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關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；基本分類；內(nèi)部環(huán)境

一、環(huán)境會(huì)計(jì)的基本分類

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)共同作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支，其主要的不同點(diǎn)體現(xiàn)在：前者是為企業(yè)外部信息使用者服務(wù)，而后者是為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)。兩者相輔相成，共同構(gòu)成現(xiàn)代會(huì)計(jì)的完整內(nèi)容。借助于這種分類思想，筆者認(rèn)為也可將環(huán)境會(huì)計(jì)分為內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)與外部環(huán)境會(huì)計(jì)，兩者的特征比較見下表：

環(huán)境會(huì)計(jì)的這一分類，是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)在現(xiàn)代可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的重新定位。企業(yè)只有正確處理好追求盈利與環(huán)境保護(hù)的關(guān)系，最終才能更好地實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)。為此需要企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面至少完成兩項(xiàng)任務(wù)：一是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營給環(huán)境帶來的各種影響及企業(yè)對(duì)環(huán)保的投入給予客觀、真實(shí)的核算與披露。二是節(jié)約資源投入、擴(kuò)大環(huán)境效果（或效益）。這兩項(xiàng)任務(wù)的實(shí)施產(chǎn)生了內(nèi)、外部環(huán)境會(huì)計(jì)之分。所以，將內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)內(nèi)環(huán)境管理能動(dòng)性與外部環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)外信息公布客觀性相結(jié)合，就可構(gòu)成一個(gè)較為完整的環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)容體系。

二、內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)

內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)的管理范圍由企業(yè)依據(jù)自身存在的環(huán)境問題、經(jīng)營行業(yè)與業(yè)務(wù)性質(zhì)、環(huán)境目標(biāo)的進(jìn)展情況自主決定。據(jù)此，筆者認(rèn)為它的內(nèi)容一般應(yīng)包括環(huán)境成本管理、產(chǎn)品生命周期成本管理和資本預(yù)算三大部分。

（一）環(huán)境成本管理

一般說來，企業(yè)投入環(huán)境的成本至少要考慮：①在制訂環(huán)境目標(biāo)或開展環(huán)境保護(hù)活動(dòng)時(shí)需投入多少環(huán)境成本，其成本結(jié)構(gòu)應(yīng)如何分布；②投入的環(huán)境成本可取得多大的效果；③如何擴(kuò)大環(huán)境成本的投入產(chǎn)出比。這三點(diǎn)其實(shí)就是一個(gè)環(huán)境成本管理問題。

企業(yè)在投入環(huán)境成本時(shí)需考慮其投入的產(chǎn)出，即應(yīng)達(dá)到兩種效果：一是為達(dá)到國家環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)或企業(yè)環(huán)境目標(biāo)而取得的以物量單位計(jì)量的環(huán)境保護(hù)效果，即環(huán)境負(fù)荷的降低。二是因資源綜合利用而獲得的以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)效益，包括伴隨企業(yè)環(huán)?；顒?dòng)所帶來的資源的節(jié)約、再利用產(chǎn)品的銷售收入、排污費(fèi)和訴訟賠償金的減免和企業(yè)開發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)保產(chǎn)品的收入等方面。

（二）產(chǎn)品生命周期的成本管理

企業(yè)要協(xié)調(diào)處理好盈利追求與環(huán)境保護(hù)的關(guān)系，就需要降低自己的環(huán)境負(fù)荷。然而，由于環(huán)境負(fù)荷是同企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)、使用、廢棄等環(huán)節(jié)緊密相連的，所以環(huán)境成本管理需要深入研究產(chǎn)品生命周期全過程的環(huán)境負(fù)荷控制和減少問題。筆者認(rèn)為，產(chǎn)品生命周期成本管理應(yīng)主要體現(xiàn)在生態(tài)設(shè)計(jì)、清潔生產(chǎn)兩方面：

1．生態(tài)設(shè)計(jì)。所謂生態(tài)設(shè)計(jì)（EcoDesign）是指在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)中將生態(tài)保護(hù)、人類健康和安全問題有意識(shí)地融入其中，即在產(chǎn)品的整個(gè)生命周期內(nèi)，優(yōu)先考慮產(chǎn)品的環(huán)境屬性（無害性、可回收利用性、可減量消耗性），并將其作為設(shè)計(jì)目標(biāo)，在滿足環(huán)境目標(biāo)要求的同時(shí)，保證產(chǎn)品應(yīng)有的基本性能、使用壽命、質(zhì)量等。設(shè)計(jì)后的產(chǎn)品應(yīng)達(dá)到：①用戶在使用產(chǎn)品時(shí)不產(chǎn)生污染或只有微小污染，其廢棄物很少；②可最大限度地利用材料資源，生產(chǎn)產(chǎn)品的材料使用量少（尤其是稀有昂貴及有毒、有害材料），同時(shí)材料的可回收利用率高，廢棄后不對(duì)環(huán)境產(chǎn)生污染；③最大限度地節(jié)約能源，產(chǎn)品在其生命周期的各個(gè)環(huán)節(jié)所消耗的能源應(yīng)最少。

2．清潔生產(chǎn)。聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署（UNEP）于1989年首次提出“清潔生產(chǎn)”這一術(shù)語，并定義為：“清潔生產(chǎn)是對(duì)生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品不斷運(yùn)用一種一體化的預(yù)防性環(huán)境戰(zhàn)略，以減少其對(duì)人體和環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)?！薄扒鍧嵣a(chǎn)”還可以使資源利用最優(yōu)化，使經(jīng)濟(jì)效益最大化。其主要方法是：①在廢棄物產(chǎn)生之前最大限度地減少或降低廢棄物的產(chǎn)生量和毒性，這可通過“加強(qiáng)管理”和“改進(jìn)生產(chǎn)過程”兩個(gè)方面加以實(shí)施；②在生產(chǎn)現(xiàn)場對(duì)原材料、能源和水資源等進(jìn)行回收和重復(fù)利用。如何對(duì)清潔生產(chǎn)方案進(jìn)行環(huán)境成本與效益的分析、評(píng)估和考核，從會(huì)計(jì)管理角度參與清潔生產(chǎn)方案的決策與控制，這是內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)的又一重要內(nèi)容。

（三）資本預(yù)算

與普通的資本預(yù)算不同，環(huán)境保護(hù)投資項(xiàng)目需從更廣泛的范圍確定環(huán)境成本支出與收益，計(jì)算項(xiàng)目對(duì)環(huán)境的影響在時(shí)間跨度上要求更長一些。對(duì)此，美國環(huán)境保護(hù)署（EPA）于1992年開發(fā)了一種“總成本評(píng)價(jià)法”提出應(yīng)以更長的期間、更寬的成本范圍來評(píng)估長期財(cái)務(wù)指標(biāo)，并鼓勵(lì)企業(yè)在實(shí)踐中采用。。

美國EPA要求按圖中的每一階段計(jì)算其對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，并按下列程序評(píng)價(jià)：最初階段采用普通成本計(jì)算的結(jié)果滿足要求后，即可不再進(jìn)入下階段計(jì)算，而是直接決策；如最初階段的結(jié)果不滿足要求，則應(yīng)按下一階段繼續(xù)進(jìn)行計(jì)算，只要后面某一階段滿足要求即可敲定方案。由此可見，即使采用“普通成本”階段不合格的投資方案，在考慮了與環(huán)境的聯(lián)系后，后面階段的計(jì)算也可能會(huì)滿足要求。這種因環(huán)境原因?qū)⒊杀?、效益范圍擴(kuò)大，正反映出美國EPA對(duì)環(huán)境保護(hù)投資資本預(yù)算的鼓勵(lì)，因?yàn)樗原h(huán)境保護(hù)的效果為第一位，而適當(dāng)降低了投資方案的經(jīng)濟(jì)要求。