系。

6．從世界上一些著名公司的環(huán)境報(bào)告來看，他們發(fā)展得相對都比較早，對環(huán)境保護(hù)行為投入的人力物力也比較多，這與整個(gè)社會對環(huán)境問題的重視和政府對此問題的管制是分不開的。這些公司希望借環(huán)境保護(hù)措施為自己樹立良好的社會公眾形象從而獲得更大的經(jīng)濟(jì)回報(bào)，而他們的行為也確實(shí)能給社會帶來正效應(yīng)，形成一個(gè)良性循環(huán)。這樣一個(gè)良性循環(huán)是我國企業(yè)應(yīng)學(xué)習(xí)的，我國企業(yè)要從這些公司的經(jīng)歷中建立一個(gè)觀念：環(huán)境保護(hù)措施不是“賠本買賣”，隨人們生活水平的提高和思想觀念的進(jìn)步，我國很快就會進(jìn)入“環(huán)保一經(jīng)濟(jì)效益”的良性循環(huán)圈，因而在生產(chǎn)經(jīng)營過程中多關(guān)注環(huán)境保護(hù)問題是值得的，也是有長遠(yuǎn)發(fā)展眼光的。同時(shí)，世界著名公司的環(huán)境報(bào)告中涵蓋的內(nèi)容很廣泛，有關(guān)具體措施及執(zhí)行情況的敘述也很具體，我國企業(yè)在發(fā)展自己的環(huán)境保護(hù)措施及環(huán)保報(bào)告時(shí)就有很好的參照物和榜樣，我國政府在著手制定這方面的政策時(shí)也可以以此為參考。

7．國際上一些觀念進(jìn)步的非盈利組織也開始有環(huán)境報(bào)告的披露，這在我國還很少見。其實(shí)，北京市和中央電視臺每天都進(jìn)行的空氣質(zhì)量監(jiān)督指數(shù)披露是環(huán)境報(bào)告的一種形式，但范圍還較為狹窄。正如Hertfordshire郡出版的環(huán)境報(bào)告所列舉的：能源、空氣質(zhì)量、家庭生活廢棄物。交通狀況、野生動(dòng)物保護(hù)、水污染和土地使用等方面都是社會公眾關(guān)注的環(huán)境問題，我國政府要有效地進(jìn)行社會環(huán)境管理，必要條件之一就是對現(xiàn)有的環(huán)境狀況有清楚的認(rèn)識和了解。所以，Hertfordshire郡的環(huán)境報(bào)告給我們一個(gè)啟示，編制環(huán)境報(bào)告不僅是企業(yè)的責(zé)任，同樣也是政府，社會一切組織的責(zé)任。大學(xué)也是一樣，我國目前多數(shù)大學(xué)仍以政府撥款、為祖國培養(yǎng)人才的模式運(yùn)作，這時(shí)大學(xué)的責(zé)任就更直接是“取之于民、用之于民”，關(guān)注環(huán)境問題，加大對環(huán)境問題的研究成為學(xué)校義不容辭的責(zé)任。我國一些著名大學(xué)環(huán)境保護(hù)方面的工作目前已走在社會前列。如北京大學(xué)城市環(huán)境系、政管系等相關(guān)專業(yè)的同學(xué)和老師就自發(fā)地在校園里進(jìn)行了環(huán)境衛(wèi)生與環(huán)境保護(hù)的檢測和研究，并在北京大學(xué)校報(bào)上進(jìn)行了小規(guī)模的環(huán)境報(bào)告披露，這份報(bào)告包括水質(zhì)。噪音和大氣等方面的檢測結(jié)果和建議措施。也許此類活動(dòng)今后應(yīng)該更深入廣泛地進(jìn)行和披露，也應(yīng)該在其他院校加以推廣。