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目前我國正逐步建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對完善公司治理結(jié)構(gòu)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如何才能高效發(fā)揮其監(jiān)督、參謀、經(jīng)營診斷、咨詢、評價和見證的作用呢?

一、內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置

內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵。為了充分發(fā)揮內(nèi)審的作用，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)時應(yīng)堅(jiān)持以下兩條原則。

（一）獨(dú)立性原則

這是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。如果將內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬或合并于本單位的其他部門，就會使內(nèi)部審計(jì)失去其應(yīng)有的獨(dú)立性。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》開始就強(qiáng)調(diào)：內(nèi)部審計(jì)師“必須獨(dú)立于他們所審核的活動”，“獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的、不偏不倚的建議和評價，這對于正確的審計(jì)工作實(shí)施是必不可少的”，而這一點(diǎn)要通過“組織狀況和客觀性來獲得”。

（二）權(quán)威性原則

這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關(guān)鍵因素，主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。美國的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐也表明，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面，內(nèi)審作用的擴(kuò)大為內(nèi)部審計(jì)贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機(jī)會；另一方面，組織地位的提高，獨(dú)立性增強(qiáng)，又為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件。另外，內(nèi)部審計(jì)要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

從內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的原則上看，科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)應(yīng)是：在董事會下設(shè)審計(jì)委員會，在行政系統(tǒng)——經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)，作為審計(jì)業(yè)務(wù)，要向?qū)徲?jì)委員會負(fù)責(zé)并報告工作；作為行政內(nèi)容，要向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報告工作；審計(jì)委員會成員由董事長、非執(zhí)行董事、總審計(jì)師和非公司董事(外聘)等組成。這種組織模式是現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的最佳模式，其理由如下：

1.能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性?，F(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，而獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱取決于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低。領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越高，反之越弱。董事會和經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，故在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審機(jī)構(gòu)能夠較好體現(xiàn)它的相對獨(dú)立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)審工作順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。

2.這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致。該準(zhǔn)則在緒言部分指出，“內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”，而內(nèi)審所要協(xié)助本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董事會成員”兩方面的成員的；內(nèi)審機(jī)構(gòu)是“根據(jù)高級管理層和董事會所規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能”的，其宗旨、權(quán)力和責(zé)任的說明(章程)是“由高級管理層批準(zhǔn)并得到董事會認(rèn)可的”。

3.這種內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)模式有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)揮。傳統(tǒng)審計(jì)多強(qiáng)調(diào)和偏重于內(nèi)審的監(jiān)督職能，忽視了內(nèi)審的評價、鑒證和服務(wù)職能。從西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展來看，其重心已轉(zhuǎn)移到評價、鑒證和建設(shè)性功能的發(fā)揮上，這同樣也是我國內(nèi)審的發(fā)展趨勢。在這種組織模式下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為審計(jì)業(yè)務(wù)，主要發(fā)揮監(jiān)督職能；作為行政內(nèi)容，則承擔(dān)評價、服務(wù)等職能，更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)“改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益”職能的發(fā)揮。

二、內(nèi)審人員的配備

素質(zhì)良好的內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素。在西方發(fā)達(dá)國家，公司內(nèi)部審計(jì)工作成功的一條最重要的經(jīng)驗(yàn)就是：要使內(nèi)部審計(jì)工作順利開展并卓有成效，需任用能勝任的人員。為此在歐美國家，為了物色一個合格的內(nèi)部審計(jì)人員，公司之間經(jīng)常開展挖人才的競爭活動，通過優(yōu)厚的聘用條件來吸引優(yōu)秀的人才。

建立高效的內(nèi)部審計(jì)部門，首先要物色一名出色的內(nèi)部審計(jì)主管，在招聘內(nèi)部審計(jì)主管的過程中，公司的財(cái)務(wù)主管、人力資源部門和董事會都要參與進(jìn)來。一名出色的內(nèi)部審計(jì)主管應(yīng)具備以下素質(zhì)：會計(jì)、審計(jì)或相關(guān)專業(yè)(MBA更好)學(xué)士學(xué)位；有審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)、財(cái)務(wù)和會計(jì)背景的注冊會計(jì)師；5年以上的內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)；擁有注冊內(nèi)部審計(jì)師(CIA)，注冊會計(jì)師(CPA)，注冊稅務(wù)師(CTA)、注冊資產(chǎn)評估師(CPV)等專業(yè)資格；過硬的計(jì)算機(jī)技能，精通會計(jì)和審計(jì)計(jì)算機(jī)軟件；與上層管理者、董事會及其審計(jì)委員會相互溝通的經(jīng)驗(yàn)；較高的個人和職業(yè)道德水平；管理和激勵審計(jì)專業(yè)人員的能力；可靠的分析和解決問題的技能；強(qiáng)有力的文字和口頭表達(dá)能力；較強(qiáng)的社交能力。候選人可能不具備所有這些素質(zhì)，但應(yīng)該具備盡可能多的素質(zhì)。在招聘普通工作人員時，不僅需要通曉財(cái)務(wù)會計(jì)知識的人才，而且需要經(jīng)濟(jì)、法律、金融、稅收、統(tǒng)計(jì)及計(jì)算機(jī)等專業(yè)人才，應(yīng)選擇那些具有高等學(xué)歷的、有工作經(jīng)驗(yàn)的、年富力強(qiáng)的專業(yè)人才，這樣才能使內(nèi)部審計(jì)部門勝任所有的審計(jì)工作，更有效地保護(hù)所有者利益。對已有的內(nèi)部審計(jì)人員，要不斷提高他們的素質(zhì)，教育培訓(xùn)是十分必要的，應(yīng)該規(guī)定一段時期進(jìn)行集中培訓(xùn)，讓內(nèi)部審計(jì)人員充分提高、更新知識，培訓(xùn)的內(nèi)容不應(yīng)僅限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)知識和財(cái)務(wù)收支審計(jì)技術(shù)，還要有統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等方面的知識。三、工作的開展

為順利開展工作，內(nèi)部審計(jì)部門要摸清每個部門的經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況，了解生產(chǎn)過程的各個環(huán)節(jié)，并為每個部門建立審計(jì)檔案，做到對審計(jì)對象了如指掌。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)列席股東大會，了解股東的各項(xiàng)決議與意志。平時內(nèi)部審計(jì)人員不應(yīng)坐在辦公室里評價外面的一切，而是要深入到每個部門、每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)中去，了解他們平時的工作情況，參加每個部門的全體人員會議，與他們進(jìn)行交流。溝通技巧對內(nèi)部審計(jì)人員很重要，通過有效的溝通，使他們切身感受到內(nèi)部審計(jì)的積極作用，把內(nèi)部審計(jì)人員看成他們的合作伙伴，使內(nèi)部審計(jì)成為受歡迎的事。

內(nèi)審工作應(yīng)以經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向，以內(nèi)部控制和風(fēng)險評估作為內(nèi)審工作的重點(diǎn)，以確保審計(jì)資源重點(diǎn)用于存在重大經(jīng)營風(fēng)險的地方，這比傳統(tǒng)的全面審計(jì)更符合成本效益原則。從成本效益原則出發(fā)，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)首先關(guān)注高風(fēng)險的領(lǐng)域。良好的控制可以降低損失的可能性，從而降低風(fēng)險。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通過檢查、評價高風(fēng)險領(lǐng)域的內(nèi)部控制系統(tǒng)，識別高風(fēng)險點(diǎn)，并提出富有建設(shè)性的、符合成本效益原則的改進(jìn)措施和方案，將風(fēng)險控制在企業(yè)可以接受的、與設(shè)定目標(biāo)相當(dāng)?shù)乃?。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的方法，可以采用風(fēng)險審計(jì)法和風(fēng)險控制自我評價法，這兩種方法審計(jì)面廣，有重點(diǎn)，節(jié)省時間、人員和費(fèi)用，審計(jì)效果可以達(dá)到甚至超過最高管理層的期望。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的日常工作要圍

繞董事會、審計(jì)委員會以及員工關(guān)注的重點(diǎn)和熱點(diǎn)問題展開。當(dāng)董事會的決策體現(xiàn)了股東會意志時，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)作為董事會的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，為保障所有者權(quán)益，在董事會領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)下開展工作。事實(shí)上，在所有者制定出合理的激勵約束機(jī)制，加強(qiáng)對董事會和高層經(jīng)理控制環(huán)境完善的條件下，內(nèi)部審計(jì)更側(cè)重于對高層經(jīng)理及其下屬各職能部門工作的監(jiān)督的評價，并提出建設(shè)性建議?？?/p>

以預(yù)見，在一個高效運(yùn)營的公司中，所有者和管理者目標(biāo)一致，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評價職能的發(fā)揮逐漸寓于其對管理者的服務(wù)職能中，這種認(rèn)識的不斷升華，將大大提高內(nèi)審部門在企業(yè)中的地位，并促進(jìn)其發(fā)揮更大的作用。

四、對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的評價

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，首先要符合成本效益原則，內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)價值審計(jì)，不在于產(chǎn)生的總收益的最大化，而應(yīng)是總收益扣除總成本后的差額最大化。一方面，在保證正常工作的情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將規(guī)?？刂圃谶m當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)；另一方面，內(nèi)審部門對每個審計(jì)項(xiàng)目都要進(jìn)行單獨(dú)評價，在制定每個審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃時要確保其收益大于成本；否則，在耗費(fèi)了一定的人力、財(cái)務(wù)、物力后，收效卻不是很大，審計(jì)工作就失去了意義。

其次，是對內(nèi)部審計(jì)人員的評價。主要看內(nèi)部審計(jì)人員是否熟悉業(yè)務(wù)及其風(fēng)險控制；是否了解和掌握機(jī)構(gòu)的整體運(yùn)作情況；是否熟悉會計(jì)業(yè)務(wù)；是否了解和掌握新技術(shù)的運(yùn)用；是否具備與各部門不同層次人員交流和溝通的能力等。

再次，是對內(nèi)部審計(jì)工作的評價。主要看董事會、審計(jì)委員會和各個部門是否真正受益于內(nèi)部審計(jì)提供的“增加值服務(wù)”?？蛻羰欠駶M意，是否真正受益于內(nèi)部審計(jì)提供的“增加值服務(wù)”，將成為衡量內(nèi)審工作效果的重要標(biāo)準(zhǔn)。

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)制度，是世界各國成功企業(yè)普遍采用的內(nèi)部管理制度。一個企業(yè)立足于市場，必須加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立起高效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評價機(jī)制。惟有如此，才能使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。