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網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來(lái)所引起的整個(gè)社會(huì)的深刻變革使會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，也給傳統(tǒng)審計(jì)帶來(lái)了前所未有的挑戰(zhàn)。在這種全新的環(huán)境里，有必要對(duì)審計(jì)要素進(jìn)行重新思考。

1．對(duì)審計(jì)對(duì)象的重新思考。傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)象包括兩方面的內(nèi)容：一是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；二是被審計(jì)單位的各種反映財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息資料。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展和電子商務(wù)的興起，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)方式等都發(fā)生了深刻的變化。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展和虛擬公司的出現(xiàn)使企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)需要自由重組，瞬間即可誕生或消失，從而使會(huì)計(jì)主體變得模糊，審計(jì)對(duì)象也因此變得復(fù)雜。所以我們需要對(duì)審計(jì)對(duì)象的外延重新界定。從交易費(fèi)用的角度看，審計(jì)對(duì)象的邊界不清也會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)費(fèi)用。我們需要認(rèn)識(shí)到，在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，審計(jì)對(duì)象具有動(dòng)態(tài)性、虛擬性和適時(shí)改變性。

2．對(duì)審計(jì)主體的重新思考。審計(jì)主體是審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行者，也就是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的，審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索等發(fā)生了變化，審計(jì)工作的開(kāi)展也需要在網(wǎng)上進(jìn)行，這就要求審計(jì)人員必須了解網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，在審計(jì)監(jiān)督時(shí)深入到企業(yè)管理信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)施中去。關(guān)于電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)，《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)》中規(guī)定：“在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)硬件、軟件和處理系統(tǒng)有充分的了解，以進(jìn)一步對(duì)委托審計(jì)的條件做出計(jì)劃，并了解電子數(shù)據(jù)處理對(duì)內(nèi)部控制的研究與評(píng)估的影響和需要采用的審計(jì)程序，包括計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用?！薄皩徲?jì)人員還應(yīng)對(duì)實(shí)施審計(jì)程序所必需的電子數(shù)據(jù)處理具有足夠的知識(shí)?！边@些無(wú)疑對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)主體提出了巨大的挑戰(zhàn)。我們的審計(jì)人員如果不懂得計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)就無(wú)法對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)；不了解現(xiàn)代信息技術(shù)，就無(wú)法對(duì)審計(jì)線索的改變進(jìn)行跟蹤審計(jì)；不懂得電子商務(wù)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)就不能正確地審查和評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制。所以在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，審計(jì)人員必須是具有一定計(jì)算機(jī)技能、網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和豐富審計(jì)知識(shí)的綜合性人才。

3．對(duì)審計(jì)目標(biāo)的重新思考。獨(dú)立審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)人員收集證據(jù)的唯一目的就在于使自己能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性表示意見(jiàn)并出具真實(shí)合法的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)的主要業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，發(fā)表意見(jiàn)的對(duì)象是會(huì)計(jì)報(bào)表及附注或附表。會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的反映，在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，它將具有及時(shí)性、實(shí)時(shí)性，同時(shí)其內(nèi)容和范圍都將擴(kuò)大。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，因而網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的審計(jì)工作將向更深、更廣的領(lǐng)域擴(kuò)展，諸如企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行狀況的審計(jì)、人力資源利用狀況的審計(jì)、政府調(diào)控職能實(shí)現(xiàn)程度的審計(jì)、顧客對(duì)企業(yè)滿意程度的審計(jì)以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)本身的合規(guī)性與有效性的審計(jì)等。

4．對(duì)審計(jì)范圍的重新思考。傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)范圍狹窄而且封閉。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一個(gè)開(kāi)放的系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息的處理也是在一個(gè)開(kāi)放的環(huán)境中進(jìn)行，任何人都可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)使用信息資源，那么我們就不能再把審計(jì)局限在一個(gè)狹小的范圍里，我們需要對(duì)系統(tǒng)的安全性進(jìn)行審計(jì)，需要對(duì)交易雙方以及其他相關(guān)方進(jìn)行審計(jì)。因而，建立在互聯(lián)網(wǎng)上的審計(jì)范圍也將大大拓寬。

5．對(duì)審計(jì)線索的重新思考。審計(jì)線索對(duì)審計(jì)來(lái)說(shuō)是極為重要的，審計(jì)人員正是通過(guò)跟蹤審計(jì)線索來(lái)收集審計(jì)證據(jù)、審核有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的。傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)中，交易的每一環(huán)節(jié)都有文字記錄、經(jīng)辦人簽字等，每筆交易都有詳細(xì)的記載和完整的線索。審計(jì)人員可以從原始憑證開(kāi)始，對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行追蹤，一直到報(bào)表為止；也可以從報(bào)表開(kāi)始，追根溯源，一直追溯到原始憑證，從而形成了順查、逆查等審計(jì)方法。但是在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)實(shí)現(xiàn)了無(wú)紙化交易，所有商務(wù)活動(dòng)都是在網(wǎng)上進(jìn)行，所有信息都存儲(chǔ)在磁介質(zhì)上，不再有書面文字記載，會(huì)計(jì)處理方式發(fā)生了變化，審計(jì)線索也發(fā)生了質(zhì)的改變。在這樣一個(gè)環(huán)境下信息的刪改可能不留痕跡或痕跡不清，從而使審計(jì)調(diào)查取證的難度將增大。

6．對(duì)審計(jì)內(nèi)容的重新思考。審計(jì)的職能是監(jiān)督。電子商務(wù)的特點(diǎn)及其固有風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容還必須包括對(duì)電子商務(wù)系統(tǒng)的處理和控制功能的審查，以證實(shí)其對(duì)交易事項(xiàng)的處理是否真實(shí)、合法、安全可靠。所以，在電子商務(wù)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)過(guò)程中應(yīng)有審計(jì)人員參加，對(duì)系統(tǒng)的功能、數(shù)據(jù)流程、處理方法、安全措施等進(jìn)行審查，保證系統(tǒng)運(yùn)行安全可靠。此外，由于電子商務(wù)系統(tǒng)在投入使用后還可能進(jìn)行優(yōu)化或二次開(kāi)發(fā)等，因此在系統(tǒng)的整個(gè)運(yùn)行過(guò)程中，也都需要審計(jì)人員的審計(jì)監(jiān)督。

7．對(duì)審計(jì)方法與技術(shù)的重新思考。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是建立在使用紙、筆的基礎(chǔ)上的，因而對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)也只有采用手工的方法進(jìn)行審閱、核對(duì)、分析、比較和函證。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是以現(xiàn)代信息技術(shù)為支撐，它使得審計(jì)工作也必須以現(xiàn)代信息技術(shù)為工具，迅速、有效地完成審閱、核對(duì)、分析、比較等各項(xiàng)審計(jì)工作，提高了審計(jì)的效率與質(zhì)量。另外，對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，按照傳統(tǒng)的審計(jì)方法，所有測(cè)試需要在不改變數(shù)據(jù)庫(kù)記錄的條件下進(jìn)行，這對(duì)于實(shí)時(shí)運(yùn)行的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來(lái)說(shuō)是很難做到的。因此，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，需要對(duì)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，其審計(jì)方法也將變得更復(fù)雜。

8．對(duì)審計(jì)安全控制的重新思考。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)和電子商務(wù)的發(fā)展給企業(yè)帶來(lái)了前所未有的風(fēng)險(xiǎn)。在傳統(tǒng)的商貿(mào)活動(dòng)中，企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)安全可以通過(guò)建立健全內(nèi)部控制得以保證。但在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)條件下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)安全離不開(kāi)連在Internet上的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，安全不再是企業(yè)內(nèi)部所能完全控制得了的。計(jì)算機(jī)病毒和黑客隨時(shí)都可以威脅企業(yè)的安全，使企業(yè)在瞬間遭受巨大損失。因此，安全控制除了企業(yè)內(nèi)部的管理制度控制外，還包括企業(yè)的外部網(wǎng)和網(wǎng)上交易控制。這給審計(jì)安全控制增加了新內(nèi)容。如何識(shí)別、研究、審查和評(píng)價(jià)這些安全控制，是我們面臨的新問(wèn)題。

9．對(duì)審計(jì)立法和審計(jì)準(zhǔn)則的重新思考?；ヂ?lián)網(wǎng)的發(fā)展和電子商務(wù)的誕生使得審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索、審計(jì)方法等都發(fā)生了巨大的變化，人們?cè)趯徲?jì)工作實(shí)踐中逐步建立起來(lái)的現(xiàn)行一系列審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則也隨之不完全適用了。在新的環(huán)境下，我們需要建立新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)審計(jì)工作實(shí)踐，例如，對(duì)電子商務(wù)審計(jì)人員的一般要求、電子商務(wù)的事前審計(jì)準(zhǔn)則、電子商務(wù)系統(tǒng)安全可靠性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、電子商務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制準(zhǔn)則等。此外，目前的審計(jì)立法是針對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)工作制定的，它只適用于書面記錄形式，對(duì)于電子簽名、無(wú)形的電子證據(jù)等有關(guān)問(wèn)題還沒(méi)有提供相應(yīng)的法律依據(jù)。因此，需要建立起與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)相適應(yīng)的新的審計(jì)法規(guī)，使網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作有法可依。