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摘要:市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)承認(rèn)企業(yè)是一個(gè)利益主體,也鼓勵(lì)企業(yè)以積極正常的方式參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),獲取合法真實(shí)的利潤(rùn),完成企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)。但是,當(dāng)前很多企業(yè)不是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理上下功夫,向生產(chǎn)要效益,向管理要效益,而是向會(huì)計(jì)要效益。而會(huì)計(jì)的效益往往就出在財(cái)務(wù)上弄虛作假,掩蓋企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量上,從而導(dǎo)致以財(cái)務(wù)報(bào)告為載體的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真,使社會(huì)公眾對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的信任度大幅下降,出現(xiàn)了信任危機(jī)。因此,如何重塑會(huì)計(jì)的誠(chéng)信是比較緊迫的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息失真對(duì)策

一、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀

《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》中明確規(guī)定:“會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料必須符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿,不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！薄Ｆ浜诵木褪菚?huì)計(jì)信息真實(shí)完整,唯有真實(shí)完整才有可能于會(huì)計(jì)信息的使用者決策有用,而決策的有用性也恰恰是會(huì)計(jì)生命所系。

但會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)卻恰恰相反,會(huì)計(jì)信息失真令人觸目驚心。財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查結(jié)果顯示,被抽查的159家企業(yè)中,資產(chǎn)不實(shí)147戶,虛增資產(chǎn)18.48億元,虛減資產(chǎn)24.75億元,利潤(rùn)不實(shí)157戶,虛增利潤(rùn)14.72億元,虛減利潤(rùn)19.43億元。2001年度,國(guó)家審計(jì)署對(duì)16家具有上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)質(zhì)量抽查,在被抽查的32份審計(jì)報(bào)告中,有14家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告,涉及41名注冊(cè)會(huì)計(jì)師,造假金額達(dá)70多億元。因而,一個(gè)先后在國(guó)企、私企和股份公司工作過(guò)的資深會(huì)計(jì),竟然找不到一家不做假賬的企業(yè),于是發(fā)出了“社會(huì)需要假賬”的感慨。由此可見(jiàn),企業(yè)假賬黑幕驚心。

調(diào)查結(jié)果顯示,會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題主要是“人為操作”造成的,一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)直接授意會(huì)計(jì)人員造假。造假的方法多種多樣,表現(xiàn)也各不相同,主要有:

(一)原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫(xiě)不完整、不規(guī)范,甚至采取制作假原始憑證的方法進(jìn)行“變通”,使一些非法的收支變成“合法”的收支。

(二)原始憑證的要素填寫(xiě)不全,使收支的資金渠道不能明確地劃分,混淆了成本和專項(xiàng)基金的界限。

(三)財(cái)務(wù)賬目管理混亂,在會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和會(huì)計(jì)科目的使用上,沒(méi)有嚴(yán)格按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定來(lái)設(shè)置,會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性,賬目混亂,賬證之間、賬賬之間、賬表之間、賬實(shí)之間嚴(yán)重不符。

(四)會(huì)計(jì)報(bào)表虛假,具體表現(xiàn)在撇開(kāi)賬簿,人為調(diào)整報(bào)表數(shù)字,甚至編報(bào)兩套報(bào)表,一套自用,一套對(duì)外提供,導(dǎo)致報(bào)表使用者不能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

(五)收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)失真。收入的失真主要表現(xiàn)是截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入;成本失真的表現(xiàn)是多列或少列成本,甚至通過(guò)人為方式調(diào)整損益,虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈;費(fèi)用失真的表現(xiàn)是該進(jìn)專項(xiàng)資金的直接進(jìn)了生產(chǎn)成本;資產(chǎn)不實(shí)主要表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值不能反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際擁有數(shù)額,資產(chǎn)管理混亂,造成家底不清、賬實(shí)不符。

需要說(shuō)明的是,會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失不僅僅是一般企業(yè),更包括一些上市公司,如瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、大慶聯(lián)誼、東方鍋爐等;不僅僅是國(guó)內(nèi)企業(yè),更包括眾多的國(guó)外公司,例如安然、寶麗萊、伯利恒鋼鐵等知名企業(yè),其宣告破產(chǎn)均與會(huì)計(jì)嚴(yán)重造假有關(guān)。如此看來(lái),會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失是個(gè)普遍問(wèn)題,如果得不到有效的解決,必然會(huì)造成嚴(yán)重后果。

二、會(huì)計(jì)信息失真的成因

導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因很多,如會(huì)計(jì)法規(guī)不健全、會(huì)計(jì)人員職業(yè)技能低下、懲罰過(guò)輕、打擊不力、客觀環(huán)境所迫、控制不全、監(jiān)督不力等。其主要原因應(yīng)體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

(一)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平低下

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)人員的金錢觀、物質(zhì)觀發(fā)生了極大變化,個(gè)人主義、享樂(lè)主義思想不斷蔓延,在職業(yè)道德教育基本沒(méi)有的情況下,其心理防線極其脆弱,必然會(huì)導(dǎo)致高高掛起的熟視無(wú)睹、你情我愿的被動(dòng)參與、利令智昏的積極謀劃。其結(jié)果是喪失原則,喪失誠(chéng)信,喪失了會(huì)計(jì)的立身之本。

(二)企業(yè)(或領(lǐng)導(dǎo)者)利益所致

1.借款動(dòng)機(jī)。向銀行貸款時(shí),需要評(píng)估企業(yè)的償債能力,考慮收益并確定貸款是否安全,而事實(shí)上,真正需要資金的恰恰是那些償債能力弱、無(wú)還款保證的企業(yè)。因此,銀行借款大多是錦上添花,而不愿雪中送炭,為了獲得銀行支持,有些企業(yè)不得不粉飾會(huì)計(jì)報(bào)告,表現(xiàn)虛假的繁榮。

2.納稅動(dòng)機(jī)。所得稅費(fèi)用是以應(yīng)稅所得(會(huì)計(jì)利潤(rùn)+調(diào)整項(xiàng)目)為計(jì)稅依據(jù)來(lái)計(jì)算的,為了減少所得稅費(fèi)用,眾多企業(yè)采取了隱瞞收入、虛列費(fèi)用、該調(diào)整的項(xiàng)目不調(diào)整等手段降低應(yīng)稅所得,從而達(dá)到少交所得稅的目的,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

3.責(zé)任動(dòng)機(jī)。很多國(guó)有企業(yè)為了完成任務(wù)或體現(xiàn)業(yè)績(jī),在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)法獲利、無(wú)法實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的情況下,求助于會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)則以與關(guān)聯(lián)方對(duì)開(kāi)增值稅專用發(fā)票的方式虛構(gòu)收入;或單向開(kāi)出增值稅專用發(fā)票,不惜假收入、真納稅;或少轉(zhuǎn)、不轉(zhuǎn)有關(guān)的成本、費(fèi)用,故意混淆不同成本項(xiàng)目、費(fèi)用之間的分類等手段虛構(gòu)利潤(rùn),以完成或解除責(zé)任。除此之外,還有安全動(dòng)機(jī)、確保職位動(dòng)機(jī)、政治動(dòng)機(jī)、股票發(fā)行和上市動(dòng)機(jī)等。

(三)內(nèi)部控制制度不嚴(yán)

企業(yè)管理水平低下,缺乏一套行之有效的內(nèi)部控制機(jī)制。具體表現(xiàn)為:根本沒(méi)有內(nèi)部控制制度,或者有但只是擺設(shè),從不執(zhí)行;財(cái)務(wù)部門內(nèi)部分工不清、權(quán)責(zé)不明;內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮作用、監(jiān)督不力;無(wú)評(píng)價(jià)、無(wú)獎(jiǎng)懲,不能激發(fā)積極性。

三、重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信

誠(chéng)信是會(huì)計(jì)的立身之本,只有以誠(chéng)信為本,不做假賬,方能走出目前的困境,重獲社會(huì)公眾的信任。因此,應(yīng)從以下幾方面做出努力:

(一)完善法律法規(guī)建設(shè),建立懲處機(jī)制

虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生,在很大程度上取決于一定時(shí)期法律環(huán)境的具體情況。首先,受法律制度的科學(xué)性制約。如果會(huì)計(jì)法規(guī)缺乏科學(xué)性,就會(huì)為會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的判斷帶來(lái)困難,從而影響會(huì)計(jì)法規(guī)的貫徹執(zhí)行,給不法分子鉆法律空子、制造虛假會(huì)計(jì)信息留有余地。其次,受會(huì)計(jì)法規(guī)的可操作性制約。會(huì)計(jì)法規(guī)中關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的判定方法和判定標(biāo)準(zhǔn)要有良好的可操作性,只有這樣,才便于執(zhí)法部門對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息認(rèn)定和管理。如果會(huì)計(jì)法規(guī)模棱兩可,操作性不強(qiáng),其貫徹執(zhí)行就會(huì)大打折扣,虛假會(huì)計(jì)信息就會(huì)乘虛而入?？稍谝韵聨讉€(gè)方面進(jìn)一步完善法規(guī)建設(shè):不斷完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系,減少規(guī)范性會(huì)計(jì)信息失真的空間;建立民事賠償制度,加大造假成本;補(bǔ)充懲處條款;實(shí)行市場(chǎng)退出機(jī)制。

(二)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

會(huì)計(jì)監(jiān)督體系包括內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系、社會(huì)監(jiān)督體系、政府監(jiān)督體系三個(gè)層次。有效的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督,可直接使契約各方受到約束,有助于有序制度框架的建立和完善,從而防范不實(shí)會(huì)計(jì)信息的形成。具體工作包括以下幾項(xiàng):建立健全各單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和控制制度,使其真正發(fā)揮基礎(chǔ)作用;完善政府監(jiān)督體系,加大對(duì)違法性失真行為的查處力度,強(qiáng)化剛性法律法規(guī)的“硬約束”;完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度,充分發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。

(三)提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)

提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì),使會(huì)計(jì)信息在質(zhì)量上無(wú)技術(shù)性差錯(cuò)。在全社會(huì)范圍內(nèi)實(shí)施誠(chéng)信工程,營(yíng)造良好的社會(huì)環(huán)境。通過(guò)自我教育和社會(huì)教育來(lái)提高個(gè)人道德修養(yǎng),對(duì)全體會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行誠(chéng)信教育,樹(shù)立正確的道德觀、價(jià)值觀。建立一套會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)系統(tǒng),結(jié)合物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì),實(shí)現(xiàn)監(jiān)督評(píng)價(jià)作用。良好的會(huì)計(jì)環(huán)境應(yīng)包括:健全的法律、法規(guī)及規(guī)章制度等,其中以企業(yè)會(huì)計(jì)制度最重要,明確會(huì)計(jì)人員只能做什么、怎樣做,重在調(diào)整職業(yè)行為;建立會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則,明確會(huì)計(jì)人員應(yīng)該做什么、怎樣做更好、重在調(diào)整內(nèi)心的思想;單位領(lǐng)導(dǎo)人不能利用其特殊地位干涉會(huì)計(jì)工作、施加影響使其背離客觀公正、實(shí)事求是的基本原則,應(yīng)帶頭保證會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性,保護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益不受侵犯。

(四)自律是根本

自律即是會(huì)計(jì)人員用自己的道德觀念自我約束自己、自我控制自己的不良欲念,保持清醒的頭腦,在財(cái)、權(quán)、色的誘惑下,堅(jiān)持準(zhǔn)則,對(duì)原則戒歪曲、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)戒遷就、對(duì)親朋戒徇私、對(duì)威脅戒怯懦、對(duì)私利戒謀求。會(huì)計(jì)信息失真歸根到底是會(huì)計(jì)人員失職,重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信歸根到底是重塑會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信,因此,會(huì)計(jì)人員應(yīng)潔身自律,取之有道。

綜上所述,普遍存在的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題已使會(huì)計(jì)的誠(chéng)信喪失殆盡,對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展構(gòu)成了極大的影響。因此,重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信已迫在眉睫,刻不容緩。

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