前言：本站為你精心整理了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)管理范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價(jià)值，我們的客服老師可以幫助你提供個(gè)性化的參考范文，歡迎咨詢。

摘要資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到巨大的推動(dòng)作用，但同時(shí)也存在著企業(yè)在一定范圍內(nèi)操縱利潤(rùn)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提被濫用等弊端。分析了資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)政策選擇與利潤(rùn)操作的動(dòng)機(jī)和途徑，針對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中存在的問(wèn)題，提出了對(duì)利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操作利潤(rùn)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)用研究

1資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)政策選擇與利潤(rùn)操作

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定"企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度中了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。"而且自2001年起，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍從原來(lái)的4項(xiàng)擴(kuò)大為8項(xiàng)。具體包括：壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托貸款準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值的計(jì)提，對(duì)提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，降低企業(yè)運(yùn)作的潛在風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上起到了很大的作用。但由于種種原因，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，也為企業(yè)一定范圍內(nèi)操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)，進(jìn)行盈余管理留下了空間。

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)。上市公司執(zhí)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策，涉及到許多職業(yè)判斷問(wèn)題，這其中是否包含有人為的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)因素呢？對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，國(guó)外會(huì)計(jì)界在20世紀(jì)80年代就開始有所研究，對(duì)上市公司提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)，國(guó)外主要有兩種觀點(diǎn)：

（l）公司管理層會(huì)利用準(zhǔn)則給他們選擇余地，采取有利于其自身羽益的減值政策，而投資者由于缺乏必要的信息并不能洞察這種盈余管理行為。

（2）經(jīng)理人員確認(rèn)資產(chǎn)減值的目的并不在于操縱利潤(rùn)，而是基于企業(yè)糟糕的經(jīng)營(yíng)狀況，同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)以及經(jīng)營(yíng)策略轉(zhuǎn)變所導(dǎo)致的資產(chǎn)價(jià)值的降低。

王躍堂2000年對(duì)我國(guó)A股上市公司三大減值政策（短期投資減值、存貨淘值和長(zhǎng)期投資減值）的研究得出了這樣的結(jié)論："企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇是由一些經(jīng)濟(jì)因素決定的，這些決定因素不是西方所謂的’三大假設(shè)’，而是證券市場(chǎng)的監(jiān)管政策、公司治理結(jié)構(gòu)、公司經(jīng)營(yíng)水平以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督。"

由于我國(guó)證券市場(chǎng)是國(guó)有企業(yè)改革的制度創(chuàng)新舉措，而非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的產(chǎn)物。這在很大程度上決定了我國(guó)證券市場(chǎng)制度安排的政府干預(yù)特征，即政府仍對(duì)證券市場(chǎng)稀缺資源的配置起主導(dǎo)作用。這集中體現(xiàn)在我國(guó)相關(guān)證券法規(guī)對(duì)虧損上市公司的特別處理的確認(rèn)上。

由于證券市場(chǎng)對(duì)虧損上市公司的一系列的限制措施，所以，對(duì)于此類上市公司來(lái)說(shuō)，管理當(dāng)局一般會(huì)在允許的范圍內(nèi)極力避免繼續(xù)虧損，反映在資產(chǎn)減值政策的執(zhí)行上就是提取較低比例的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而且在必要時(shí)，管理當(dāng)局還會(huì)通過(guò)注銷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)達(dá)到提高當(dāng)期會(huì)計(jì)盈余以實(shí)現(xiàn)扭虧的效果。

2利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操作利潤(rùn)的途徑

2.1短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

企業(yè)在運(yùn)用短期投資成本與市價(jià)孰低時(shí)，可以根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、按投資類別或按單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。由于按投資總體、按投資類別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)抵消部分跌價(jià)損失，按單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備最為穩(wěn)健，利潤(rùn)最為保守。但究竟選用哪一種，制度并未予以明確，企業(yè)可以通過(guò)選用不同方法來(lái)"操縱"利潤(rùn)。

2.2壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提

企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。一般有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法可供選擇，且提取的比例由企業(yè)自定，這對(duì)于企業(yè)根據(jù)自身情況制定合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度應(yīng)該說(shuō)是有好處的，但是，這并不排除有些企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策所允許的"選擇權(quán)"做文章的可能性，如利用提取比例的高低、賬齡劃分標(biāo)準(zhǔn)的變化達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。此外，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了"與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備"，同時(shí)也規(guī)定應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露"對(duì)某些余額較大的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例較低或低于5％的理由"。但并未明確規(guī)定集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)是否應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而內(nèi)部往來(lái)計(jì)提準(zhǔn)備與否，對(duì)企業(yè)損益的影響也很大。

2.3存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

企業(yè)的存貨按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。從理論上講，存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去預(yù)計(jì)成本以及銷售所必須的頂計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。但這其中的幾個(gè)"預(yù)計(jì)數(shù)"如果不能合理估計(jì)，那么計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的目的就大打折扣，相反還可能留給企業(yè)"操作"空間。對(duì)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備使得當(dāng)期利潤(rùn)計(jì)算偏低，期末有貨成本減少，會(huì)導(dǎo)致以后期間銷售成本偏低，從而使利潤(rùn)反彈。對(duì)于期末存貨占資產(chǎn)比重較大的企業(yè)（如房地產(chǎn)開發(fā)公司）來(lái)說(shuō)，這不失為操縱利潤(rùn)的手段；由此，企業(yè)可能在某一會(huì)計(jì)年度計(jì)提巨額存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，實(shí)現(xiàn)對(duì)存貨成本的巨額沖銷，然后次年就可以順利實(shí)現(xiàn)數(shù)額可觀的凈利潤(rùn)。這種盈余管理只需對(duì)剪末存貨可變現(xiàn)凈值作過(guò)低估計(jì)，而無(wú)需在次年度大量沖回減值準(zhǔn)備即可實(shí)現(xiàn)，因而具有更強(qiáng)的隱蔽性。

2.4長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提

要汁提長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備都涉及到又長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額的估計(jì)。與計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備樸同，要對(duì)可收回金額做出合理估訃，并非易事。既然難以做到準(zhǔn)確地估計(jì)，而目前又尚未有約定俗成的方法可供使用，存在可能的人為操縱也就不足為奇了。

3資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中存在的問(wèn)題

3.1資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量難度大

（1）制度和準(zhǔn)則不完善給資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量帶來(lái)難度。首先，確認(rèn)時(shí)間不明確。新制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或者至少于年末對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理預(yù)計(jì)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，并且是必須每年至少一次。對(duì)"定期"的概念沒有具體規(guī)定，這給企業(yè)造成很大的隨意性，使企業(yè)之間和企業(yè)內(nèi)部缺乏必要的可比性；其次，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的多重性。從我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定中可以看出，八項(xiàng)資產(chǎn)減值確認(rèn)采用了3種不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)，即存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)采用了永久性標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)收賬款、長(zhǎng)期投資和在建工程采用了可能性標(biāo)準(zhǔn)，只有對(duì)短期投資和委托貸款采用了經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。由于永久性標(biāo)準(zhǔn)和可能性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用中很難確認(rèn)哪些是永久性減值，哪些是暫時(shí)性減值，對(duì)會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)判斷能力提出了很高要求，同時(shí)也給企業(yè)管理當(dāng)局操縱利潤(rùn)帶來(lái)了可能性；再次，會(huì)計(jì)核算方法的可選擇性。會(huì)計(jì)核算的方法不同，其所計(jì)提的減值準(zhǔn)備也大不相同。如在存貨的計(jì)量上，可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法，在原材料價(jià)格漸長(zhǎng)并且比重較大的生產(chǎn)企業(yè)，存貨采用后進(jìn)先出法，其影響就可能會(huì)比采取其他方法受計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的影響要小一些。又如對(duì)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提，可以采用投資個(gè)體計(jì)提，也可按投資類別計(jì)提和按總體計(jì)提，這在很大程度上給企業(yè)管理當(dāng)局粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表留下空間；第四，會(huì)計(jì)處理方法不當(dāng)。我國(guó)自加入WTO后，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上許多方面已經(jīng)跟世界接軌，但在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理方法上仍有很多地方存有不足，如我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定法定資產(chǎn)重估增值應(yīng)作為"資本公積"處理，但對(duì)資產(chǎn)減值則一律作為費(fèi)用或損失確認(rèn)，這不符合國(guó)際慣例的要求。

（2）實(shí)務(wù)上的難操作性給企業(yè)資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量帶來(lái)困難。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提在實(shí)際操作中受到經(jīng)營(yíng)者利益、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)監(jiān)管、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和企業(yè)實(shí)際情況等一些因素的影響和限制，所以在確認(rèn)和計(jì)量上也存在很多困難之處。其中最為重要的是各項(xiàng)資產(chǎn)可收回金額的合理確定有較大難度。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，我國(guó)采用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，只要資產(chǎn)發(fā)生減值就予以確認(rèn)，但要合理確定可收回金額有較大的難處。

3.2資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提被濫用

計(jì)提減值本意是為了提高企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的有用性，但是在實(shí)際操作中，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確成了上市公司操縱盈余和控股股東逃廢債務(wù)的手段，避免被ST處理。上市公司通過(guò)計(jì)提減值準(zhǔn)備操縱盈余的手段主要有：一是集中在某一年巨額計(jì)提準(zhǔn)備造成巨虧，不提或少提準(zhǔn)備，為利潤(rùn)增長(zhǎng)埋下伏筆；二是往年先多提準(zhǔn)備，當(dāng)年部分沖回，以達(dá)到調(diào)控盈余的目的。如科龍電器2002年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)11億元，卻將276億元的巨額減值準(zhǔn)備沖回成為扭虧的功臣；三是以不計(jì)提或者少計(jì)提準(zhǔn)備虛增利潤(rùn)。例如大慶聯(lián)誼2002年以492萬(wàn)元的微利扭虧，但負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，原因是公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沒有提足，只按6%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備顯得不夠穩(wěn)健。如果按注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保留意見重新計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就會(huì)將全年的利潤(rùn)全部沖減掉，公司就會(huì)因?yàn)閮赡耆刻潛p而被ST處理。

4對(duì)利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操作利潤(rùn)的對(duì)策

4.1完善公司治理結(jié)構(gòu)

完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)高管人員行為的內(nèi)部約束，確立董事會(huì)在內(nèi)部控制構(gòu)建中的核心地位，加強(qiáng)上市公司董事會(huì)的監(jiān)控力度，充分發(fā)揮公司治理結(jié)構(gòu)中董事會(huì)的職能和作用，可以在一定程度上限制高管人員在會(huì)計(jì)政策選擇上的機(jī)會(huì)主義行為。

逐步建立起公司外部治理機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)高管人員行為的外部約束，通過(guò)激烈競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)（包括資本市場(chǎng)、經(jīng)理人市場(chǎng)等）實(shí)施間接控制，是對(duì)高管人員會(huì)計(jì)政策選擇最有效的激勵(lì)約束機(jī)制之一。因此，必須加強(qiáng)資本市場(chǎng)、經(jīng)理人市場(chǎng)等市場(chǎng)的培育，建立高管人員任職期可靠性檔案，對(duì)其遵守道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則予以記載等，以利于激勵(lì)機(jī)制效用的發(fā)揮。

4.2規(guī)范可收回金額

（1）制定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)施細(xì)則或指導(dǎo)，要求在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書中專項(xiàng)披露各類資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算中"可收回金額"的確定的依據(jù)、假設(shè)、方法和程序，增加會(huì)計(jì)政策選擇正確與否的可驗(yàn)證性。

（2）對(duì)有些資產(chǎn)的"可收回金額"適度規(guī)定估計(jì)的方法和比例及金額范圍，適當(dāng)限制資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)備計(jì)提的可選擇的自由度，在目前公司治理結(jié)構(gòu)下，可以增加信息的可靠性。

（3）應(yīng)要求企業(yè)在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書中報(bào)告因計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的損失和收益，對(duì)異常情況須說(shuō)明形成原因及其責(zé)任，力求充分披露計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)利潤(rùn)的影響，以備審查及供投資者分析。

4.3加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，如有必要應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)有關(guān)專家開展工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，如審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)證據(jù)所估計(jì)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表列示有差異時(shí)，應(yīng)判斷差異是否合理，被審計(jì)單位對(duì)資產(chǎn)減值計(jì)提不合理或披露不充分，又拒絕接受調(diào)整的，審計(jì)人員應(yīng)視其重要程度，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告，有效遏制企業(yè)利潤(rùn)操縱。

4.4加強(qiáng)法治建設(shè)

（1）應(yīng)盡快完善有關(guān)法律制度，為高管人員持股激勵(lì)機(jī)制的實(shí)施創(chuàng)造法律環(huán)境；建立健全破產(chǎn)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)債務(wù)的約束作用和保護(hù)債權(quán)人的利益，從而建立完善的償債保障機(jī)制，才能發(fā)展債券市場(chǎng)，為公司治理結(jié)構(gòu)的有效發(fā)揮創(chuàng)造條件。

（2）應(yīng)確立嚴(yán)格的法律法規(guī)保證審計(jì)人員的審計(jì)獨(dú)立性，同時(shí)防止審計(jì)人員包庇被審計(jì)企業(yè)或與被審計(jì)企業(yè)勾結(jié)舞弊的行為。

參考文獻(xiàn)

1中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001

2企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解研究組.企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解[M].北京：北京科學(xué)技術(shù)出版社，2001

3朱繼軍.淺議資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)[J].河北財(cái)會(huì)，2001（5）

4周忠惠，羅世全.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)探索[J].上海會(huì)計(jì)，2001（2）