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內(nèi)容摘要：本文對韓國稅收負擔與區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)系進行了分析，指出韓國稅收在社會公平分配中起到的積極作用，對完善我國相關(guān)稅制具有借鑒意義。

關(guān)鍵詞：稅收負擔區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展直接稅間接稅

在諸多稅種當中，所得稅能夠很好地起到調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用。不同地區(qū)的人民收入發(fā)生變化，購買力就會發(fā)生變化，也就會影響地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展?？梢杂檬杖胄?yīng)來說明稅收的這種作用。這里的稅制結(jié)構(gòu)是指稅收制度中稅種的構(gòu)成及各稅種在其中所占的地位。主要是指直接稅和間接稅的比例關(guān)系。以稅負能否轉(zhuǎn)嫁為標準進行劃分，即凡是稅負能夠轉(zhuǎn)嫁的稅種，歸屬于間接稅，凡是稅負不能轉(zhuǎn)嫁的稅種，歸屬于直接稅。一般認為，所得稅和財產(chǎn)稅屬于直接稅，商品課稅屬于間接稅。以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，由于采用累進稅率，可以很好地貫徹稅收公平的原則。以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，有利于組織財政收入，但不利于實現(xiàn)稅收的公平原則。下文考察韓國宏觀稅負與區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)系，并探討其對我國的啟示。

韓國稅收負擔與區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)系

（一）韓國直接稅和間接稅分析

首先是韓國的直接稅和間接稅所占的比例。從圖1可以看出韓國的直接稅所占比例大于間接稅所占的比例，且呈增加的趨勢。直接稅具有不易轉(zhuǎn)嫁的特點，具有良好的調(diào)節(jié)收入的作用。

其次，分析韓國企業(yè)所得稅情況。圖2表明了分年度分地區(qū)的韓國企業(yè)所得稅的納稅情況，從圖2可以看出，首爾廳的稅收收入優(yōu)勢明顯，然后是中部廳、大丘廳和釜山廳，大田廳和光州廳最差。這與韓國的經(jīng)濟發(fā)展情況是相適應(yīng)的，首爾地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平最高，其次是中部廳的仁川和京畿道；大丘廳所在的大丘地區(qū)和慶北地區(qū)；釜山廳所在的釜山地區(qū)、蔚山和慶南地區(qū)。最差的就是大田廳所在的忠清道地區(qū)和光州廳所在的全羅到地區(qū)。企業(yè)所得稅是直接稅，且韓國的企業(yè)所得稅是累進稅率，具有很好的調(diào)節(jié)收入的作用，有利于區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。

再看韓國的個人所得稅的情況。圖3表明了分年度分地區(qū)的韓國個人所得稅的納稅情況，從圖3可以看出，首爾廳的稅收收入優(yōu)勢明顯，然后是中部廳、大丘廳和釜山廳，大田廳和光州廳最差。這與韓國的經(jīng)濟發(fā)展情況是相適應(yīng)的，首爾地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平最高，其次是中部廳的仁川和京畿道；大丘廳所在的大丘地區(qū)和慶北地區(qū)；釜山廳所在的釜山地區(qū)、蔚山和慶南地區(qū)。最差的就是大田廳所在的忠清道地區(qū)和光州廳所在的全羅到地區(qū)。個人所得稅是直接稅，且韓國的企業(yè)所得稅是累進稅率，具有很好的調(diào)節(jié)收入的作用，有利于區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。

最后，分析韓國的增值稅情況。圖4表明了分年度分地區(qū)的增值稅的納稅情況，從圖4可以看出，除了首爾廳的收入相對明顯外，其他地區(qū)的增值稅收入基本都差不多。因為韓國的增值稅是消費型的增值稅，且增值稅是間接稅，調(diào)節(jié)收入的作用不明顯。

圖5表明了2004年韓國分道（?。┖蛷V域市（直轄市）的企業(yè)所得稅納稅情況，也是和韓國的經(jīng)濟發(fā)展情況相適應(yīng)的，具有很好的調(diào)節(jié)收入的作用。韓國的地方稅主要是由財產(chǎn)稅制組成的，屬于直接稅，也具有很好的調(diào)節(jié)收入的作用，如圖6所示。

（二）韓國企業(yè)所得稅分收入規(guī)模納稅情況分析

表1表明了韓國企業(yè)所得稅分收入規(guī)模納稅情況，把韓國的企業(yè)按照收入分類，分析一下到底是高收入的企業(yè)群繳納稅收多，還是低收入的企業(yè)群繳納稅收多。

從圖7可以看出收入高的企業(yè)群繳納的稅收明顯高于收入低的企業(yè)群。

本文依照收入規(guī)模進行分類，以100億韓元為標準，分為以上部分和以下部分，分析是高收入的企業(yè)群納稅多，還是低收入的企業(yè)群納稅多。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，1000億以上法人企業(yè)納稅總額占全部納稅額的79%，1000億以下法人企業(yè)納稅總額占全部納稅額的21%。高收入的企業(yè)群多納稅，符合稅收的公平原則。1000億以上法人納稅人數(shù)卻只占總的企業(yè)所得稅納稅人數(shù)的1%，而1000億以下法人納稅人數(shù)卻占總的企業(yè)所得稅納稅人數(shù)的99%，少數(shù)富裕的企業(yè)群繳納了大部分的稅收，說明韓國的企業(yè)所得稅起到了很好的調(diào)節(jié)收入分配的作用，進而也能起到調(diào)節(jié)區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的作用。

優(yōu)化稅收制度以促進我國區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展

在增值稅方面，目前我國所實行的是不分地區(qū)經(jīng)濟差異、統(tǒng)一稅率的生產(chǎn)型“增值稅”，經(jīng)濟落后的西部地區(qū)稅負遠遠高于東部地區(qū)。西部地區(qū)歷來是我國的重要原材料基地，主要是資本有機構(gòu)成高的大中型企業(yè)，實行生產(chǎn)型增值稅嚴重制約了西部企業(yè)的資本積累和技術(shù)改造，導致粗放經(jīng)營，生產(chǎn)效率低下，經(jīng)濟增長乏力。另外，以農(nóng)產(chǎn)品初級加工和資源開發(fā)為主的西部地區(qū)，增值稅稅負明顯高于東部地區(qū)。我國目前實行的生產(chǎn)型增值稅在西部地區(qū)客觀上起到了逆向調(diào)節(jié)作用，如果把生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅，西部地區(qū)能從中得到更多的稅收抵扣，也符合國家的區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的政策。

我國也應(yīng)當考慮遵循國際趨勢、再降低企業(yè)所得稅稅率的必要性。筆者認為，在拓寬稅基的基礎(chǔ)上，采用累進的所得稅率，既能發(fā)揮企業(yè)所得稅制度的財政功能作用，又可以使企業(yè)所得稅真正成為重要的經(jīng)濟政策工具，在整體上降低我國的企業(yè)所得稅負擔，提高企業(yè)的競爭和發(fā)展能力，促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展和國民經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定地增長。

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