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2006年2月15日，財政部頒布了新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系和審計準(zhǔn)則體系，其中新企業(yè)會計準(zhǔn)則將于2007年1月1日起首先在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行，這是我國會計審計發(fā)展史上新的里程碑。本文分析了新準(zhǔn)則頒布的必然性，并進(jìn)一步分析其存在的不足和實施中將會遇到的挑戰(zhàn)，在此基礎(chǔ)上提出自己的意見，以期推動對新企業(yè)會計準(zhǔn)則的理論研究并指導(dǎo)其實務(wù)操作。

一、新企業(yè)會計準(zhǔn)則實施的必然性

1.完善市場經(jīng)濟體制的需要。當(dāng)前，我國會計信息的質(zhì)量已不能適應(yīng)經(jīng)濟全球化和社會主義市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展，制定高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，確保會計信息的真實、可比、有用，是降低交易成本的重要手段和途徑，是促進(jìn)資金有效流動，推動產(chǎn)業(yè)升級，避免無效投資和資金浪費的重要舉措，是深化企業(yè)改革、金融改革和資本市場健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)。

2.會計準(zhǔn)則國際趨同化的需要。目前，會計準(zhǔn)則全球化趨同已經(jīng)成為不可阻擋的潮流，而且最近幾年趨勢越來越明顯。截至2005年，已經(jīng)有97個國家表示將直接采用國際會計準(zhǔn)則理事（IASB）制定的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。隨著我國經(jīng)濟開放程度越來越高，活躍在國際貿(mào)易和境外資本市場的中國企業(yè)更需要我國會計準(zhǔn)則的國際化，從而為全球投資者提供更加透明可靠的財務(wù)信息，實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。面對全球化趨勢，國內(nèi)的各種制度要按照國際規(guī)則來進(jìn)行修改變化，尤其是會計準(zhǔn)則。

3.適應(yīng)我國會計法律發(fā)展的必然要求。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》必須與我國的法律要求和具體實際相適應(yīng)。原先的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》尤其是基本準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，已經(jīng)與上述法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定產(chǎn)生了不一致的地方，需要加以修改。因此中國新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建立是我國會計法律發(fā)展的必然要求。

二、新準(zhǔn)則存在的問題

與舊準(zhǔn)則相比，我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則在創(chuàng)新變革方面取得了很大進(jìn)步，但也存在一些不足之處和挑戰(zhàn)，應(yīng)該引起我們的重視。

1.公允價值的運用。“公允價值”是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~，是國際上普遍采用的觀點。新準(zhǔn)則中對于債務(wù)重組、非貨幣性交換、企業(yè)合并所涉及的資產(chǎn)以及投資性房地產(chǎn)和金融工具等的核算都大量地用到了公允價值，這就無疑會增加企業(yè)操縱價值或利潤的風(fēng)險。因為，公允價值在缺乏判斷的可靠依據(jù)時（如市場交易不活躍、缺乏市場可比價格時），很難做到完全公允，企業(yè)很有可能會把他作為操作利潤的工具。其次，市場機制不健全，公允價值評估的中介機構(gòu)的道德水平和專業(yè)水平都有待提高，同時我國的資本市場還十分混亂，投資者和監(jiān)管者對企業(yè)的收入、凈收益指標(biāo)的重視可能促使管理層通過不恰當(dāng)?shù)卦u估公允價值來做手腳，操縱利潤，所以說公允價值的確定在實際操作中較為困難。

2.無形資產(chǎn)的規(guī)定。無形資產(chǎn)在高新科技類的上市公司所占的比重越來越大，為了對無形資產(chǎn)進(jìn)行公允客觀的確認(rèn)和計量，新會計準(zhǔn)則相應(yīng)增加了相關(guān)條款。新準(zhǔn)則將企業(yè)無形資產(chǎn)的研發(fā)費用劃分為研究和開發(fā)兩個階段，允許開發(fā)支出資本化，大大降低了無形資產(chǎn)攤銷對當(dāng)期的影響。盡管新準(zhǔn)則對公司的研究階段和開發(fā)階段進(jìn)行了定義區(qū)分，但實際操作中，由于無形資產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜，很難準(zhǔn)確區(qū)分研究和開發(fā)階段，容易成為利潤調(diào)節(jié)的新手段?，F(xiàn)實情況下，上市公司很容易根據(jù)自己的需要劃分研究和開發(fā)階段，決定研發(fā)支出費用化和資本化分界點，輕松地達(dá)到進(jìn)行操縱業(yè)績的目的。

另外，由于無形資產(chǎn)的特殊性，對其預(yù)計使用壽命及未來經(jīng)濟利益的消耗方式真正有發(fā)言權(quán)的，只有上市公司內(nèi)部的研發(fā)人員，而企業(yè)管理層很容易指使研發(fā)人員隨意改變攤銷期限和方法，來粉飾報表。

3.固定資產(chǎn)的規(guī)定?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》雖然規(guī)定了只有在固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變時，企業(yè)才能調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊方法，但是由于固定資產(chǎn)的金額一般都比較大，企業(yè)只需通過對折舊進(jìn)行調(diào)整，就可以對業(yè)績進(jìn)行調(diào)控。而新準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法、預(yù)計凈殘值的改變都采用未來適用法，不用追溯調(diào)整，這都會增加具體操作過程中的不確定性。

4.債務(wù)重組的規(guī)定。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》規(guī)定對于債權(quán)人的讓步，不再計入資本公積，而是確認(rèn)債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。對于陷入財務(wù)困境的上市公司，控股股東或利益相關(guān)方出于自身利益考慮，往往通過債務(wù)重組的債務(wù)豁免增加利潤。一些上市公司的大股東在連年虧損的情況下，通過大規(guī)模債務(wù)重組為公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，大幅提高利潤，以此達(dá)到操縱利潤或保住“殼資源”的目的。

除此之外，新準(zhǔn)則實施效果還將遇到的新舊會計準(zhǔn)則過渡的挑戰(zhàn)，企業(yè)管理層和會計人員素質(zhì)的挑戰(zhàn)。

三、解決問題的建議

1.規(guī)范上市公司行為。為了減少上市公司利潤操縱的空間，當(dāng)前一項重點任務(wù)，是要防范和堅決抵制極少數(shù)上市公司利用新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換之際操縱損益的行為。

第一，加大對資產(chǎn)評估市場的監(jiān)管力度，健全有效的內(nèi)部控制。隨著新會計準(zhǔn)則的頒布，打造一個完備的企業(yè)和事務(wù)所內(nèi)部控制體系的任務(wù)也相應(yīng)凸顯。健全有效的內(nèi)部控制，是促進(jìn)實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、防范經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險、提高財務(wù)報告信息質(zhì)量、保證資產(chǎn)安全完整的“防火墻”。

第二，健全法律制度，加大上市公司違規(guī)成本。目前，隨著我國經(jīng)濟開放程度越來越高，與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同明顯。但如果我國財務(wù)舞弊情況嚴(yán)重，使投資者喪失在我國投資的信心，那么對我國的經(jīng)濟建設(shè)將會產(chǎn)生大的損失。因此，必須健全我國的法律機制，加大對上市公司違規(guī)行為的處罰力度，提高處罰效率，對中介機構(gòu)——包括注冊會計師事務(wù)所和資產(chǎn)評估機構(gòu)在內(nèi)的違規(guī)進(jìn)行嚴(yán)格的懲處。

2.確保新舊準(zhǔn)則順利過渡。財政部、證監(jiān)會等政府監(jiān)管部門目前已充分估計新舊會計準(zhǔn)則銜接中出現(xiàn)的問題，要求從我國資本市場的現(xiàn)狀和市場經(jīng)濟的實際出發(fā)，謹(jǐn)慎地使用公允價值，規(guī)范企業(yè)盈余管理行為。在過渡期間，規(guī)定上市公司應(yīng)以重要性原則為基礎(chǔ)，遵循謹(jǐn)慎性原則，對執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的重點問題予以充分關(guān)注，確保財務(wù)會計信息披露的真實、準(zhǔn)確和完整。另外相關(guān)部門和組織應(yīng)該組織企業(yè)做好會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和貫徹執(zhí)行工作，要求企業(yè)深入領(lǐng)會新的會計準(zhǔn)則的重要意義，認(rèn)真組織企業(yè)對于新的會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)工作，并結(jié)合企業(yè)的實際，督促企業(yè)分批執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，中小企業(yè)力爭在2008年底之前全面執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則。

3.加強會計人員道德和專業(yè)素質(zhì)。盡管我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則將會不斷完善并與國際會計準(zhǔn)則接軌，但是法規(guī)并不能涵蓋道德，更不能替代道德，還要不斷提高會計人員素質(zhì)，樹立創(chuàng)新意識，強化終身學(xué)習(xí)的理念；其次，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，強化職業(yè)道德意識。隨著社會的發(fā)展，對會計人員的素質(zhì)要求越來越高，會計職業(yè)道德是會計人員素質(zhì)的重要體現(xiàn)。一個高素質(zhì)的會計人員應(yīng)當(dāng)做到愛崗敬業(yè)，提高專業(yè)勝任能力。這不僅是會計職業(yè)道德的主要內(nèi)容，也是會計人員遵循會計職業(yè)道德的可靠保證。