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短期投資是企業(yè)持有的能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年的投資，它按照投資性質可以分為短期債券投資、短期股票投資、其他短期投資等。

短期投資收益的涉稅問題

會計上對短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，除特殊情況外，在實際收到時應作為初始投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價值，不確認投資收益；而稅法要求除特殊情況外，均應確認為投資收益，并入應納稅所得額（特殊情況是指，短期投資取得時實際支付的價款中包括已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息）。

對于短期股票投資，稅收上必須嚴格區(qū)分持有收益與處置收益，因為二者在所得稅上的處理截然不同。處置收益是所得稅稅前所得，不需要還原，也不需要比較投資企業(yè)和被投資企業(yè)各自的適用稅率，直接并入投資企業(yè)應納稅所得額，計算繳納所得稅。持有收益是所得稅稅后所得，并入企業(yè)應納稅所得額時，應按照被投資企業(yè)的適用稅率進行還原，且需比較投資企業(yè)和被投資企業(yè)各自的適用稅率。如果投資企業(yè)的適用稅率低于被投資企業(yè)的適用稅率，還應作為免于補稅的投資收益進行處理；如果投資企業(yè)的適用稅率高于被投資企業(yè)的適用稅率，其已繳納的所得稅額還應作為應補稅的境內投資收益的抵免稅額進行處理。

短期投資收益的稅務處理

例如，某企業(yè)2002年1月從銀行買入按年付息的A企業(yè)債券100000元，2月收到2001年債券利息5000元，3月將A企業(yè)債券以107000元賣出；2002年4月以銀行存款164250元從證券市場購入的股票B作為短期投資，2002年5月B公司宣告并分派現(xiàn)金股利4250元，2002年6月以170000元賣出（B企業(yè)適用的所得稅稅率為15％）。則該企業(yè)應作如下會計處理：

2002年1月，購買短期債券時：

借：短期投資———債券A95000

應收利息5000

貸：銀行存款100000

對實際支付的價款中包括已到付息期但尚未領取的債券利息5000元，應作為應收項目單獨核算，不包括在債券的初始投資成本中，稅法也認同會計的這種做法。

2002年2月，收到2001年債券利息時：

借：銀行存款5000

貸：應收利息5000

收到購買時已到付息期但尚未領取的債券利息5000元，只沖減已記錄的應收利息，不沖減短期債券的初始投資成本，稅法也認同會計的這種做法。

2002年3月，處置短期債券時：

借：銀行存款107000

貸：短期投資———債券A95000

投資收益———短期投資處置收益12000

由于沒有取得持有收益，會計制度和稅法確認的處置收益是一致的。換句話說，如果存在短期投資持有收益，必然會導致以后處置時，會計制度和稅法確認的處置收益不一致。

2002年3月，購買短期股票時：

借：短期投資———股票B164250

貸：銀行存款164250

2002年4月，收到宣告分派的股利時：

借：銀行存款4250

貸：短期投資———股票B4250

由于宣告分派股利在購買之后，會計制度要求沖減短期投資的賬面價值，稅法要求分回的股權投資持有收益，不論是否補稅，都一律按被投資企業(yè)的適用所得稅稅率還原成稅前所得，并入投資企業(yè)的應納稅所得額。

在實際工作中應注意的問題是，如果該持有收益屬于免稅的投資收益，或者投資企業(yè)的適用稅率低于被投資企業(yè)的適用稅率15％，還應作為“免于補稅的投資收益”5000元［4250÷（1－15％）］進行申報；如果投資企業(yè)的適用稅率高于被投資企業(yè)的適用稅率15％，其已繳納的所得稅額750元［4250÷（1－15％）×15％］還應作為“應補稅的境內投資收益的抵免稅額”進行申報。

2002年5月，處置短期股票時：

借：銀行存款170000

貸：短期投資———股票B160000

投資收益———短期投資處置收益10000

由于已取得持有收益，會計確認的處置收益為10000元，而稅法確認的處置收益為5750元（170000－160000－4250），兩者的差額為收到的短期投資持有收益。

綜上所述，企業(yè)進行債券投資取得的處置收益為12000元，進行股票投資的持有收益為5000元，處置收益為5750元，但股票投資的持有收益和處置收益均為免稅收益。