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摘要上市公司會(huì)計(jì)信息失真是制約我國(guó)證券市場(chǎng)健康發(fā)展的主要問(wèn)題之一。對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真的治理，需要結(jié)合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的歷史與實(shí)際，借鑒與吸收西方國(guó)家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，因地制宜采取有效的對(duì)策。在分析上市公司會(huì)計(jì)信息失真原因的基礎(chǔ)上，提出了具體的治理對(duì)策。

關(guān)鍵詞上市公司會(huì)計(jì)信息失真治理

1引言

以會(huì)計(jì)信息為核心的投資決策機(jī)制是現(xiàn)代資本市場(chǎng)有效運(yùn)行的基石，上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，不僅直接影響到投資者、債權(quán)人等企業(yè)利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益，還影響到社會(huì)資源的配置與利用效率。因而無(wú)論是在西方還是我國(guó)，“客觀性原則”都被當(dāng)作是現(xiàn)代會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)核心內(nèi)容，要求上市公司在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基礎(chǔ)上，以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式，向社會(huì)公眾提供客觀、真實(shí)、公正、可信的企業(yè)會(huì)計(jì)信息，保證投資者對(duì)企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況與風(fēng)險(xiǎn)能夠做出準(zhǔn)確地評(píng)估，進(jìn)行正確地投資判斷，實(shí)現(xiàn)資本市場(chǎng)優(yōu)勝劣汰的資源配置作用。在過(guò)去的10多年間，雖然我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、信息披露規(guī)則以及證券市場(chǎng)監(jiān)管方面做了大量的工作，然而，層出不窮的上市公司會(huì)計(jì)信息失真事件，以及投資者信任度下降，顯示出當(dāng)前我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題仍然沒(méi)有得到有效地控制，會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)、不完整與不及時(shí)的問(wèn)題仍然很?chē)?yán)重。

2上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因

導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，既有利益驅(qū)動(dòng)的因素，也有制度缺陷的影響，同時(shí)還存在道德層面的問(wèn)題。對(duì)于經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)相分離的上市公司而言，所有者不直接參與企業(yè)的管理，主要憑借經(jīng)營(yíng)者定期報(bào)告的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)公司治理，股東與經(jīng)理人之間是一種委托關(guān)系。作為“有限理性”的委托人與人有著各自的效用函數(shù)，如果在制度的安排上無(wú)法實(shí)現(xiàn)二者激勵(lì)相容，那么在資本市場(chǎng)信息不對(duì)稱(chēng)條件下，是難以完全避免占有信息優(yōu)勢(shì)一方的“逆選擇”與“道德風(fēng)險(xiǎn)”的行為。即使是在信用體系相對(duì)健全、資本市場(chǎng)發(fā)展比較成熟的美國(guó)，近年來(lái)也發(fā)生了安然、施樂(lè)、默克等一系列財(cái)務(wù)欺詐事件，這進(jìn)一步說(shuō)明了上市公司會(huì)計(jì)信息失真是一個(gè)歷史性與全球性的難題。

我國(guó)處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，在資本市場(chǎng)的完善程度、公司治理結(jié)構(gòu)以及外部監(jiān)督機(jī)制方面所存在的一些問(wèn)題，使得中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真又具有一定的特殊性與復(fù)雜性。

2.1我國(guó)資本市場(chǎng)存在的問(wèn)題與上市公司會(huì)計(jì)信息失真

我國(guó)的資本市場(chǎng)是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度尚不完善、公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷的背景下建立發(fā)展起來(lái)的，存在著市場(chǎng)機(jī)制缺失、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)單一與市場(chǎng)行政化等方面的問(wèn)題。由于資本市場(chǎng)市場(chǎng)化程度低，企業(yè)融資渠道少，具有“殼資源”屬性的上市資格具有很高的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，而依據(jù)現(xiàn)有的制度，公司上市、配股、退市等均是以會(huì)計(jì)盈利能力作為標(biāo)尺，為了滿(mǎn)足上市或配股的條件或避免退市，相當(dāng)一部分上市公司從事了合法但不合理的盈余管理或會(huì)計(jì)造假活動(dòng)。同時(shí)，以國(guó)有企業(yè)為主的上市公司，在股權(quán)結(jié)構(gòu)方面人為分割，流通阻滯，“同股不同價(jià)，同股不同權(quán)”；加之國(guó)有股一股獨(dú)大，小股東所持股權(quán)較少，較少關(guān)心企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，投機(jī)風(fēng)氣嚴(yán)重，很容易引發(fā)大股東通過(guò)關(guān)聯(lián)交易，侵占上市公司資產(chǎn)，損害小股東利益的行為。如“鄭百文”在自身虧損嚴(yán)重的情況下，為獲得上市募集資金的目的，虛構(gòu)財(cái)務(wù)贏余以獲得上市資格；“銀廣夏”為維持和重獲配股資格，虛構(gòu)交易、夸大利潤(rùn)以哄抬本公司股價(jià)；“藍(lán)田股份”采取多計(jì)存貨價(jià)值、多計(jì)固定資產(chǎn)、虛增銷(xiāo)售收入、虛減銷(xiāo)售成本等手段虛增利潤(rùn)套取銀行貸款；以及在2003年1月9日國(guó)家頒布《關(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》之后，以錦州港、大慶聯(lián)誼為發(fā)端，掀起了一股證券民事賠償?shù)母叱?。這些事件反映出我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真具有較強(qiáng)的政策拉動(dòng)的特征。

2.2我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題與會(huì)計(jì)信息失真

國(guó)有股投資主體的缺位，弱化了股東對(duì)公司經(jīng)理人員的監(jiān)督與約束，極易造成事實(shí)上的“內(nèi)部人控制”的局面。在這種情況下，人更多地關(guān)注于自身的政績(jī)與仕途，因而對(duì)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注也由真實(shí)可靠轉(zhuǎn)換為對(duì)個(gè)人利益的取舍上。此時(shí)，會(huì)計(jì)信息不僅具有經(jīng)濟(jì)意義，而且具有政治內(nèi)容。由于缺乏有力的權(quán)利制約、激勵(lì)機(jī)制與內(nèi)部監(jiān)督，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往往處于經(jīng)理的掌握之中，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)成為內(nèi)部人控制的財(cái)務(wù)函數(shù)，企業(yè)會(huì)計(jì)行為的價(jià)值趨向直接受制于經(jīng)理人員偏好，使會(huì)計(jì)信息成為經(jīng)理直接操縱反映其意志的工具，公司經(jīng)理人員出于逃避因偷懶或無(wú)能而受到懲罰，或者獲取更高的報(bào)酬或職位私利的目的，可能依仗信息優(yōu)勢(shì)，通過(guò)粉飾報(bào)表，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假或?qū)嵤┯喙芾淼取皺C(jī)會(huì)主義”行為。

2.3外部監(jiān)督機(jī)制方面存在的問(wèn)題與會(huì)計(jì)信息失真

從西方國(guó)家的實(shí)踐來(lái)看，會(huì)計(jì)信息失真的治理過(guò)程，同時(shí)也是一個(gè)法律制度、監(jiān)管制度、以及職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)逐步發(fā)展完善的綜合治理過(guò)程，外部監(jiān)督機(jī)制對(duì)于確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了至關(guān)重要的作用。而目前中國(guó)企業(yè)在確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主體性的同時(shí)進(jìn)行著現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的塑造，存在著法律法規(guī)不健全、監(jiān)管不到位、經(jīng)理人市場(chǎng)缺乏競(jìng)爭(zhēng)性的等問(wèn)題，有效地外部監(jiān)督機(jī)制尚未真正形成，這為上市公司披露失真信息提供了機(jī)會(huì)。

3上市公司會(huì)計(jì)信息失真的治理

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)步伐的加快和入世后與國(guó)際的全面接軌，會(huì)計(jì)信息失真的治理成為當(dāng)務(wù)之急。作為一項(xiàng)復(fù)雜的社會(huì)系統(tǒng)工程，需要進(jìn)行長(zhǎng)期不懈地努力，多管齊下，綜合治理。結(jié)合當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

3.1改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，明確市場(chǎng)機(jī)制

治理會(huì)計(jì)信息失真的前提是要及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。通過(guò)政府行政監(jiān)管為主導(dǎo)的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系反應(yīng)太慢，當(dāng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，通常后果已無(wú)法挽回。以市場(chǎng)為主的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制主要依靠企業(yè)的利益相關(guān)者發(fā)現(xiàn)和揭示問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)速度往往要快得多，而建立這一機(jī)制需要調(diào)動(dòng)投資者挖掘上市公司會(huì)計(jì)問(wèn)題的積極性，需要以股東多元化、股權(quán)微觀分散化與宏觀集中化的股權(quán)結(jié)構(gòu)為前提。因此，降低國(guó)有股比重，構(gòu)造多元化股權(quán)結(jié)構(gòu)，依靠市場(chǎng)機(jī)制增加股權(quán)流動(dòng)性，是解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的首要任務(wù)。

3.2完善上市公司內(nèi)部治理機(jī)制

完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵在于建立有效地激勵(lì)與監(jiān)督機(jī)制，避免在信息不對(duì)稱(chēng)的條件下，人的“逆選擇”與“道德危機(jī)”行為。第一，要明確投資主體的地位，避免股東大會(huì)大股東“一言堂”的局面，避免董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理、監(jiān)督者與被監(jiān)督者不分立的局面；第二，進(jìn)一步加強(qiáng)董事會(huì)的作用，擴(kuò)大獨(dú)立董事的比例，將審計(jì)、經(jīng)理人聘用、考核交由獨(dú)立董事辦理，保證監(jiān)督工作的獨(dú)立性，以防范“內(nèi)部人控制”；第三，發(fā)揮監(jiān)事會(huì)作用，要注重監(jiān)事會(huì)成員的選擇，保證監(jiān)事會(huì)成員的相對(duì)獨(dú)立性，在制度上保證監(jiān)事會(huì)了解信息渠道的暢通，同時(shí)在組織設(shè)置上賦予監(jiān)事會(huì)調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的能力；第四，完善對(duì)經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制，確立對(duì)經(jīng)理人科學(xué)的考核體系與報(bào)酬結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)委托人與人的激勵(lì)相容。

3.3完善上市公司外部治理機(jī)制

首先，要加快職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)的培育。在進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革的同時(shí)，需要一個(gè)有規(guī)則并具競(jìng)爭(zhēng)性的職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，來(lái)約束人的機(jī)會(huì)主義行為，降低成本，彌補(bǔ)“兩權(quán)分離”后，顯性激勵(lì)機(jī)制的不足。其次，要完善相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)證券市場(chǎng)的監(jiān)管處罰力度。強(qiáng)化上市公司經(jīng)營(yíng)管理的透明化，減少交易雙方信息差異，并完善包括司法調(diào)查、證券監(jiān)管、違規(guī)預(yù)警、行業(yè)自律、媒體監(jiān)督等在內(nèi)的全方位信息披露監(jiān)管體系。并在立法方面，加大對(duì)虛假披露的懲戒力度，從制度上提高信息披露違規(guī)違法行為的成本。第三，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)負(fù)著對(duì)上市公司的報(bào)表可靠性進(jìn)行審查和監(jiān)督的作用，應(yīng)推行合伙制的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，擴(kuò)大外部審計(jì)者的連帶責(zé)任規(guī)則，以防雙方串謀欺騙投資者。

3.4加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè)

會(huì)計(jì)電算化與信息網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，有利于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用效率，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中統(tǒng)一管理，確立預(yù)算與內(nèi)部審計(jì)制度，提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性與透明度，在一定程度上形成相互制約的關(guān)系，防止會(huì)計(jì)信息失真。

上市公司會(huì)計(jì)信息失真治理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要政府、企業(yè)與社會(huì)各界的共同努力。面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化條件下的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，需要我們?cè)趪?guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)與理論的基礎(chǔ)上，形成更寬廣的思路。

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