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改革開放以來，關(guān)于會計目標的研究一直是我國會計理論界的熱點問題之一。但人們主要是站在企業(yè)角度，圍繞“受托責(zé)任”和“決策有用”進行探討。實際上，會計作為提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟管理活動，無論是營利組織還是非營利組織都存在會計目標問題，而作為營利組織在不同發(fā)展階段的會計目標也可能有所不同。因此，本文擬從總體上尋求會計目標的基本定位，從具體上探討不同性質(zhì)的會計主體、同一會計主體不同發(fā)展時期的會計目標問題，以期得到對會計目標的整體、全面、客觀的認識。

一、中西方關(guān)于會計目標理論的主要觀點

西方對會計目標問題的探討主要始于二十世紀三四十年代，后來形成了兩個代表性的流派：受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。受托責(zé)任學(xué)派認為，會計目標就是向資源的提供者報告資源的受托管理情況。以歷史客觀的信息為主，比較注重會計信息的可靠性。決策有用學(xué)派認為，會計目標在于向信息使用者提供有助于合理決策的信息。比較注重會計信息的相關(guān)性。

我國對會計目標問題的研究主要始于二十世紀八十年代，后來這一問題逐漸得到會計界的重視，以會計目標命題的論文經(jīng)常見諸重要的會計刊物。其中圍繞這一問題爭論最多的是我國到底應(yīng)該采用哪一種會計目標理論，是受托責(zé)任觀還是決策有用觀、是可靠性為主還是相關(guān)性為主。目前居于主流觀點的是以可靠性為主，兼顧相關(guān)性。

二、研究會計目標的基本思路

（一）了解會計目標的特性

1．會計目標的多層次和多元化性。按照系統(tǒng)論的觀點，目標是多層次的。同時，會計信息系統(tǒng)要與會計信息的使用者發(fā)生作用，而會計信息使用者又是多種多樣的，這就決定了會計目標的多元化特性。

2．會計目標的相對性。會計是為社會經(jīng)濟服務(wù)的，不能脫離具體的社會經(jīng)濟環(huán)境談會計目標問題。隨著客觀環(huán)境的變化，會計目標是發(fā)展變化的。

3．會計目標的主觀性。會計目標實際上是人們期望會計信息系統(tǒng)運行所達到的目的，反映了人們的主觀愿望，具有主觀性。

（二）明確會計目標的設(shè)定原則

1．根據(jù)具體的社會經(jīng)濟環(huán)境與會計主體性質(zhì)，制定相應(yīng)的會計目標。

2．會計目標應(yīng)既具有前瞻性，又具有可實現(xiàn)性。

3．遵循成本效益與重要性原則，確立會計目標。

三、會計目標的基本定位

會計目標體作為一個多元化、多層次的目標體系，我們可以從抽象角度、會計主體的類型、企業(yè)所處的發(fā)展階段等角度進行不同的分類。

從抽象度上考慮，我們可以把會計目標分為基本目標和具體目標。會計是為經(jīng)濟乃至社會的發(fā)展服務(wù)的，因此，其基本目標就是提高經(jīng)濟效益和社會效益；會計的具體目標是其基本目標在會計實踐中的應(yīng)用，是基本目標的具體化。限于篇幅，以下主要討論營利組織會計目標的定位問題。

（一）不同性質(zhì)會計主體的會計目標

1．營利組織的會計目標

對營利組織而言，可以將其分為國有企業(yè)和民營企業(yè)。

對于國有企業(yè)中的上市公司，國家是其最大的股東，會計信息應(yīng)該首先滿足國家宏觀調(diào)控的需要。為了能使國有企業(yè)資產(chǎn)保值增值，必須強調(diào)受托責(zé)任觀。同時，考慮到國有上市公司的部分資金需要從資本市場上籌集，以及少數(shù)股東的利益和需要及國企改革的方向，其會計目標并不排斥決策有用觀。對于國有企業(yè)中的非上司公司則應(yīng)該將其會計目標定位于受托責(zé)任觀。

對于民營企業(yè)中的上市公司，投資者是其會計信息的主要使用者。雖然資本市場尚不夠成熟和完善，但上市公司的大部分資金還是需要從資本市場上籌集，考慮到投資者決策的需要，以及資本市場本身發(fā)展的需要，上市公司的會計目標應(yīng)該定位于決策有用觀。而隨著經(jīng)濟改革和資本市場的完善，決策有用觀也將成為會計目標發(fā)展的主流方向。對民營企業(yè)中的非上市公司而言，企業(yè)資本的取得主要來自于直接投資以及金融機構(gòu)貸款，委托受托關(guān)系比較明確，會計目標應(yīng)該定位于受托責(zé)任觀。至于民營企業(yè)中的家族化的企業(yè)，委托關(guān)系并不明確，外部信息使用者較少，會計目標定位于如實反映即可。

2．非營利組織的會計目標

由于非營利組織主要包括國家機關(guān)、教育、文化藝術(shù)、社會團體等單位，其信息使用者主要包括各級人民代表大會及其代表、國家各級審計機關(guān)、非營利組織的服務(wù)對象、納稅人、財政部門和上級單位，他們通過會計信息來了解評估管理當局業(yè)績和經(jīng)營責(zé)任以及關(guān)于經(jīng)濟資源、債務(wù)、凈資產(chǎn)及其變動等，所以其會計目標應(yīng)定位在受托責(zé)任觀。

（二）企業(yè)不同發(fā)展期間的會計目標

企業(yè)處在初創(chuàng)期時，主要的信息使用者是投資者。此時企業(yè)的經(jīng)營活動剛剛展開，投資者并不是依據(jù)會計信息來進行決策，會計目標應(yīng)定位于如實反映企業(yè)投資者的出資情況。

企業(yè)處在發(fā)展期時，會需要大量的資金來擴大生產(chǎn)規(guī)模。這就需要從資本市場上籌集資金。企業(yè)能否籌集到足夠的資金依賴于投資者的決策。此時的會計目標應(yīng)定位于決策有用觀。

企業(yè)處在穩(wěn)定經(jīng)營期時，雖然不再需要籌集資金，但股東會繼續(xù)關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營狀況，以決定是否繼續(xù)持有該企業(yè)的股票。此時的會計目標依舊應(yīng)該為決策有用觀。

而當企業(yè)走向衰退、破產(chǎn)清算時，為保護債權(quán)人和股東的利益，應(yīng)如實反映企業(yè)的資產(chǎn)分配狀況，此時的會計目標應(yīng)該為資產(chǎn)價值的最大化。

綜上，有關(guān)會計目標的定位如下表所示：

會計目標基本目標：提高經(jīng)濟效益和社會效益

具體目標會計主體非營利組織：受托責(zé)任

營利組織國有企業(yè)上市：受托責(zé)任為主決策有用觀為輔

非上市：受托責(zé)任

民營企業(yè)上市：決策有用

非上市：受托責(zé)任

家族化企業(yè)：如實反映

企業(yè)發(fā)展期初創(chuàng)期：如實反映

發(fā)展期：決策有用

穩(wěn)定經(jīng)營期：決策有用

衰退期：資產(chǎn)價值的最大化

參考文獻：

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