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內(nèi)控問(wèn)題越來(lái)越受到政府、學(xué)界和實(shí)務(wù)界的關(guān)注，許多企業(yè)花巨額資金設(shè)計(jì)和完善內(nèi)部控制體系，因此，筆者以下就對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作進(jìn)行分析和探討。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容

行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)主要包括以下三方面：貨幣資金、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理。

1、貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，它是指單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容包括：一是不相容崗位相分離。在整個(gè)貨幣資金的循環(huán)過(guò)程中，不相容的崗位至少有：出納與稽核、出納與會(huì)計(jì)檔案的保管、出納與收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記、出納與銀行對(duì)帳單的核對(duì)、出納與收款票據(jù)的管理、付款的審批與付款的執(zhí)行、支票印章的保管與支票的簽發(fā)等。二是支出審批制度的規(guī)定。必須明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。三是建立監(jiān)督檢查制度。明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期不定期地進(jìn)行檢查。

2、采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。采購(gòu)業(yè)務(wù)是指單位用貨幣資金采購(gòu)貨物和勞務(wù)的行為。

3、資產(chǎn)管理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理是為了使單位所擁有的資產(chǎn)能發(fā)揮其應(yīng)有的使用效率，保證單位各項(xiàng)工作的正常開展，防止資產(chǎn)的非正常流失。

二、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

1、內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱，特別是“一把手”的內(nèi)控意識(shí)淡薄

內(nèi)控意識(shí)是內(nèi)控環(huán)境中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，良好的內(nèi)控意識(shí)是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的重要保證。而許多單位的“一把手”缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解，因此對(duì)建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義的認(rèn)識(shí)不夠，抱著無(wú)所謂的態(tài)度。在實(shí)際工作中，許多單位的負(fù)責(zé)人僅僅把財(cái)會(huì)部門當(dāng)成“錢袋子”，多數(shù)單位的會(huì)計(jì)人員僅僅扮演“付款員”的角色，致使財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制流于形式，無(wú)權(quán)參與單位的重要決策乃至業(yè)務(wù)管理活動(dòng)，對(duì)單位重要決策的過(guò)程和結(jié)果均不了解。

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱，財(cái)務(wù)管理制度很不健全

有效的管理控制需要有堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),包括制度建設(shè)、人員素質(zhì)等。但大部分行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作仍較薄弱，還需要進(jìn)一步的強(qiáng)化。有的單位迄今還沒(méi)有單獨(dú)制定內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度，許多財(cái)務(wù)事項(xiàng)的運(yùn)作與管理措施僅是慣例，而沒(méi)有相應(yīng)的成文制度保證，誰(shuí)也說(shuō)不清應(yīng)該怎么做，管理的隨意性較大。

3、內(nèi)部控制方法體系不夠完善，業(yè)務(wù)流程不盡合理

業(yè)務(wù)流程和控制方法體系是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，其合理、有效與否直接決定著能否實(shí)現(xiàn)控制的目的。許多單位內(nèi)部財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)控制方法體系很不完善，主要表現(xiàn)在：崗位設(shè)置問(wèn)題較多，不合理兼崗現(xiàn)象較為普遍。在實(shí)際工作中，基于編制有限、人手緊張等原因，許多單位都有不合理不合法的兼崗現(xiàn)象，不相容職務(wù)未能合法合理分離。

三、如何完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

1、增強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱會(huì)嚴(yán)重制約行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)和部門預(yù)算的實(shí)施效果。因此，要提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，為財(cái)政“節(jié)流”奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，還必須重視改進(jìn)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的培訓(xùn)教育，強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用。

2、健全管理機(jī)構(gòu)，理清管理權(quán)限

內(nèi)部控制制度建設(shè)包括兩個(gè)方面：一是健全的機(jī)構(gòu)；二是內(nèi)部各機(jī)構(gòu)間、各經(jīng)辦人員間的科學(xué)分工與牽制。目前，完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度必須解決以下問(wèn)題：設(shè)立內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)、推行職務(wù)不兼容制度和杜絕管理人員交叉任職。

3、處理好控面與控點(diǎn)之間的關(guān)系

嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制，不僅要對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)行全方位的有效控制，不僅要把行政事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)全面置于監(jiān)控中，而且要對(duì)行政事業(yè)單位收支的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制?？刂泼媾c控制點(diǎn)要有機(jī)結(jié)合，內(nèi)部控制制度才能發(fā)揮良好的效益。在實(shí)施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度時(shí)如何找到控制點(diǎn)，通過(guò)點(diǎn)的控制起到牽一發(fā)而動(dòng)全身的作用，這是需要認(rèn)真對(duì)待的問(wèn)題。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制重點(diǎn)在三個(gè)方面：一是資金，對(duì)行政事業(yè)單位資金的預(yù)算、調(diào)度、使用等實(shí)行嚴(yán)格控制，防止資金體外循環(huán)。二是經(jīng)費(fèi)支出，對(duì)行政事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊行為。三是權(quán)力使用。對(duì)行政事業(yè)單位的權(quán)力實(shí)施有效監(jiān)控，防止權(quán)力濫用。

4、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

內(nèi)部控制制度建立后能否切實(shí)實(shí)施，需外部力量予以保證。財(cái)政部門是會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制工作的主管部門，審計(jì)部門是重要的保證體系，因此，在健全完善行政事業(yè)當(dāng)為內(nèi)部控制體系的過(guò)程中，財(cái)政和審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)發(fā)揮十分重要的作用。

5、加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的自覺(jué)控制意識(shí)

內(nèi)部控制成敗如何取決于行政事業(yè)單位工作人員的控制意識(shí)和行為，而單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制自覺(jué)意識(shí)和行為又是關(guān)鍵。有時(shí)內(nèi)部控制本身也有局限性，主要是單位領(lǐng)導(dǎo)人控制的隨意性，或不嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，使“人治”因素增大。因此，提高單位負(fù)責(zé)人自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部控制制度的意識(shí)顯得尤為重要。

參考文獻(xiàn)：

1、中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法.2000年7月1日施行.

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3、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金（試行）財(cái)會(huì)[2001]41號(hào).

4、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—采購(gòu)與付款（試行）財(cái)會(huì)[2002]21號(hào).

5、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—采購(gòu)與付款（試行）財(cái)會(huì)[2002]21號(hào).