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【摘要】本文分析了成本會(huì)計(jì)教學(xué)當(dāng)中學(xué)生的弱點(diǎn)和教師教學(xué)的難點(diǎn)，針對(duì)個(gè)人的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)提出了相應(yīng)的建議。

【關(guān)鍵詞】成本會(huì)計(jì)難點(diǎn)建議

【Abstract】Thistextanalysestheweaknessofstudentsandthedifficultyofteachersatthecourseofcostaccountingteaching,theauthorputsforwardsomesuggestionsaccordingtopersonalteachingexperience.

【Keywords】costaccountingdifficultysuggestion

一、“成本會(huì)計(jì)”課程教學(xué)中的問(wèn)題分析

《成本會(huì)計(jì)學(xué)》是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的一門(mén)主干課，每次上這門(mén)課的時(shí)候，我發(fā)現(xiàn)許多學(xué)生對(duì)這門(mén)課帶有一種“畏懼”感，擔(dān)心學(xué)不好這門(mén)課。的確，成本會(huì)計(jì)作為一門(mén)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課，它必須掌握《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》和《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的相關(guān)知識(shí)，了解企業(yè)的生產(chǎn)工藝過(guò)程和基本生產(chǎn)耗費(fèi)，并采用一系列科學(xué)的方法對(duì)產(chǎn)品的成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、計(jì)算、分析，最終為有關(guān)決策者提供信息。它具有綜合性、系統(tǒng)性、計(jì)算量大且抽象的特點(diǎn)。

在教學(xué)實(shí)踐中，我認(rèn)為學(xué)生“畏懼”《成本會(huì)計(jì)》課程的原因不外乎以下幾個(gè)方面：

㈠基礎(chǔ)知識(shí)掌握不牢固。部分學(xué)生的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》和《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》知識(shí)掌握不牢固，遇到相關(guān)的會(huì)計(jì)處理不知從何下手。如對(duì)間接費(fèi)用和期間費(fèi)用區(qū)分不清；對(duì)材料成本差異的形成和結(jié)轉(zhuǎn)似懂非懂等。

㈡不了解產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過(guò)程和生產(chǎn)當(dāng)中的要素消耗。對(duì)大多數(shù)專(zhuān)科學(xué)生來(lái)說(shuō)這是一個(gè)難題，因?yàn)橐话愕膶?zhuān)科學(xué)校財(cái)經(jīng)類(lèi)專(zhuān)業(yè)不開(kāi)設(shè)生產(chǎn)工藝類(lèi)課程，所以，學(xué)生不可能全面了解企業(yè)生產(chǎn)的過(guò)程，各生產(chǎn)階段的要素消耗自然不清楚。

㈢學(xué)生缺乏“系統(tǒng)”的觀念。產(chǎn)品成本的計(jì)算是一個(gè)“系統(tǒng)”的問(wèn)題，成本的構(gòu)成要素具有層次性的特點(diǎn)。在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品的成本項(xiàng)目是關(guān)鍵，要正確計(jì)算成本項(xiàng)目要求會(huì)計(jì)人員必須具備全局的、系統(tǒng)的觀念。學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中往往以學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的思維學(xué)習(xí)成本會(huì)計(jì)，弄不清各部分之間的關(guān)系，因而感覺(jué)所學(xué)知識(shí)很凌亂。

㈣計(jì)算能力相對(duì)較弱。會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生數(shù)學(xué)基礎(chǔ)相對(duì)差一些，盡管成本會(huì)計(jì)當(dāng)中沒(méi)有高等數(shù)學(xué)知識(shí)，但是也存在一些較抽象的數(shù)學(xué)計(jì)算，許多學(xué)生難于應(yīng)付。

㈤教材內(nèi)容的差異。目前，成本會(huì)計(jì)的教材還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的體系，在內(nèi)容和體系的編排上也是差異很大，這給教和學(xué)都帶來(lái)一些不便。比如在成本的預(yù)測(cè)、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的編排順序（主要是一次交互分配法和順序分配法）、成本的分析方法和內(nèi)容等方面都存在很大不同。

二、提高“成本會(huì)計(jì)”課程教學(xué)效果的建議

針對(duì)以上問(wèn)題，我在教學(xué)當(dāng)中主要采取了以下措施：

㈠消除“畏懼”心理。為了克服學(xué)生的“畏懼”心理，我在第一節(jié)課不去直接講成本會(huì)計(jì)的概念和內(nèi)容，而是通過(guò)身邊的幾個(gè)問(wèn)題進(jìn)行啟發(fā)式的提問(wèn)，由學(xué)生來(lái)回答并展開(kāi)課堂討論分析。第一，“你們使用的桌子和椅子是如何制造出來(lái)的（這里我有意沒(méi)有限定生產(chǎn)場(chǎng)所），生產(chǎn)當(dāng)中都有哪些消耗？”。這時(shí)學(xué)生的回答是五花八門(mén)的。有些學(xué)生是看著桌子找答案；有些學(xué)生從車(chē)間的情況回答問(wèn)題；有些學(xué)生則聯(lián)想到采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售過(guò)程中的消耗；還有些學(xué)生則聯(lián)想到買(mǎi)樹(shù)、伐木、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售過(guò)程的消耗來(lái)回答問(wèn)題。針對(duì)這個(gè)狀況，我把其中的一些意見(jiàn)歸類(lèi)寫(xiě)到黑板上，讓其他學(xué)生進(jìn)行分析，接下來(lái)我給他們一個(gè)參考答案。最后，強(qiáng)調(diào)指出成本會(huì)計(jì)要做的就是算出桌子在生產(chǎn)過(guò)程中的耗費(fèi)，這就是成本會(huì)計(jì)的第一部分內(nèi)容。通過(guò)這個(gè)簡(jiǎn)單的討論，把成本會(huì)計(jì)這么一個(gè)抽象的概念具體到學(xué)生身邊的東西。其次，成本會(huì)計(jì)并不是就成本算成本，他的最終目的是為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的，這樣又提出成本會(huì)計(jì)第二個(gè)問(wèn)題：“在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)提高效益的途徑有哪些？”，此時(shí)學(xué)生提出許多降低成本的方法和增加收入的途徑，這樣成本會(huì)計(jì)的第二部分內(nèi)容－—“成本控制”自然就引出了。通過(guò)這個(gè)環(huán)節(jié)，既活躍了課堂氣氛，又打消了學(xué)生的“畏懼”情緒。

㈡樹(shù)立“系統(tǒng)”觀念為了給學(xué)生建立一個(gè)“系統(tǒng)”的概念，在講解制造成本法時(shí)，仍然以桌子為例，桌子可以被看成一個(gè)整體，他由桌面、桌腿、桌斗等部件組成，只要這幾個(gè)部件做好了，組裝起來(lái)便成為桌子。同樣道理，產(chǎn)品成本也是由幾個(gè)項(xiàng)目組成的，只要產(chǎn)品成本項(xiàng)目算出來(lái)，當(dāng)期的產(chǎn)品生產(chǎn)消耗便能找到，在沒(méi)有在產(chǎn)品的情況下就等于算出了成本，并據(jù)此初步引出制造成本法的一般思路。

㈢突出“成本會(huì)計(jì)”課程的特點(diǎn)計(jì)算是成本會(huì)計(jì)的一大特點(diǎn)，我認(rèn)為以下幾個(gè)方面應(yīng)引起注意：

1、費(fèi)用要素的分配從理論上講，所有費(fèi)用分配的基本思路是一樣的，不同之處僅在于費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，這一點(diǎn)在講費(fèi)用要素的分配時(shí)必須講清楚。如材料費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn)可用定額材料消耗或重量，人工費(fèi)的分配標(biāo)準(zhǔn)可用實(shí)際（定額）工時(shí)等。有關(guān)公式的描述最好采用文字方式，這樣便于學(xué)生的理解。如分配費(fèi)用的公式可概括為：

費(fèi)用分配率=

某受益者應(yīng)得分配對(duì)象數(shù)額=該受益者的分配標(biāo)準(zhǔn)×費(fèi)用分配率

2、關(guān)于輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的安排在輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的安排上，順序分配法和一次交互分配法先講哪一個(gè)呢？從目前的教材編排來(lái)看尚無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。為了有助于學(xué)生的理解我認(rèn)為應(yīng)先講一次交互分配法，后講順序分配法。因?yàn)橛辛艘淮谓换シ峙浞ǖ慕换シ峙浣Y(jié)果，在排列輔助生產(chǎn)部門(mén)的順序時(shí)就容易多了，否則還要專(zhuān)門(mén)計(jì)算一次輔助生產(chǎn)部門(mén)的消耗，加大了計(jì)算量。盡管這樣做沒(méi)有考慮分配結(jié)果準(zhǔn)確性的逐漸增加。

3、適當(dāng)保留小數(shù)，盡可能提高費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性費(fèi)用的分配盡管帶有一定的人為因素，不可能做到百分之百符合實(shí)際情況，但也應(yīng)力求準(zhǔn)確，尤其在分配率的處理上應(yīng)保留小數(shù)點(diǎn)后4～6位，否則，利用分配率計(jì)算的結(jié)果和差額法計(jì)算的結(jié)果差異很大，從而使有關(guān)費(fèi)用分配不準(zhǔn)確。有的教科書(shū)對(duì)這一點(diǎn)不太在意，同一個(gè)例題中分配率的小數(shù)點(diǎn)保留位數(shù)不盡相同，我覺(jué)得這是不可取的。

4、把握成本計(jì)算方法的難點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)針對(duì)不同的教學(xué)對(duì)象，采用不同的方法講解。在產(chǎn)品成本計(jì)算方法當(dāng)中，品種法是基本的方法，熟練掌握品種法對(duì)于學(xué)習(xí)分步法和分批法均有幫助，因?yàn)槠贩N法的程序體現(xiàn)了其他兩種方法的程序，利用分步法和分批法計(jì)算產(chǎn)品成本離不開(kāi)品種法，因此要求學(xué)生對(duì)品種法必須熟練掌握。

⑴教學(xué)中，對(duì)品種法除了一般的講解外，最主要的還是通過(guò)例題介紹其計(jì)算步驟和方法，這一部分并不抽象，主要是太繁瑣，通過(guò)做題使學(xué)生掌握步驟和方法是關(guān)鍵。為此，我一般講兩個(gè)例題，一個(gè)是教材上的例題，這個(gè)例題不難，有助于學(xué)生了解品種法的過(guò)程，但是，它不宜于對(duì)學(xué)生進(jìn)行啟發(fā)式教學(xué)。第二個(gè)是自編例題，在講解這個(gè)例題的時(shí)候可以讓學(xué)生先分析其思路，進(jìn)而完成其全部計(jì)算過(guò)程。通過(guò)這兩個(gè)例題的課堂講解，學(xué)生基本上可以掌握品種法。

⑵分步法有兩種費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)方法，即逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的難點(diǎn)在于成本的還原，還原的基本方法是：從最后一個(gè)步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，按上一步驟產(chǎn)出的半成品成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分解，如此自后向前逐步分解還原，直到第一個(gè)加工步驟為止，然后再將各加工步驟相同成本項(xiàng)目的金額加以匯總，從而求得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料。具體計(jì)算當(dāng)中有兩種方法，為了方便學(xué)生的理解，我認(rèn)為應(yīng)先講第一個(gè)方法，再?gòu)牡谝粋€(gè)方法中推出第二個(gè)方法，兩種方法分別是：

①倒推法

上步驟半成品成本項(xiàng)目構(gòu)成=

半成品成本還原為某成本項(xiàng)目金額=本步驟產(chǎn)品所耗上步驟半成品成本合計(jì)×上步驟半成品成本項(xiàng)目構(gòu)成

②比重法

某步驟成本還原分配率=

半成品成本還原為某成本項(xiàng)目金額=本月上步驟所產(chǎn)半成品成本中該成本項(xiàng)目金額

×某步驟成本還原分配率

由以上可以看出，兩種方法計(jì)算公式所包含的內(nèi)容完全一致，形式上的區(qū)別僅在于分式的分子和后面的成數(shù)項(xiàng)換了一個(gè)位置，前者在理解上更簡(jiǎn)單一些。目前，許多教科書(shū)是直接給出第二個(gè)方法，雖然這樣做起來(lái)簡(jiǎn)單，但不易理解。

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的難點(diǎn)在于：一是結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程的抽象性，這個(gè)必須通過(guò)圖示說(shuō)明，一般的教科書(shū)均有相關(guān)圖示，盡管各種表示不完全一樣，但基本道理是相同的；二是采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算各生產(chǎn)步驟費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，廣義在產(chǎn)品的理解和某步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額計(jì)算。廣義在產(chǎn)品從定義上理解，只要產(chǎn)品生產(chǎn)最后的加工步驟沒(méi)有完工均按在產(chǎn)品處理，實(shí)際計(jì)算中采用如下公式更簡(jiǎn)單一些；

某步驟廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=后續(xù)各步驟期末在產(chǎn)品數(shù)量

+該步驟月末狹義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量

另外，計(jì)算某步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額時(shí)，若最終產(chǎn)品耗用某步驟的半成品數(shù)量不是一個(gè)，則轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的份額就必須考慮這個(gè)耗用量的問(wèn)題。在這里必須加上一個(gè)簡(jiǎn)單的例子來(lái)說(shuō)明。如一輛自行車(chē)有兩個(gè)輪子、若干根輻條、若干顆珠子等等。用公式可表示為：

產(chǎn)成品耗用某步驟的半成品數(shù)量=產(chǎn)成品數(shù)量×單位產(chǎn)成品耗用該步驟半成品數(shù)量

5、關(guān)于成本報(bào)表的分析方法

⑴在成本報(bào)表的分析當(dāng)中，連環(huán)替代法是一個(gè)基本方法，這個(gè)方法應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是影響總指標(biāo)的各種因素的排序，在排序的時(shí)候應(yīng)該先數(shù)量指標(biāo)后質(zhì)量指標(biāo)、先內(nèi)含指標(biāo)后外延指標(biāo)、先實(shí)物指標(biāo)后價(jià)值指標(biāo)，同性質(zhì)指標(biāo)看相關(guān)性。替代方法雖然簡(jiǎn)單，但必須讓學(xué)生明白替代順序，具體做法是按指標(biāo)的排序結(jié)果由前至后逐個(gè)指標(biāo)由基期到報(bào)告期改變，在改變某一個(gè)指標(biāo)時(shí)，該指標(biāo)前面的指標(biāo)固定在報(bào)告期，而該指標(biāo)后面的指標(biāo)固定在基期，某一指標(biāo)改變前后的總指標(biāo)的差即為該指標(biāo)對(duì)總指標(biāo)的影響。

⑵在可比產(chǎn)品成本降低分析中，無(wú)論是計(jì)劃降低指標(biāo)還是實(shí)際降低指標(biāo)，其對(duì)比基準(zhǔn)是相同的，即以上期實(shí)際指標(biāo)為基準(zhǔn)，所不同的只是計(jì)算總成本時(shí)采用的產(chǎn)量不同而已，前者采用計(jì)劃產(chǎn)量后者采用實(shí)際產(chǎn)量，這一點(diǎn)必須讓學(xué)生清楚，否則容易引起混亂。

⑶因素分析中，純產(chǎn)量變化不引起成本降低率的變化，對(duì)學(xué)生來(lái)說(shuō)也不好理解。這里的一個(gè)核心問(wèn)題是產(chǎn)量變而結(jié)構(gòu)不變，它對(duì)降低率的影響是降低率公式的分子與分母同比例變化，因此結(jié)果不變。這樣講學(xué)生似乎表面上理解了，其實(shí)課后問(wèn)學(xué)生，他們大多都似懂非懂，對(duì)這個(gè)問(wèn)題我的處理方法是給他們講一個(gè)小例題，這樣學(xué)生看了一目了然。

㈣選取合適教材根據(jù)學(xué)生的實(shí)際情況選擇一本合適的教材也至關(guān)重要，專(zhuān)科生的基礎(chǔ)相對(duì)差一些，所選教材不宜太難，并且盡可能大眾化，以便于選擇參考書(shū)。三、結(jié)論

在會(huì)計(jì)專(zhuān)科層次的課程設(shè)計(jì)中，成本會(huì)計(jì)課程的難度相對(duì)較大，我認(rèn)為在授課當(dāng)中，如果確實(shí)能注意上述一些問(wèn)題，那么這門(mén)課的教學(xué)效果定會(huì)有所提高。