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會(huì)計(jì)報(bào)表是現(xiàn)有和潛在投資者、債權(quán)人、政府及其機(jī)構(gòu)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的途徑，但在現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)管理層卻可能為了各種各樣的目的而蓄意粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。作為審計(jì)人員，只有對(duì)這些可能出現(xiàn)的情況有所了解，才能在實(shí)際工作中保持一種更加清醒、正確的認(rèn)識(shí)。

一、常用的幾種粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的方法

1、對(duì)應(yīng)處理的當(dāng)期費(fèi)用長期掛賬：這里面比較突出的是應(yīng)收賬款（特別是三年以上的應(yīng)收賬款）長期掛賬。一般而言，應(yīng)收賬款占一個(gè)單位的流動(dòng)資產(chǎn)相當(dāng)大的比例，因此，應(yīng)收賬款能否收回，對(duì)企業(yè)業(yè)績影響也就很大。特別是三年以上的應(yīng)收賬款，收回的可能性更小。有人曾計(jì)算過，如果按規(guī)定三年以上的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為壞賬的話，1997年深滬上市公司虧損數(shù)將由42家改為114家，虧損面將由5.2%擴(kuò)大至14%.

另一個(gè)比較突出的情況是在建工程長期掛賬。這主要體現(xiàn)在相當(dāng)一部分企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時(shí)，都會(huì)對(duì)外部分融入資金，而借款需按期計(jì)提利息，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，這部分借款利息在在建工程沒有辦理竣工手續(xù)之前應(yīng)予以資本化。如果企業(yè)在建工程完工了而不進(jìn)行竣工決算，那么利息就可計(jì)入在建工程成本，從而使當(dāng)期費(fèi)用減少（財(cái)務(wù)費(fèi)用減少），另一方面又可以少提折舊，這樣就可以從兩個(gè)方面來虛增利潤。

另外，對(duì)于企業(yè)來說，待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計(jì)入當(dāng)期損益。但一些企業(yè)則為了某種目的少攤、甚至不攤。

2、改變折舊方法：在影響計(jì)提折舊的因素中，折舊的基數(shù)、固定資產(chǎn)的凈殘值兩項(xiàng)指標(biāo)還比較容易確定，但在固定資產(chǎn)使用年限的確定上卻較難把握。因此，企業(yè)往往有足夠的理由變更固定資產(chǎn)折舊方式。

3、利用關(guān)聯(lián)方交易：關(guān)聯(lián)交易是指存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間的購銷業(yè)務(wù)。倘若關(guān)聯(lián)交易以市價(jià)作為交易的定價(jià)原則，則不會(huì)對(duì)交易的雙方產(chǎn)生異常影響。而事實(shí)上，有些公司的關(guān)聯(lián)交易采取了協(xié)議定價(jià)的原則，定價(jià)的高低一定程度上取決于公司的需要，使得利潤在關(guān)聯(lián)公司之間轉(zhuǎn)移。例如，1997年廣電股份1.13億元的營業(yè)外收入主要來自兩處：一是土地開發(fā)補(bǔ)貼4000萬元；二是將其全資子公司上海錄音器材廠有償出讓給自己的國家股大股東上海廣電（集團(tuán)）有限公司，雙方協(xié)商收購價(jià)9414萬元，從而使廣電股份獲得凈收益7960萬元。因此，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告中明確指出：該項(xiàng)業(yè)務(wù)雖已經(jīng)產(chǎn)權(quán)交易所鑒證，但未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值，并指出此項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易對(duì)其1997年損益產(chǎn)生了重大影響。

4、變更投資收益核算方法：企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長期股權(quán)投資，一般使用兩種方法核算投資收益：一是成本法；一是權(quán)益法。企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在下列情況下應(yīng)采用成本法核算：（1）投資企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響；（2）不準(zhǔn)備長期持有被投資單位的股份；（3）被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。但事實(shí)上一些企業(yè)卻違反法律法規(guī)的規(guī)定，肆意變更投資收益核算方法，以達(dá)到操縱利潤的目的。例如某公司1996年對(duì)深圳光大木材有限公司的長期投資所持股權(quán)為7.31%，遠(yuǎn)未達(dá)到當(dāng)時(shí)有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)被投資單位持有25%以上股權(quán)時(shí)方能以權(quán)益法核算長期投資。因此，對(duì)被投資單位持有7.31%的股權(quán)并不符合采用權(quán)益法的條件，公司對(duì)被投資單位也未擁有經(jīng)營控制權(quán)，但當(dāng)年該公司卻對(duì)投資收益的核算方法由成本法改為權(quán)益法，導(dǎo)致當(dāng)期投資收益增加687萬元。1996年其主營業(yè)務(wù)利潤本是巨額虧損，可由于該會(huì)計(jì)方法變更和其它保留事項(xiàng)虛增的利潤，竟然最終變虧為盈。將長期投資收益核算方法由成本法改為權(quán)益法，投資企業(yè)就可以按照占被投資企業(yè)股權(quán)份額核算投資收益（即使是實(shí)際上沒有紅利）。同時(shí)，所得稅法則是根據(jù)投資企業(yè)是否從被投資企業(yè)分得紅利及紅利多少來征稅的。因此，在被投資企業(yè)盈利的情況下，將投資收益核算方法由成本法改為權(quán)益法，一方面可以虛增當(dāng)期利潤，另一方面卻無須為這些增加的利潤繳納所得稅。

5、存貨計(jì)價(jià)不當(dāng)。企業(yè)對(duì)存貨成本的計(jì)算若采用不適當(dāng)?shù)姆椒ɑ蛉我夥謹(jǐn)偞尕洺杀?，就可能降低銷售成本，增加營業(yè)利潤。如按定額成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，應(yīng)該將定額成本與實(shí)際成本的差異，按比例在期末在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)偅械钠髽I(yè)為了達(dá)到利潤操縱的目的，定額成本差異只在期末在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)品之間分?jǐn)偅酒阡N售產(chǎn)品不分?jǐn)偖a(chǎn)品定額成本差異，從而達(dá)到虛增本期利潤的目的。也有一些企業(yè)任意改變存貨發(fā)出核算方法，如在物價(jià)上漲的情況下，把加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法，以期達(dá)到高估本期利潤的效果。更有甚者，故意虛列存貨，或隱瞞存貨的短缺、毀損。

另外，還有諸如把當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用列為遞延資產(chǎn)，從而達(dá)到減少當(dāng)期費(fèi)用的目的；通過在當(dāng)期漏計(jì)、少計(jì)或不計(jì)利息費(fèi)用或少估應(yīng)付費(fèi)用等來減少費(fèi)用；故意混淆會(huì)計(jì)期間，把下期銷售收入提前計(jì)入當(dāng)期，或錯(cuò)誤運(yùn)用會(huì)計(jì)原則，將非銷售收入列為銷售收入，或虛增銷售業(yè)務(wù)，以增加本期利潤。

二、鑒別不實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表的幾種方法

綜上所述，既然企業(yè)有充分的空間來操縱利潤，因此，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者來說，不僅要看利潤表的數(shù)據(jù)，而且要看利潤的計(jì)算過程；不僅要看利潤的數(shù)量，而且要看利潤的質(zhì)量。有以下幾種方法可供參考：

1、分析收入與利潤之間的關(guān)系。從損益表中的一些數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)企業(yè)獲利能力與經(jīng)營成果。如以主業(yè)利潤除以主業(yè)收入，可得出企業(yè)的主業(yè)利潤率，如較高，說明企業(yè)的成本費(fèi)用低，盈利水平高，經(jīng)營有方，企業(yè)的主業(yè)有較高創(chuàng)利能力；又如，主業(yè)利潤除以總利潤，接近1的，說明公司主營業(yè)務(wù)的主體性；數(shù)值遠(yuǎn)離1的，就說明企業(yè)主營業(yè)務(wù)缺乏效益；大于1的，說明發(fā)生了其它業(yè)務(wù)、投資收益的虧損或營業(yè)外收支不抵。

2、分析財(cái)務(wù)指標(biāo)。如取流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)除流動(dòng)負(fù)債數(shù)得出流動(dòng)比率，從流動(dòng)資產(chǎn)減去存貨后除以流動(dòng)負(fù)債得出速動(dòng)比率，可以分析企業(yè)短期的償債能力與變現(xiàn)能力，一般地說，以流動(dòng)比率接近2，速動(dòng)比率接近1為宜；以凈利潤分別除以總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、可以得出公司的資產(chǎn)貢獻(xiàn)與凈產(chǎn)收益率，從而反映公司真正的投資價(jià)值。

3、強(qiáng)化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息時(shí)間序列的應(yīng)用研究。利潤操縱是利用了會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)制的特點(diǎn)，但在較長時(shí)間內(nèi)，有些利潤操縱手段將失去效用，如推遲確認(rèn)費(fèi)用必然引起下期費(fèi)用升高；提前確認(rèn)收入和利潤就會(huì)引起下期收入和利潤降低。因此擴(kuò)大信息觀察的時(shí)間范圍就能縮小利潤操縱的應(yīng)用空間。

4、計(jì)算調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)。調(diào)整后每股凈資產(chǎn)=（年度末股東權(quán)益-不良資產(chǎn)）/年度末普通股總數(shù)；其中不良資產(chǎn)為：三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)及待處理財(cái)產(chǎn)損失。這種計(jì)算意味著截止報(bào)告期末，對(duì)可能存在的潛在損失全部視為損失，從股東權(quán)益中扣除以求得基本反映公司實(shí)際狀況的凈資產(chǎn)額，以判斷公司經(jīng)營業(yè)績的虛實(shí)和差異。

5、結(jié)合運(yùn)用現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析?，F(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入和流出反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)情況，反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的全貌。通過現(xiàn)金流量表能夠說明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因；能夠說明企業(yè)的償債能力和支付股利的能力；能夠分析企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力；也能夠分析企業(yè)投資和理財(cái)活動(dòng)對(duì)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的影響。

6、注意、閱讀注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，通過閱讀審計(jì)報(bào)告，可以了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見，如發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)的無保留審計(jì)意見，則要引起警惕，關(guān)注可能發(fā)生的利潤操縱。