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內容提要此文認為，從市場經(jīng)濟運行的基本機理和會計發(fā)展的基本規(guī)律來看，社會主義市場經(jīng)濟不能沒有一個有效的會計市場。從認識現(xiàn)代會計和現(xiàn)代市場著手，探討會計市場涵義，更有利于把握會計市場本質。會計市場是指會計資源市場，是對會計資源進行有效開發(fā)、合理配置，從而達到充分利用的運行機制。它一方面可以理解為會計資源的流動、流向、交換的場所和領域，另一方面又可以被看作是會計資源與其他商品交換關系的總和。

關鍵詞現(xiàn)代會計現(xiàn)代市場會計市場

從市場經(jīng)濟運行的基本機理和會計的基本規(guī)律來看，社會主義市場經(jīng)濟不能沒有一個有效的會計市場。然而什么是會計市場，人們卻有不同的看法：有的認為會計市場是指會計信息市場，是會計信息交換的場所及其交換關系的總和（侯文鏗1974年）；有的認為會計市場是指注冊會計師市場，是注冊會計師進行獨立審計、提供會計咨詢和會計服務的場所（丁平準1997年）。筆者認為，從認識現(xiàn)代會計和現(xiàn)代市場著手，探討會計市場涵義，更有利于把握會計市場本質。

一、對現(xiàn)代會計的認識

雖然理論界對會計的精確含義至今尚未形成一致的意見，對會計所包括的內容和范圍亦沒有明確的界限，但從目前會計實踐和近幾年來會計權威機構給會計所下的定義看，市場經(jīng)濟條件下的會計具有以下意義則是可以肯定的。

（一）會計已成為具有一定會計能力的專職會計人員從事的專業(yè)性的活動。會計是隨著社會經(jīng)濟發(fā)展的需要而發(fā)展起來的，并隨著市場經(jīng)濟制度和經(jīng)濟關系的改變而改變著。在市場經(jīng)濟條件下，生產(chǎn)技術迅速發(fā)展，資本大規(guī)模積聚和集中，通貨膨脹加劇，會計業(yè)務與會計方法越來越復雜化，使得會計成為一項專門的技術，會計工作的專業(yè)化、獨立化已經(jīng)成為社會勞動的一項必要分工。現(xiàn)代經(jīng)濟活動絕大部分是從一個個獨立的經(jīng)濟實體來進行的，而任何一個經(jīng)濟實體的設立，都必須有一定的會計人員，這不僅是一種客觀要求，而且已成為包括《公司法》在內的一系列經(jīng)濟法規(guī)的規(guī)定。由此可見，在市場經(jīng)濟條件下，會計人力已成為經(jīng)濟活動中不可缺少的一個要素，是一項重要的經(jīng)濟資源。

（二）會計的行為結果是會計信息，會計信息是經(jīng)濟決策的重要依據(jù)。經(jīng)濟決策的依據(jù)主要有兩個方面，即個人經(jīng)驗和會計信息。經(jīng)濟越發(fā)展，經(jīng)濟活動越復雜，個人經(jīng)驗在經(jīng)濟決策中的作用越小，會計信息的作用越大。在市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟決策者所擁有的會計信息的質量與數(shù)量不同，經(jīng)濟決策成敗的概率必然不同。一項科學的經(jīng)濟決策，離不開必要的會計信息。會計信息對經(jīng)濟決策的重要性，使得會計信息也成為一項重要的經(jīng)濟資源，成為現(xiàn)代經(jīng)濟活動中不可缺少的一個要素。

（三）會計活動不僅包括會計信息的收集與加工處理過程，而且包括會計信息的傳遞過程和注冊會計師對會計信息進行驗證、提供會計咨詢和會計服務的過程。在市場經(jīng)濟條件下，會計服務的對象主要是經(jīng)濟決策制定者，經(jīng)濟決策制定者不僅包括主體內部的經(jīng)營管理人員，而且包括會計主體外部的投資人、債權人以及國家政府主管機構。由于外部經(jīng)濟決策者所處的地位，以及其會計知識的局限性，必然要求對會計信息進行獨立審計與驗證，必然需要會計咨詢和會計服務。如果沒有注冊會計師的服務活動，則會計信息的質量就難以保證，會計信息的使用范圍必然受到限制，從而影響到經(jīng)濟活動的發(fā)展。所以，注冊會計師的服務活動是會計活動的重要的組成部分，是社會經(jīng)濟活動中不可缺少的環(huán)節(jié)。

二、對現(xiàn)代市場的認識

市場是商品經(jīng)濟的范疇，哪里有社會分工和商品生產(chǎn)，哪里就有市場。市場產(chǎn)生于原始社會末期，隨著社會分工和商品生產(chǎn)的發(fā)展而逐步擴大。我國經(jīng)濟學家對現(xiàn)代市場的較全面深入的認識產(chǎn)生于本世紀80年代初期，至80年代末期才有實質性的突破。從目前我國社會經(jīng)濟實踐來看，市場具有以下經(jīng)濟含義：

（一）市場是商品交換的場所。商品是用于交換的產(chǎn)品，產(chǎn)品只有處在市場上才成為商品，有了市場，產(chǎn)品才轉化為商品。因此，處在市場上的交換物都要有商品的一般特征，即一定的使用價值和價值。社會分工的發(fā)展，推動了商品生產(chǎn)的擴大；社會分工越細，商品交換的數(shù)量和范圍也就越大，從而帶來市場的范圍和容量擴大。商品的產(chǎn)生和發(fā)展過程，同時也是市場的產(chǎn)生和發(fā)展過程，有什么樣的商品，就有什么樣的市場。商品也是一個歷史范疇，在不同的歷史時期，不同的社會分工環(huán)境下，商品的范圍不同。目前不僅人力、財力和物力成為商品，而且技術、信息、服務也已經(jīng)成為商品。

（二）市場是商品交換關系的總和。市場是商品交換的場所，那么在市場上必然存在兩個相互對立的經(jīng)濟主體，即供應主體和需求主體；這兩個主體之間必然發(fā)生一定的商品交換關系，這種關系必然在市場上反映出來。市場所反映的本質關系主要有兩個方面：使用價值與交換價值的關系或商品與貨幣的關系及買者與賣者的關系或生產(chǎn)者與消費者的關系。處在市場上的經(jīng)濟決策者，雖然具有趨利避害的天性，但也必須在考慮自身得益的同時，顧及到對方的利益以及政府政策和規(guī)則的協(xié)調，否則商品交換就難以實現(xiàn)，商品生產(chǎn)及其一切經(jīng)濟活動將難以繼續(xù)進行。交換關系的存在要求培育市場。

（三）市場是經(jīng)濟資源的一種配置機制。經(jīng)濟資源的配置方式大體有兩種：計劃機制和市場機制。計劃機制是以計劃為基礎，由政府機構給經(jīng)濟單位配置經(jīng)濟資源；市場機制是以市場為基礎，由經(jīng)濟單位自行配置經(jīng)濟資源。因此，二者具有不同的功能。由于市場機制是以經(jīng)濟決策者的趨利避害行為，以及對自身的榮譽、社會評價和個人價值的追求為動力，是在價值規(guī)律和競爭規(guī)律的作用下，通過經(jīng)濟資源供求雙方的雙向選擇配置經(jīng)濟資源的，所以市場機制能夠使經(jīng)濟單位處于主動地位，經(jīng)濟決策具有自主性、及時性和微調性，是實現(xiàn)經(jīng)濟資源優(yōu)化配置的一種最佳形式。

三、對會計市場的認識

基于上述對現(xiàn)代會計與現(xiàn)代市場的認識，我們不難推論，會計市場是指會計資源市場，是對會計資源進行有效開發(fā)、合理配置，從而達到充分利用的運行機制。它一方面可以理解為會計資源的流動、流向、交換的場所和領域，另一方面又可以被看作是會計資源與其他商品交換關系的總和。

（一）會計資源具有使用價值和價值。會計資源的使用價值取決于會計資源本身的自然屬性。不同的會計資源，其自然屬性不同，使用價值也不同。會計人才的使用價值是加工處理、驗證和傳遞會計信息；會計信息的使用價值表現(xiàn)為它是經(jīng)濟決策的依據(jù)。會計資源的價值是凝結在會計資源上的社會必要勞動。不同的會計資源的價值，在質的方面是相同的，但在量的方面有所不同，其主要原因在于不同的會計資源，其價值的構成要素有所不同。會計人才的價值包括本人及其家屬生活資料的價值和教育訓練的費用，而會計信息的價值則包括其生產(chǎn)資料的價值、勞動力的價值、剩余價值和風險價值。會計資源所具有的一般商品屬性為其進入市場交換配置提供可能性，并成為前提條件。

（二）在會計資源交換過程中存在著多種交換關系。會計資源是一種商品，那么在交換過程中必然存在兩種相互對立的主體－會計資源的供應主體和會計資源的需求主體，二者之間必然要發(fā)生一系列的交換關系。從總體來看，會計資源的交換關系主要有兩個方面，即會計資源的交換價值關系和供求關系。交換價值關系，主要包括會計人員與會計主體、注冊會計師與會計師事務所之間的關于會計人才的交換關系，會計主體與會計師事務所之間注冊會計師服務的交換關系，以及會計主體與其外部經(jīng)濟決策者之間關于會計信息的交換關系等。會計資源的供求關系中，主要包括會計人才的供求關系，注冊會計師服務的供求關系和會計信息的供求關系等?？梢?，會計資源的交換與供求關系是很復雜的，它必然需要一個有效的方式與手段加以理順，而市場規(guī)則與作用恰好可以實現(xiàn)這一目標。因此，會計資源交換與供求關系的復雜性為會計資源進入市場提供了必要性。

（三）會計資源的配置需要運用市場機制。我國要建立社會主義市場經(jīng)濟體制，就必須建立統(tǒng)一、開放、競爭、有序的市場體系，不僅全部消費品，而且全部生產(chǎn)要素都要進入市場。會計資源作為生產(chǎn)要素中能動性因素對市場體系起著重要的作用。如果其他生產(chǎn)要素進入市場，而會計資源不進入市場，就不可能形成統(tǒng)一開放的市場體系，也不可能實現(xiàn)會計資源的優(yōu)化配置。因此，建立會計市場，利用市場機制配置會計資源，是建立社會主義市場經(jīng)濟的內在要求。如果我們無視這一客觀現(xiàn)實，那么不僅會影響到整個社會的市場效率和會計事業(yè)的發(fā)展，而且最終會影響到社會經(jīng)濟秩序和社會經(jīng)濟的發(fā)展速度?？梢姡瑫嬞Y源運用市場機制加以配置，形成有效的會計市場，是市場經(jīng)濟運行的現(xiàn)實需要。