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摘要虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生機(jī)理包括內(nèi)在動(dòng)因和外部環(huán)境兩個(gè)方面:會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者與會(huì)計(jì)信息之間存在一定的利益關(guān)系,是產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在動(dòng)因;一定時(shí)期的法律環(huán)境、政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化環(huán)境和會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)、道德水平等因素,構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的外部條件。上述兩方面共同作用,才會(huì)導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。因而治理虛假會(huì)計(jì)信息,既需要努力消除和改變易于導(dǎo)致其產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因和外部環(huán)境,也需要多種治理措施的綜合運(yùn)用。

關(guān)鍵詞虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生機(jī)理治理措施中圖分類(lèi)號(hào)

九屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議審議通過(guò)了新修訂后的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新《會(huì)計(jì)法》),為我國(guó)21世紀(jì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)工作管理奠定了堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)。新《會(huì)計(jì)法》同原《會(huì)計(jì)法》比較,進(jìn)一步突出了《會(huì)計(jì)法》的可操作性,針對(duì)現(xiàn)實(shí)生活中會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題較為突出的實(shí)際情況,把“保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整”列為會(huì)計(jì)法的立法宗旨,并制定了相應(yīng)的條款,以期遏制會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的局面。由于會(huì)計(jì)信息在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的作用日益重要,我國(guó)出臺(tái)的新《會(huì)計(jì)法》是否能切中會(huì)計(jì)信息失真的要害,并進(jìn)行切實(shí)有效的治理,受到人們的普遍關(guān)注。本文試圖從虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生機(jī)理出發(fā),探討解決這一問(wèn)題的有效途徑和手段。

一、虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因

以往人們談?wù)摃?huì)計(jì)信息失真,往往只關(guān)注會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息的主觀(guān)故意性,這樣就很容易把會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題歸結(jié)為個(gè)別會(huì)計(jì)人員自身的道德修養(yǎng)或思想品質(zhì)問(wèn)題,在此認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上所制定的治理方法如隔靴搔癢,難于切中要害,也就無(wú)法達(dá)到理想的效果。表面看來(lái),多數(shù)虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生都具有主觀(guān)故意性,但如果不搞清楚會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息的主觀(guān)動(dòng)因,也就很難正確評(píng)價(jià)虛假會(huì)計(jì)信息的性質(zhì),無(wú)法采取切實(shí)有效的措施,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此,探討會(huì)計(jì)信息失真的治理手段,應(yīng)首先從虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生機(jī)理入手。

一般來(lái)說(shuō),虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生與會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程有著極為密切的聯(lián)系。虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生機(jī)理包括內(nèi)在(主觀(guān))動(dòng)因和外部(客觀(guān))環(huán)境兩個(gè)方面。就會(huì)計(jì)信息失真而言,內(nèi)在動(dòng)因是其主觀(guān)基礎(chǔ),外部環(huán)境是其客觀(guān)條件,只有這兩方面共同發(fā)揮作用,才會(huì)導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。

(一)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者(包括會(huì)計(jì)人員、企業(yè)負(fù)責(zé)人及其他可以對(duì)會(huì)計(jì)信息施加影響的人員)與會(huì)計(jì)信息之間存在一定的利益關(guān)系,是產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在動(dòng)因

這里所講的“利益”,既包括企業(yè)利益,也包括企業(yè)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員及其他相關(guān)人員的個(gè)人利益;既包括直接利益,也包括間接利益。在與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的利益中,處在首位的是企業(yè)利益。企業(yè)通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息可騙取投資者、債權(quán)人及國(guó)家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任,并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。其次,是個(gè)人利益。企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)管理的最高首長(zhǎng),他們有能力也有條件影響會(huì)計(jì)人員,通過(guò)制造虛假會(huì)計(jì)信息,騙取投資者的信任,并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益;會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者,他們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響也發(fā)揮著重要作用,一方面,他們必須遵守國(guó)家的法律,避免因違及法規(guī)而影響自身的利益,另一方面,他們必須接受企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo),按企業(yè)負(fù)責(zé)人的管理要求完成會(huì)計(jì)工作,并由此獲得薪金、升遷、獎(jiǎng)勵(lì)等利益。與會(huì)計(jì)信息有關(guān)的利益中有些是直接利益,即相關(guān)人員可直接通過(guò)制造和提供虛假會(huì)計(jì)信息所獲得的好處,如通過(guò)虛計(jì)利潤(rùn)騙取獎(jiǎng)勵(lì)等;也有些是間接利益,如企業(yè)負(fù)責(zé)人通過(guò)為企業(yè)謀取非法利益并因此獲得相應(yīng)的好處,會(huì)計(jì)人員為討好企業(yè)負(fù)責(zé)人,按其授意制造虛假會(huì)計(jì)信息并因此獲得好處等。雖然與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的利益極為復(fù)雜,但正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因。

值得注意的是,企業(yè)并非完全拒絕真實(shí)會(huì)計(jì)信息而單純制造虛假會(huì)計(jì)信息,因?yàn)檎鎸?shí)會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)具有非常重要的意義,為企業(yè)所必需。眾所周知,經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)越重要。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天,會(huì)計(jì)信息已逐步成為管理者、投資人、債權(quán)人以及政府部門(mén)改善經(jīng)營(yíng)管理、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、作出投資決策的重要依據(jù)。所以,為了滿(mǎn)足企業(yè)管理的需要,管理者也要求生產(chǎn)真實(shí)會(huì)計(jì)信息。這就足以說(shuō)明,在實(shí)際工作中,為什么有的企業(yè)會(huì)設(shè)置真假兩套帳,以分別滿(mǎn)足企業(yè)利益的不同需要。從這種看似矛盾的做法中,我們更應(yīng)看到其中一致的地方,即對(duì)利益的追逐。如果不制定良好的制約機(jī)制,限制和杜絕企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)信息去追逐非法經(jīng)濟(jì)利益的行為,會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象就會(huì)愈演愈烈。曾有報(bào)道反映某企業(yè)居然設(shè)置了七套不同的帳簿,以分別應(yīng)付各部門(mén)的檢查,這一典型事例將利用會(huì)計(jì)信息非法獲取經(jīng)濟(jì)利益的行為推向了極點(diǎn)。

(二)會(huì)計(jì)工作中的某些工作內(nèi)容需要憑會(huì)計(jì)人員的主觀(guān)判斷來(lái)進(jìn)行,這為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的方便

會(huì)計(jì)核算工作就其內(nèi)容而言,雖然具有客觀(guān)的一面,但也不能完全脫離會(huì)計(jì)人員的主觀(guān)判斷。在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)核算程序的選擇及財(cái)產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估等,都需要會(huì)計(jì)人員客觀(guān)、公正的主觀(guān)判斷。如果會(huì)計(jì)人員不能完全排除利益的干擾,其主觀(guān)判斷就會(huì)失去客觀(guān)和公正,這就為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的便利。在已查處的會(huì)計(jì)信息失真案例中,有許多是在折舊的計(jì)算、費(fèi)用的攤銷(xiāo)、各項(xiàng)準(zhǔn)備金的計(jì)提等方面,通過(guò)核算方法舞弊造成的。這樣形成的虛假會(huì)計(jì)信息往往非常隱蔽。

(三)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)過(guò)程的內(nèi)部操作性,進(jìn)一步強(qiáng)化了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因

我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配備會(huì)計(jì)人員。現(xiàn)實(shí)生活中除了部分小企業(yè)采用記帳外,多數(shù)企業(yè)都設(shè)置了專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),并配備了相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員,這樣就把整個(gè)會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過(guò)程置于企業(yè)內(nèi)部,由企業(yè)控制會(huì)計(jì)信息的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程。當(dāng)會(huì)計(jì)信息的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程完全由會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者控制時(shí),就為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了方便條件。如果企業(yè)負(fù)責(zé)人主觀(guān)上想通過(guò)制造虛假會(huì)計(jì)信息獲取相應(yīng)的利益,就可以充分利用全部會(huì)計(jì)工作被企業(yè)控制的有利條件有針對(duì)性地制造虛假會(huì)計(jì)信息。這也是虛假會(huì)計(jì)信息難于發(fā)現(xiàn)和治理的根本原因。

二、虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的外部條件

虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因是造成會(huì)計(jì)信息失真的決定因素,但有了內(nèi)部動(dòng)因,并不意味著一定會(huì)產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息,而虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生還有賴(lài)于一定的外部條件。歸納起來(lái),虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的外部條件主要包括:法律環(huán)境、政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化環(huán)境和會(huì)計(jì)人員平均業(yè)務(wù)、道德水平等因素。

(一)法律環(huán)境的缺陷是虛假會(huì)計(jì)信息得以產(chǎn)生的關(guān)鍵因素

一般來(lái)說(shuō),要想通過(guò)法律手段治理會(huì)計(jì)信息失真,必須以法律形式明確虛假會(huì)計(jì)信息的非法性。虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生,在很大程度上取決于一定時(shí)期法律環(huán)境的具體情況。首先,是受法律制度的科學(xué)性制約。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作,有其自身的工作規(guī)律。會(huì)計(jì)法規(guī)的制定應(yīng)符合會(huì)計(jì)工作客觀(guān)規(guī)律的要求,尤其是關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的規(guī)定,必須符合會(huì)計(jì)科學(xué)的一般規(guī)律。如果會(huì)計(jì)法規(guī)缺乏科學(xué)性,就會(huì)為會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的判斷帶來(lái)困難,從而影響會(huì)計(jì)法規(guī)的貫徹執(zhí)行,會(huì)給不法分子鉆法律空子制造虛假會(huì)計(jì)信息留有余地。其次,是受會(huì)計(jì)法規(guī)的可操作性制約。會(huì)計(jì)法規(guī)中關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的判定方法和判定標(biāo)準(zhǔn)要有良好的可操作性,只有這樣,才便于執(zhí)法部門(mén)對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息認(rèn)定和管理。這就要求制定會(huì)計(jì)法規(guī)不僅要有原則要求,還要制定體現(xiàn)各種原則的具體措施和手段,為會(huì)計(jì)法規(guī)的貫徹執(zhí)行奠定良好的基礎(chǔ)。如果會(huì)計(jì)法規(guī)模棱兩可,操作性不強(qiáng),其貫徹執(zhí)行就會(huì)大打折扣,虛假會(huì)計(jì)信息就會(huì)乘虛而入。第三,是受人們的法律意識(shí)制約。一定時(shí)期人們的法律觀(guān)念和法律意識(shí),直接影響著人們對(duì)法律法規(guī)的遵守情況。如果人們能自覺(jué)遵守會(huì)計(jì)法規(guī)的有關(guān)規(guī)定,虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的可能性就會(huì)大幅度下降。第四,是受對(duì)違法行為的處罰力度和執(zhí)行情況制約。對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)違法行為的處罰力度和處罰的執(zhí)行情況是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵。我們雖然制定了各種相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī),但如果對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的行為處罰不力,或疏于對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)違法行為的檢查,客觀(guān)上就會(huì)形成對(duì)違法行為的縱容,導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息的日益泛濫。

(二)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的問(wèn)題也是促使虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的重要條件

我國(guó)當(dāng)前的法制建設(shè)尚不健全,經(jīng)濟(jì)管理工作還必須依靠各種行政手段。如果行政管理部門(mén)不能很好地發(fā)揮其工作職能,甚至袒護(hù)和縱容各種會(huì)計(jì)工作中的不法行為,就會(huì)提供虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的溫床。比如,我國(guó)的個(gè)別地區(qū)或部門(mén),由于某些領(lǐng)導(dǎo)功利思想嚴(yán)重,為了突出自己的“政績(jī)”,明確要求所屬企業(yè)必須上報(bào)夸大的工作業(yè)績(jī),迫使企業(yè)制造虛假會(huì)計(jì)信息;也有些管理部門(mén)嚴(yán)重失職,對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作管理不嚴(yán),對(duì)會(huì)計(jì)信息造假現(xiàn)象更是不聞不問(wèn),從而使會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重;也有的企業(yè)(特別是國(guó)有企業(yè)),內(nèi)部管理混亂,國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重,會(huì)計(jì)工作無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有職能,會(huì)計(jì)信息失真自然不可避免;沒(méi)有良好的經(jīng)濟(jì)秩序,也是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因,如果社會(huì)上的各種造假行為都極為嚴(yán)重,虛假會(huì)計(jì)信息泛濫成災(zāi)也就不足為怪了。若從反腐倡廉角度來(lái)說(shuō),虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生與腐敗現(xiàn)象也有著極為密切的關(guān)系,如果不根除腐敗現(xiàn)象,虛假會(huì)計(jì)信息也就難以徹底治理。

(三)虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生還與會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)、道德素質(zhì)有密切關(guān)系

一般而言,會(huì)計(jì)人員是虛假會(huì)計(jì)信息的直接制造者,如果會(huì)計(jì)人員具備了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平,就能夠自覺(jué)抵制來(lái)自于各方面的誘惑和壓力,拒絕制造虛假會(huì)計(jì)信息。但是,治理會(huì)計(jì)信息失真不能完全依賴(lài)會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)的提高,如果沒(méi)有良好的法制環(huán)境、經(jīng)濟(jì)秩序以及必要的行政手段作后盾,會(huì)計(jì)人員的作用就很難發(fā)揮。單純依靠會(huì)計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì),有時(shí)可以解決個(gè)別企業(yè)的問(wèn)題,但無(wú)法解決整個(gè)社會(huì)所面臨的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。

三、虛假會(huì)計(jì)信息的治理

(一)治理虛假會(huì)計(jì)信息,應(yīng)根據(jù)其形成原因采取針對(duì)性措施

從虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生機(jī)理看,其治理應(yīng)從兩大方面入手:一是消除虛假會(huì)計(jì)信息賴(lài)以產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因,二是改變有助于虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的外部環(huán)境。消除虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因,就是割斷會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生者之間的利益關(guān)系。從會(huì)計(jì)信息在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的作用來(lái)看,要做到這一點(diǎn)是非常困難的。目前有的國(guó)家為了保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,允許企業(yè)按財(cái)產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行帳項(xiàng)調(diào)整,當(dāng)有關(guān)管理部門(mén)需要企業(yè)的會(huì)計(jì)信息時(shí),盡量不直接采用企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息,而是由管理部門(mén)按一定的要求對(duì)企業(yè)的帳簿記錄進(jìn)行調(diào)整。這種做法相當(dāng)于管理部門(mén)成為會(huì)計(jì)信息的部分生產(chǎn)者,并以此割斷會(huì)計(jì)信息與企業(yè)內(nèi)部有關(guān)人員之間的利益關(guān)系。雖然這種做法并不能完全避免虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生,但在一定程度上降低了虛假會(huì)計(jì)信息所造成的危害。改變有助于虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的外部環(huán)境,主要是加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)、提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)和道德素質(zhì)及規(guī)范和治理經(jīng)濟(jì)秩序。雖然這些措施并不能完全杜絕會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生,但可以對(duì)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象起到有效的抑制作用,降低虛假會(huì)計(jì)信息造成的損失。

(二)治理虛假會(huì)計(jì)信息,應(yīng)采取過(guò)硬的具體措施

1.加強(qiáng)法制建設(shè)。這是治理會(huì)計(jì)信息失真的主要措施。在會(huì)計(jì)法規(guī)的制定過(guò)程中,必須充分考慮與會(huì)計(jì)信息有一定利益關(guān)系的人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響,制定相應(yīng)的措施對(duì)其行為加以限制。如現(xiàn)在試行中的會(huì)計(jì)人員委派制,就是降低這種影響的嘗試。在確認(rèn)制造虛假會(huì)計(jì)信息的主要責(zé)任者時(shí),應(yīng)將考慮的重點(diǎn)集中在虛假會(huì)計(jì)信息的利益獲得者身上,從根源上防止有關(guān)人員通過(guò)虛假會(huì)計(jì)信息謀取利益。我國(guó)原《會(huì)計(jì)法》由于將會(huì)計(jì)信息失真的主要責(zé)任歸咎于會(huì)計(jì)人員,沒(méi)有找準(zhǔn)會(huì)計(jì)信息失真的主要根源,治理效果并不理想。新《會(huì)計(jì)法》在這方面則有了很大改進(jìn),明確了企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息失真所承擔(dān)的責(zé)任,這樣就可以大大降低企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不利影響,并促使其加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的管理。

此外,在制定違反會(huì)計(jì)法規(guī)的法律責(zé)任時(shí),加大對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為的處罰力度是充分發(fā)揮會(huì)計(jì)法規(guī)作用的關(guān)鍵。由于制造虛假會(huì)計(jì)信息的主要目的是獲得一定的非法經(jīng)濟(jì)利益,如果處罰力度過(guò)低,甚至低于虛假會(huì)計(jì)信息制造者由此獲得的經(jīng)濟(jì)利益,就無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的處罰作用。以形成惡劣影響的“瓊民源”虛假會(huì)計(jì)信息案為例,雖然所造成的后果極為嚴(yán)重,但對(duì)有關(guān)人員的處罰卻比其他犯罪活動(dòng)輕得多,這就更使得會(huì)計(jì)信息的造假者有恃無(wú)恐。筆者認(rèn)為,對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為的處罰力度,應(yīng)數(shù)倍于其獲得的經(jīng)濟(jì)利益和所造成的損失,不僅使造假者無(wú)經(jīng)濟(jì)利益可圖,還會(huì)因造假行為傾家蕩產(chǎn),這樣才能充分發(fā)揮法律對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為的震懾作用。

2.加大執(zhí)法力度。我國(guó)虛假會(huì)計(jì)信息現(xiàn)象普遍存在的另一個(gè)重要原因是有關(guān)部門(mén)執(zhí)法不力。一方面我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為的處罰力度偏弱,另一方面,已有會(huì)計(jì)法規(guī)也未能得到充分貫徹,影響了會(huì)計(jì)法規(guī)在治理會(huì)計(jì)信息失真中的作用。由于有些部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題檢查不夠,處罰不力,致使許多虛假會(huì)計(jì)信息既未能充分暴露,造假者也未受到應(yīng)有的處罰,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息造假行為愈演愈烈。只有加大會(huì)計(jì)法規(guī)的執(zhí)法力度,才能有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)法規(guī)在治理會(huì)計(jì)信息失真中的作用,減少會(huì)計(jì)信息造假行為的發(fā)生。

3.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接制造者,雖然他們也要服從企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo),但對(duì)于虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生,他們也負(fù)有不可推卸的責(zé)任。國(guó)家和會(huì)計(jì)工作管理部門(mén),應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育和業(yè)務(wù)素質(zhì)的檢查,促進(jìn)會(huì)計(jì)人員思想水平不斷提高,使其能自覺(jué)抵制會(huì)計(jì)信息造假行為的發(fā)生,以不斷提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息的可信程度。

4.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理。既然會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者之間的利益關(guān)系難于完全分離,為了減少和防止虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生,會(huì)計(jì)工作管理部門(mén)就應(yīng)將管理工作深入到會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過(guò)程,有效地監(jiān)督和指導(dǎo)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)工作。雖然我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題較為普遍,但多數(shù)企業(yè)的虛假會(huì)計(jì)信息僅僅在于騙取投資者、債權(quán)人或國(guó)家有關(guān)管理部門(mén)的信任,并未給他人造成直接損失,或者損失不明顯。人們對(duì)這類(lèi)虛假會(huì)計(jì)信息缺乏足夠的警惕,在會(huì)計(jì)法規(guī)中,也常常是規(guī)定不得如何如何,對(duì)違反行為缺乏相應(yīng)的處罰措施。在這種情況下,恰當(dāng)?shù)男姓芾硎侄问欠浅１匾?。連云港市采取的建帳監(jiān)管制度和呼和浩特市采取的會(huì)計(jì)帳簿統(tǒng)一管理制度,都是通過(guò)行政管理手段減少會(huì)計(jì)信息失真的有益嘗試。

會(huì)計(jì)信息失真,虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生,其具體原因是多種多樣的,而且極為復(fù)雜,要治理,就不能單純靠一種措施,而必須注意對(duì)多種治理措施的綜合運(yùn)用。為此,應(yīng)以會(huì)計(jì)法制建設(shè)為核心,輔以深入細(xì)致的行政管理,并開(kāi)展多種形式的宣傳教育工作,進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序,結(jié)合加強(qiáng)懲治腐敗,以促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好轉(zhuǎn)。總之,虛假會(huì)計(jì)信息的治理工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,需要各有關(guān)部門(mén)齊抓共管,相互協(xié)調(diào),只有這樣,才能為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的信息環(huán)境。

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改革開(kāi)放以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革，尤其自1993年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布后，我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展是令人矚目的，出臺(tái)了一系列的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)職業(yè)進(jìn)一步規(guī)范。會(huì)計(jì)事務(wù)所與原先的掛靠單位脫鉤改制，以及獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定等加快了我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際慣例的接軌，更加適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)的要求。我國(guó)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所取得的成果都是在財(cái)政部的直接領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的，也就是說(shuō)財(cái)政部在我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范與監(jiān)管方面起直接的主導(dǎo)作用。那么，這樣的規(guī)范與監(jiān)管體制在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的進(jìn)程中，是不是最合適的模式而仍然保持下去呢?筆者認(rèn)為，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的縱深發(fā)展，會(huì)計(jì)規(guī)范和監(jiān)管仍由財(cái)政部實(shí)施，會(huì)導(dǎo)致政府規(guī)范與監(jiān)管的職能重疊和多頭管理，分不清主次，繼續(xù)下去不是最佳選擇。建議重新考慮財(cái)政部、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)(下簡(jiǎn)稱(chēng)證監(jiān)會(huì))、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(下簡(jiǎn)稱(chēng)中注協(xié))、審計(jì)署的關(guān)系，理順關(guān)系，分清職能，使我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息的規(guī)范和會(huì)計(jì)行為的監(jiān)管，更加符合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和資本市場(chǎng)健康有序發(fā)展的要求。

一、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與企業(yè)

所謂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是通過(guò)市場(chǎng)來(lái)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)行為和配置經(jīng)濟(jì)資源，在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，產(chǎn)品市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)、人力資源市場(chǎng)和資本市場(chǎng)都將得到充分的發(fā)展。企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本要素，市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的約束主要通過(guò)產(chǎn)品市場(chǎng)、人力資源市場(chǎng)及資本市場(chǎng)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

產(chǎn)品市場(chǎng)(即商品市場(chǎng))和生產(chǎn)資料市場(chǎng)在小商品經(jīng)濟(jì)中早已存在。它對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)者的約束是通過(guò)生產(chǎn)者、供應(yīng)商和消費(fèi)者之間的“縱向競(jìng)爭(zhēng)”來(lái)實(shí)現(xiàn)的，競(jìng)爭(zhēng)性是產(chǎn)品市場(chǎng)發(fā)揮作用的前提。作為基本的市場(chǎng)形式，我國(guó)的產(chǎn)品市場(chǎng)和生產(chǎn)資料市場(chǎng)已經(jīng)基本形成，而且經(jīng)歷了由賣(mài)方市場(chǎng)向買(mǎi)方市場(chǎng)轉(zhuǎn)變的過(guò)程。

關(guān)于人力資源市場(chǎng)，一般的勞動(dòng)力市場(chǎng)已經(jīng)在我國(guó)基本形成，并發(fā)揮著積極的作用。但是高級(jí)人才市場(chǎng)(如經(jīng)理人市場(chǎng))并未形成，缺乏有效的約束。在過(guò)去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，國(guó)有企業(yè)管理者的任免，基本上全是由國(guó)家行政調(diào)配。在發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的今天，許多企業(yè)，尤其是大中型國(guó)有控股企業(yè)，其高級(jí)管理人員仍由政府有關(guān)部門(mén)任免，并未形成真正的經(jīng)理人市場(chǎng)。然而，高級(jí)人才市場(chǎng)的形成及完善與現(xiàn)代企業(yè)制度的完善和發(fā)展休戚相關(guān)。在有效的經(jīng)理市場(chǎng)上，企業(yè)經(jīng)理是一種特殊的人力資本，其價(jià)值取決于市場(chǎng)評(píng)價(jià)，市場(chǎng)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)除了知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和誠(chéng)信度之外，還有一個(gè)關(guān)鍵因素就是經(jīng)理任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。而經(jīng)營(yíng)績(jī)效又主要是通過(guò)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流動(dòng)狀況等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息得以體現(xiàn)。

資本市場(chǎng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的市場(chǎng)，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的必然要求。資本市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的約束具有綜合性，可以反映商品市場(chǎng)和經(jīng)理人市場(chǎng)的要求，是市場(chǎng)約束的集中表現(xiàn)。一個(gè)有效且運(yùn)作秩序良好的資本市場(chǎng)，不僅資本運(yùn)動(dòng)通暢有效，同時(shí)為檢驗(yàn)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提供了一個(gè)重要的客觀(guān)手段。通過(guò)資本市場(chǎng)的約束機(jī)制，通過(guò)投資者對(duì)企業(yè)的選擇，迫使企業(yè)不斷地進(jìn)行自我調(diào)整，改善經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)求得生存和發(fā)展，以獲取投資者的信賴(lài)，取得資本市場(chǎng)的支持。

資本市場(chǎng)如何選擇企業(yè)?投資者的選擇是否合理?這些都依賴(lài)于資本市場(chǎng)是否規(guī)范、有效。但是，建立規(guī)范有效的資本市場(chǎng)需要基本的前提條件，其核心就是信息披露的規(guī)范與監(jiān)管。資本市場(chǎng)發(fā)展的結(jié)果，是投資者和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，廣大投資者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而要依賴(lài)于公開(kāi)信息來(lái)進(jìn)行決策，這就要求信息應(yīng)盡可能對(duì)稱(chēng)，資本市場(chǎng)的成熟程度和效率就在于信息的對(duì)稱(chēng)性，即投資者的正確決策依賴(lài)于公開(kāi)、公平、公正的市場(chǎng)信息。而在企業(yè)披露的諸多市場(chǎng)信息中，會(huì)計(jì)信息是核心信息之一。當(dāng)傳達(dá)給資本市場(chǎng)主體的會(huì)計(jì)信息是經(jīng)過(guò)了一定的粉飾時(shí)，投資者以這種會(huì)計(jì)信息作為決策依據(jù)，就會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的不經(jīng)濟(jì)后果和社會(huì)資源配置的無(wú)效率，瓊民源事件、紅光事件、鄭百文問(wèn)題等諸多上市公司已經(jīng)為我們做了注釋。因此，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量?jī)?yōu)劣對(duì)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展必定帶來(lái)直接影響。

資本市場(chǎng)和上市公司會(huì)計(jì)信息規(guī)范與監(jiān)管存在著許多亟待解決的問(wèn)題，而首要的基本問(wèn)題應(yīng)是理順我國(guó)資本市場(chǎng)的政府監(jiān)管部門(mén)之間的關(guān)系。

二、資本市場(chǎng)與會(huì)計(jì)信息

前面提到，在資本市場(chǎng)上投資者選擇企業(yè)，在這種情況下，投資者的利益顯然處于首要位置。保護(hù)投資者利益、特別是中小投資者的利益應(yīng)該是資本市場(chǎng)立法和規(guī)范的基本出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)。而投資者的選擇必然要求企業(yè)提供客觀(guān)、公正、充分的信息，其中會(huì)計(jì)信息是資本市場(chǎng)的主要信息之一，因此對(duì)會(huì)計(jì)信息規(guī)范與行為監(jiān)管是非常重要和必要的。

1．會(huì)計(jì)信息與資本市場(chǎng)的公平性

會(huì)計(jì)信息是資本市場(chǎng)得以發(fā)展的基本因素，一個(gè)新興的資本市場(chǎng)只有建立規(guī)范的會(huì)計(jì)規(guī)則和培育良好的會(huì)計(jì)行業(yè)，提供規(guī)范客觀(guān)的會(huì)計(jì)信息，才能促進(jìn)資本市場(chǎng)的規(guī)范和完善。資本市場(chǎng)是投資者和企業(yè)的資本供需紐帶，資本市場(chǎng)上的決策者主要是中小股東和債權(quán)人，由于他們不直接監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者，因此要求公司向他們提供詳細(xì)、可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，要求證券市場(chǎng)監(jiān)督管理者制定公平交易規(guī)則來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)信息。只有上市公司積極地按規(guī)范要求披露信息，市場(chǎng)才能對(duì)企業(yè)披露的信息及時(shí)地反饋，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的正確評(píng)價(jià)。

從資本市場(chǎng)的公平透明性關(guān)系到社會(huì)公共利益關(guān)系，是各國(guó)證券監(jiān)督和管理機(jī)構(gòu)所關(guān)心的重要問(wèn)題，也是資本市場(chǎng)的社會(huì)目標(biāo)。只有在所有現(xiàn)存的和潛在的投資者都有相同的機(jī)會(huì)獲得同樣信息的情況下，證券市場(chǎng)才是公平、有效的。這種狀態(tài)即信息對(duì)稱(chēng)，是社會(huì)公眾所期望的目標(biāo)。盡管完全的無(wú)成本的信息是完全競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)模型中的一種假設(shè)，但證券管理部門(mén)應(yīng)在確保所有投資者能夠得到足夠的、同樣的信息方面有所作為，造就均等收益的信息環(huán)境。因此，信息披露要在保護(hù)公共利益方面發(fā)揮作用，就需要監(jiān)管機(jī)構(gòu)更好地發(fā)揮監(jiān)管作用，以防止內(nèi)幕交易和信息市場(chǎng)的不公平。提高信息披露的質(zhì)量，將有利于繁榮資本市場(chǎng)，從而形成良好的投資決策環(huán)境，更加優(yōu)化社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的有效配置。

2．我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題與揭示

到目前為止，我國(guó)已經(jīng)發(fā)生了不少重大的會(huì)計(jì)案例，如深圳原野、紅光實(shí)業(yè)、瓊民源、東方鍋爐、鄭百文、銀廣夏等上市公司，他們利用虛假會(huì)計(jì)信息謀取私利，造成了惡劣的社會(huì)影響。這些案例暴露出了我國(guó)上市公司目前的會(huì)計(jì)信息披露存在不少問(wèn)題。一是信息披露不真實(shí)。某些上市公司為維護(hù)企業(yè)形象而蓄意歪曲或掩蓋公司的真實(shí)信息，如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。另外，對(duì)預(yù)測(cè)性信息的披露，缺乏客觀(guān)基礎(chǔ)。二是信息披露不充分。如對(duì)已募集資金的使用情況、資金投向和利潤(rùn)構(gòu)成的信息披露不充分，對(duì)關(guān)聯(lián)交易的信息、對(duì)公司董事和監(jiān)事及高級(jí)管理人員持股變動(dòng)情況、對(duì)企業(yè)償債能力的披露、對(duì)會(huì)計(jì)政策及其變動(dòng)對(duì)公司影響的信息等披露不充分等。三是信息披露不及時(shí)。財(cái)務(wù)信息的特點(diǎn)之一是它的及時(shí)性，如果所披露的信息不及時(shí)，則必然失去它的決策相關(guān)性，為內(nèi)幕交易大開(kāi)方便之門(mén)。

探究會(huì)計(jì)信息披露失真或混亂的原因，主要有兩方面：其一，上市公司本身披露的問(wèn)題。鉆現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空子，對(duì)模棱兩可的事項(xiàng)只披露其有利于公司的內(nèi)容，不關(guān)注投資者的利益。有些上市公司對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的有解釋性說(shuō)明、保留意見(jiàn)、拒絕表示意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告置之不理，沒(méi)有提醒投資者注意：有的公司在年報(bào)摘要中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師說(shuō)明段涉及的問(wèn)題“三緘其口”；有的公司雖是“合規(guī)”地省略了會(huì)計(jì)報(bào)表附注，但其經(jīng)營(yíng)中一些不容忽略的重要信息也被“淡化”處理了。

其二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的問(wèn)題。審計(jì)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量取決于會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力、執(zhí)業(yè)獨(dú)立性和職業(yè)道德規(guī)范。會(huì)計(jì)師迫切需要提高自己的專(zhuān)業(yè)能力，尤其是舞弊識(shí)別能力。一些上市公司會(huì)計(jì)信息粉飾問(wèn)題之所以未被察覺(jué)，并不完全是因?yàn)闀?huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力差，往往是由于他們?nèi)狈Κ?dú)立性，或?yàn)榱恕袄倍艞壛寺殬I(yè)道德操守。如果會(huì)計(jì)師不能勤勉盡責(zé)，甚至參與造假，淪為上市公司虛假信息披露、進(jìn)行欺詐的幫兇，使中小投資者的利益受到侵害，將會(huì)極大地動(dòng)搖投資者的信息，損害資本市場(chǎng)的效率，不利于資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。

3．對(duì)我國(guó)的監(jiān)管體制弊端的思考

如何提高資本市場(chǎng)的效率性，促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康有序發(fā)展?我國(guó)的資本市場(chǎng)是一個(gè)新興的市場(chǎng)，有許多值得完善的地方。證監(jiān)會(huì)主席周小川曾做了一個(gè)生動(dòng)的比喻：“中國(guó)的上市公司、投資者都相當(dāng)年輕，就像小學(xué)生一樣，小學(xué)生的模仿性強(qiáng)而理性的主見(jiàn)不夠，因此小學(xué)校的風(fēng)氣很重要，要看是好孩子起示范作用還是壞孩子起示范作用?！焙茱@然，進(jìn)行資本市場(chǎng)合理而有效的監(jiān)管是減少會(huì)計(jì)信息披露失真或混亂的重要手段。合理有效監(jiān)管有賴(lài)于資本市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)管的嚴(yán)肅性，通過(guò)對(duì)資本市場(chǎng)的有效監(jiān)管，將違規(guī)者繩之以法，以警示潛在的違規(guī)者，用足夠的懲戒來(lái)提高違規(guī)者和潛在違規(guī)者的違規(guī)成本，以維護(hù)市場(chǎng)的公開(kāi)、公平和公正，維護(hù)資本市場(chǎng)應(yīng)有的秩序，從而提高資本市場(chǎng)的效率，改善市場(chǎng)環(huán)境。

我國(guó)已有比較完善的會(huì)計(jì)信息規(guī)范框架，先后頒布了《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》等法律、法規(guī)及一些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，各級(jí)地方政府，也就當(dāng)?shù)氐奶厥馇闆r，相應(yīng)出臺(tái)了一些法規(guī)，規(guī)范當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)。從總體看，這個(gè)規(guī)范監(jiān)管的框架是比較完備的，但在具體操作上存在一些問(wèn)題。從監(jiān)管的政府機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，我國(guó)的市場(chǎng)監(jiān)管是多頭的，有財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、中注協(xié)、審計(jì)署等部門(mén)，各機(jī)構(gòu)之間的職能重疊交錯(cuò)，多頭管理現(xiàn)象普遍存在。由于監(jiān)管部門(mén)的職能重疊、多頭管理，以至于分不清主次，這些弊端會(huì)造成部門(mén)之間相互協(xié)調(diào)困難，權(quán)責(zé)界定不清，必然導(dǎo)致上市公司的行為缺少有效的監(jiān)督。如果資本市場(chǎng)上處于監(jiān)管職能主導(dǎo)地位的政府機(jī)構(gòu)未能明確的話(huà)，那么就很難樹(shù)立市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的絕對(duì)權(quán)威，難以行使對(duì)資本市場(chǎng)的有效監(jiān)管。

盡管在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與市場(chǎng)監(jiān)管方面，證監(jiān)會(huì)提出了多項(xiàng)信息披露的內(nèi)容與格式的要求，但作為上市公司報(bào)告主要部分的財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表信息的生成則是根據(jù)財(cái)政部有關(guān)制度制定的。由于二者在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施方面權(quán)責(zé)不明確，協(xié)調(diào)和溝通不夠，披露要求缺乏一致性，容易造成執(zhí)行中的混亂。

對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范和管理是資本市場(chǎng)監(jiān)管的重要方面，為了建立會(huì)計(jì)規(guī)范的權(quán)威性和監(jiān)督的有效性，有必要解決我國(guó)資本市場(chǎng)監(jiān)管政出多頭、職能重疊問(wèn)題，確定上市公司會(huì)計(jì)規(guī)范的最終權(quán)威機(jī)構(gòu)，明確界定各相關(guān)部門(mén)權(quán)利和責(zé)任。筆者認(rèn)為，我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，基本上采用的是美國(guó)模式，應(yīng)借鑒美國(guó)的做法，即在會(huì)計(jì)信息的規(guī)范和監(jiān)管方面，證監(jiān)會(huì)應(yīng)處于主導(dǎo)和核心地位。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與市場(chǎng)監(jiān)管

迄今為止，財(cái)政部在我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范與監(jiān)管方面一直起著直接的主導(dǎo)作用。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，這種規(guī)范與監(jiān)管體制是不是最合適的模式而繼續(xù)保持下去呢?會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和會(huì)計(jì)監(jiān)管是否應(yīng)由財(cái)政部繼續(xù)進(jìn)行呢?讓我們來(lái)分析財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、中注協(xié)和審計(jì)署各自的職能作用。

1．財(cái)政部

財(cái)政部是國(guó)家主管財(cái)政收支、制定和實(shí)施國(guó)家宏觀(guān)財(cái)政．財(cái)稅政策，進(jìn)行政府財(cái)政收支預(yù)算和預(yù)算實(shí)施的宏觀(guān)調(diào)控部門(mén)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，由于實(shí)施中央集權(quán)管理，整個(gè)國(guó)家似乎是一個(gè)大工廠(chǎng)，企業(yè)是該工廠(chǎng)的加工或生產(chǎn)分部。企業(yè)的資金由國(guó)家財(cái)政撥付，利潤(rùn)和虧損由國(guó)家承擔(dān)或包干。企業(yè)會(huì)計(jì)是財(cái)政部的記賬、報(bào)賬單位。財(cái)政部制定會(huì)計(jì)制度，下達(dá)各部委，各部委根據(jù)各行業(yè)的特點(diǎn)，制定具體制度由企業(yè)執(zhí)行。因此財(cái)政部制定會(huì)計(jì)制度并對(duì)各報(bào)賬單位進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理，指導(dǎo)企業(yè)行為是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下管理的有效方式。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，財(cái)政部的職能應(yīng)是國(guó)家財(cái)政政策的制定與研究，中央財(cái)政收支預(yù)算和預(yù)算實(shí)施的監(jiān)管機(jī)構(gòu)。市場(chǎng)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)器，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的資本、人力資源及生產(chǎn)資料由市場(chǎng)供給而非國(guó)家財(cái)政撥付。企業(yè)能否獲取經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的經(jīng)濟(jì)資源主要取決于自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。如果會(huì)計(jì)規(guī)范是客觀(guān)、公允的，那么企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)基本上可以通過(guò)會(huì)計(jì)信息得以體現(xiàn)。會(huì)計(jì)傳遞什么樣的信息、如何傳遞，應(yīng)由信息使用者及市場(chǎng)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)根據(jù)信息的對(duì)稱(chēng)、透明和公正的要求來(lái)決定，財(cái)政部作為國(guó)有企業(yè)或國(guó)有所有權(quán)的總代表，只能通過(guò)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)行使股東權(quán)利，而不能代替資本市場(chǎng)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)或凌駕于資本市場(chǎng)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)之上。

財(cái)政部作為國(guó)家財(cái)政收入預(yù)算及實(shí)施監(jiān)管機(jī)構(gòu)，有必要對(duì)財(cái)政撥付收入進(jìn)行監(jiān)督控制。但財(cái)政部作為制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最終權(quán)力機(jī)構(gòu)，難免超越對(duì)國(guó)有股權(quán)利益的考慮，影響中小股東的利益。所以財(cái)政部應(yīng)該參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定發(fā)展，而非作為決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的終極權(quán)力機(jī)構(gòu)，這樣更能保證會(huì)計(jì)信息的公平性。

2．證券監(jiān)督管理委員會(huì)

資本市場(chǎng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的結(jié)果，政府對(duì)資本市場(chǎng)的監(jiān)管是保證資本市場(chǎng)高效、有序發(fā)展的需要。因此政府證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)是資本市場(chǎng)一定發(fā)展的要求，縱觀(guān)各個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家或地區(qū)的證券監(jiān)管，均是資本市場(chǎng)發(fā)展的結(jié)果。如美國(guó)1929～1933年的經(jīng)濟(jì)大危機(jī)，資本市場(chǎng)崩潰和投資的裹足不前，促使其加快了上市公司會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范化的步伐，開(kāi)始了美國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)職業(yè)界的成功合作，完善制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程序，研究資本市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，規(guī)范公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)信息的披露，不斷完善美國(guó)證券市場(chǎng)信息披露規(guī)范化。美國(guó)為重建資本市場(chǎng)秩序，制定了證券交易法，成立了證券交易委員會(huì)(SEC)。SEC自1935年成立后，其重要職能之一就是致力于會(huì)計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化和信息披露的制度化。美國(guó)1933年和1934年公布的“證券法”、“證券交易法”兩部重要法規(guī)，都要求股份公司在向社會(huì)公眾出售股票之前，必須向證券交易委員會(huì)登記，并公布其會(huì)計(jì)報(bào)表。由于送交證券交易委員會(huì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，必須按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制，并經(jīng)獨(dú)立會(huì)計(jì)師的審計(jì)，從而對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生了強(qiáng)有力的約束。

我國(guó)證監(jiān)會(huì)的職能也應(yīng)該是監(jiān)督和規(guī)范資本證券市場(chǎng)，研究資本市場(chǎng)運(yùn)行的規(guī)律，使資本市場(chǎng)運(yùn)行有序，保持資本市場(chǎng)的公平和高效，維護(hù)投資者的權(quán)益。證監(jiān)會(huì)履行其監(jiān)管職能，有效的發(fā)揮監(jiān)管作用，必須通過(guò)一系列的法律、法規(guī)、規(guī)章制度來(lái)規(guī)范約束資本市場(chǎng)參與者的行為，會(huì)計(jì)規(guī)范就是其中的重要內(nèi)容。證監(jiān)會(huì)在履行其監(jiān)管職能的過(guò)程中，對(duì)信息披露中的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)問(wèn)題將會(huì)有更深入的發(fā)展和認(rèn)識(shí)，通過(guò)完善法規(guī)不斷改善上市公司的會(huì)計(jì)信息披露，保證資本市場(chǎng)的公平、效率和有序。因此證監(jiān)會(huì)應(yīng)該在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和解釋中起主導(dǎo)作用，引導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擁有最終的權(quán)力。

證監(jiān)會(huì)只有在會(huì)計(jì)規(guī)范和監(jiān)管中發(fā)揮權(quán)威性的作用，才能真正實(shí)施其有效的監(jiān)管職能。如果出了問(wèn)題，還要依賴(lài)于財(cái)政部或其他部門(mén)的解釋?zhuān)敲幢O(jiān)管職能就無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)。國(guó)務(wù)院授予證監(jiān)會(huì)的首要職能，是“研究和擬定證券市場(chǎng)的有關(guān)規(guī)章”。據(jù)此，中國(guó)證監(jiān)會(huì)有權(quán)制定部門(mén)規(guī)章和規(guī)范性文件，其中包括制定股票發(fā)行審核和核準(zhǔn)程序并做出解釋。然而從“海南凱立案”終審判決證監(jiān)會(huì)敗訴來(lái)看，證監(jiān)會(huì)并沒(méi)有此類(lèi)解釋權(quán)。矛盾是非常顯然的：擁有監(jiān)管職能，卻沒(méi)有實(shí)施監(jiān)管的解釋權(quán)力，可見(jiàn)證監(jiān)會(huì)監(jiān)管權(quán)力不充分，是監(jiān)管不力的原因之一。另外還應(yīng)注意到，我國(guó)證監(jiān)會(huì)的權(quán)力還缺乏法律基礎(chǔ)，我國(guó)《證券法》雖然規(guī)定了證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)，但并沒(méi)明確規(guī)定這一機(jī)構(gòu)就是證監(jiān)會(huì)。所以我國(guó)對(duì)上市公司的監(jiān)管往往不是證監(jiān)會(huì)一個(gè)部門(mén)可以說(shuō)了算，證監(jiān)會(huì)的政策往往受到國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)和地方政府的影響和制約?？梢?jiàn)會(huì)計(jì)信息披露方面的問(wèn)題也與我們監(jiān)管制度上的缺陷有關(guān)，加強(qiáng)證監(jiān)會(huì)的核心作用旨在更有效地規(guī)范上市公司的信息披露和行為監(jiān)督，完善和發(fā)展資本市場(chǎng)。

縱觀(guān)發(fā)達(dá)國(guó)家的資本市場(chǎng)，大多數(shù)只有一個(gè)主要的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)，因?yàn)橘Y本市場(chǎng)的統(tǒng)一性較強(qiáng)，一個(gè)單一的監(jiān)管機(jī)構(gòu)會(huì)為資本市場(chǎng)的發(fā)展提供最實(shí)用的解決辦法。比如，美國(guó)聯(lián)邦證券交易管理委員會(huì)是全美的證券監(jiān)管最高行政機(jī)構(gòu)，與美聯(lián)儲(chǔ)和財(cái)政部是并行的三大經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)，兼有立法、執(zhí)法、和準(zhǔn)司法權(quán)，獨(dú)立行使對(duì)證券市場(chǎng)的全面監(jiān)管職權(quán)，集證券市場(chǎng)的所有管理權(quán)限于一身，在向國(guó)會(huì)負(fù)責(zé)的前提下，實(shí)施其獨(dú)立有效的監(jiān)管職能。

3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

一個(gè)有關(guān)資本市場(chǎng)的健全的管理體制應(yīng)包括政府監(jiān)管和行業(yè)自律組織的自我管理。證監(jiān)會(huì)在會(huì)計(jì)規(guī)范中起主導(dǎo)作用，并不排斥會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)(如中注協(xié))在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和發(fā)展方面應(yīng)做大量的具體工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為行業(yè)自律組織，在資本市場(chǎng)和投資人之間，在將投資者資金引入資本市場(chǎng)的過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。他們是保證信息披露真實(shí)的第一道屏障，在政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)之外起到了一種間接監(jiān)管的作用，彌補(bǔ)了政府監(jiān)管在效率及專(zhuān)業(yè)性上的欠缺。會(huì)計(jì)發(fā)展到今天已經(jīng)成為了一個(gè)行業(yè)，會(huì)計(jì)具有廣泛的市場(chǎng)，會(huì)計(jì)行業(yè)與其他行業(yè)一樣，要生存和發(fā)展，必須根據(jù)規(guī)范提供良好的中介服務(wù)，建立良好的行業(yè)形象去贏(yíng)得社會(huì)公眾的信任。

中注協(xié)具有明顯的政府色彩，它是民間組織還是政府機(jī)構(gòu)?這一點(diǎn)不明確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理應(yīng)是一個(gè)民間組織，它的主要職能應(yīng)是兩方面：其一，在證監(jiān)會(huì)的引導(dǎo)和監(jiān)督下，按照監(jiān)管機(jī)構(gòu)的意愿并根據(jù)行業(yè)的特點(diǎn)和內(nèi)在要求，研究制定符合資本市場(chǎng)發(fā)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，滿(mǎn)足資本市場(chǎng)規(guī)范發(fā)展的需要，其二，為了行業(yè)的發(fā)展和行業(yè)的社會(huì)承認(rèn)，研究會(huì)計(jì)規(guī)律和發(fā)展會(huì)計(jì)技術(shù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)行業(yè)管理，主要是進(jìn)行行業(yè)自律，樹(shù)立良好的職業(yè)道德和高水平的專(zhuān)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)。

從實(shí)務(wù)上看，美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息自20世紀(jì)30年代以來(lái)一直由國(guó)會(huì)授權(quán)的證券交易委員會(huì)進(jìn)行監(jiān)管。雖然作為監(jiān)管形式之一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其制定權(quán)一直保留在民間機(jī)構(gòu)，但其監(jiān)督權(quán)仍屬于證券交易委員會(huì)，它擁有最終的權(quán)威性。證券交易委員會(huì)通過(guò)認(rèn)可民間機(jī)構(gòu)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則支持保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性。另一方面，也可以與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同的要求或?qū)?huì)計(jì)準(zhǔn)則的解釋?zhuān)灾笇?dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂和研究，同時(shí)對(duì)違規(guī)事務(wù)所進(jìn)行處罰，吊銷(xiāo)執(zhí)照或追究法律責(zé)任等手段，促進(jìn)會(huì)計(jì)的行業(yè)監(jiān)管和自律。

4．審計(jì)署

審計(jì)署正式成立于1983年9月。從理論上看，審計(jì)署是以政府審計(jì)的身份出現(xiàn)的，即代表國(guó)家對(duì)政府直接擁有財(cái)產(chǎn)的保管、經(jīng)營(yíng)等情況進(jìn)行審計(jì)。在西方國(guó)家，政府審計(jì)主要是對(duì)政府部門(mén)和那些使用政府撥款機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審查。由于我國(guó)長(zhǎng)期以國(guó)有經(jīng)濟(jì)為主體，國(guó)有經(jīng)濟(jì)幾乎延伸到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的每個(gè)領(lǐng)域，審計(jì)署理論上有權(quán)對(duì)社會(huì)上所有使用國(guó)有資產(chǎn)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，包括通常意義上對(duì)企業(yè)進(jìn)行的社會(huì)審計(jì)——對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)。

審計(jì)署主要執(zhí)行審查政府機(jī)構(gòu)和財(cái)政撥款單位的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況，還可利用國(guó)有資產(chǎn)代表權(quán)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審查或抽檢，同時(shí)依法對(duì)民間審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督。

四、會(huì)計(jì)信息規(guī)范與行為監(jiān)督的建議

1．理順關(guān)系，確立證監(jiān)會(huì)的主導(dǎo)地位

根據(jù)以上分析，在建立和發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，應(yīng)理順財(cái)政部、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、中注協(xié)、審計(jì)署等各個(gè)監(jiān)管部門(mén)的關(guān)系。財(cái)政部不宜繼續(xù)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和監(jiān)管工作中起主導(dǎo)地位，此項(xiàng)職能應(yīng)由證監(jiān)會(huì)來(lái)履行。財(cái)政部應(yīng)著重于國(guó)家的財(cái)政收支和宏觀(guān)財(cái)政政策研究和實(shí)施，證監(jiān)會(huì)應(yīng)該面對(duì)市場(chǎng)獨(dú)立行使對(duì)資本市場(chǎng)的全面監(jiān)管職能。審計(jì)署應(yīng)著重于政府審計(jì)，并代表國(guó)有所有權(quán)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督。研究和制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大量具體工作，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督可以由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)去做。財(cái)政部和審計(jì)署可以參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和制定，發(fā)表有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的見(jiàn)解，但是對(duì)上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范和實(shí)施的最終權(quán)力應(yīng)屬于證監(jiān)會(huì)，在準(zhǔn)則的制定和解釋中證監(jiān)會(huì)應(yīng)處于主導(dǎo)和核心的地位。這樣，可以將財(cái)政部與證監(jiān)會(huì)的職能分開(kāi)，關(guān)系清晰，避免職能重疊，便于進(jìn)行工作與規(guī)范。此舉并非削弱財(cái)政部工作，而是為加強(qiáng)國(guó)家的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)財(cái)政政策的研究和實(shí)施。

借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)和方法規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息的披露，我們應(yīng)更多地借鑒美國(guó)的模式。有人提出在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的過(guò)程中，由于我國(guó)的法律是大陸法系，應(yīng)更多地參考法、德、日等大陸法系國(guó)家的信息披露規(guī)范方式。但是，從我國(guó)財(cái)政部已經(jīng)制定頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，更多的是偏向于吸收與借鑒美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方式。另外，我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展也基本上采用了美國(guó)的發(fā)展模式。因此，我們不能強(qiáng)求屬于大陸法系的國(guó)家一定要用大陸法系的既定的模式。

2．規(guī)范會(huì)計(jì)服務(wù)與行業(yè)監(jiān)管

會(huì)計(jì)服務(wù)與會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管工作不能多頭，應(yīng)由證監(jiān)會(huì)根據(jù)市場(chǎng)監(jiān)管和信息披露要求，規(guī)范行業(yè)服務(wù)規(guī)則。同時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式，由中注協(xié)來(lái)行使會(huì)計(jì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)監(jiān)管，建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的監(jiān)督體系，促進(jìn)行業(yè)自律，以便提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的質(zhì)量，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性和提高職業(yè)道德水平。

首先，建立以證監(jiān)會(huì)為核心的會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管體系。在上市公司會(huì)計(jì)信息披露總體情況不理想、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自律化管理尚不能有效動(dòng)作的情況下，加大證券監(jiān)管部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管力度就顯得十分必要。同時(shí)在監(jiān)管理念上，應(yīng)以投資者的利益為出發(fā)點(diǎn)，提高監(jiān)管部門(mén)的專(zhuān)業(yè)性和市場(chǎng)敏感性，不能等一個(gè)企業(yè)爛掉了再去查，這對(duì)投資者是非常不公正的。證監(jiān)會(huì)應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行抽查，對(duì)抽查中發(fā)現(xiàn)的違法、違規(guī)問(wèn)題，應(yīng)區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，分別對(duì)上市公司有關(guān)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行及時(shí)和果斷的嚴(yán)厲懲處。從根本上促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高執(zhí)業(yè)水平，增強(qiáng)審計(jì)責(zé)任意識(shí)。

另外，從我國(guó)證券市場(chǎng)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展看，應(yīng)由中注協(xié)來(lái)行使會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)的行業(yè)監(jiān)管，建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的監(jiān)督體系，倡導(dǎo)市場(chǎng)自律，完善市場(chǎng)自律機(jī)制。這必將在監(jiān)管機(jī)構(gòu)之外起到了一種間接監(jiān)管的作用，彌補(bǔ)政府監(jiān)管在效率和專(zhuān)業(yè)性上的欠缺，增強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管的有效性，促進(jìn)行業(yè)自律，進(jìn)一步加快注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自律化管理的道路。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與主管部門(mén)脫鉤后，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立審計(jì)工作底稿的多級(jí)復(fù)核制度，提高審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的后續(xù)教育，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德意識(shí)、法制水平及業(yè)務(wù)能力。不斷研究和完善執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)已有的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行力度，嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范執(zhí)業(yè)。建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲戒制度，借鑒國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理的成功經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任意識(shí)，減少不規(guī)范的執(zhí)業(yè)行為。

總之，資本市場(chǎng)的發(fā)展與完善需要各方面的合力，為了使投資者的利益切實(shí)得到保護(hù)，就必須建立全方位和多層次的法律和規(guī)范體系，對(duì)政府行為、企業(yè)行為、個(gè)人行為和市場(chǎng)行為進(jìn)行全面規(guī)范。必須建立全方位和多角度的監(jiān)管架構(gòu)，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、證券公司和咨詢(xún)機(jī)構(gòu)的行為方式與行為機(jī)制，形成自律與他律、市場(chǎng)與社會(huì)相結(jié)合的立體的監(jiān)管體系和監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)，從體制上提升市場(chǎng)的凝聚力、輻射力和執(zhí)行效率。

上市公司會(huì)計(jì)信息規(guī)范和行業(yè)監(jiān)管的問(wèn)題上，理順各監(jiān)管部門(mén)的關(guān)系只是其中的一個(gè)方面，上市公司會(huì)計(jì)問(wèn)題的提出，會(huì)計(jì)信息的規(guī)范及其程序、會(huì)計(jì)行業(yè)與會(huì)計(jì)行為的監(jiān)管，只有在規(guī)范與監(jiān)管關(guān)系得以理順的基礎(chǔ)上，才能健康、有序地進(jìn)行。

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