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納稅檢查后會(huì)計(jì)處理的正確與否，對(duì)于企業(yè)不僅關(guān)系到其涉稅會(huì)計(jì)核算、年度所得稅匯算清繳的正確性和恰當(dāng)性，而且還將直接影響到其整體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和恰當(dāng)性；對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)則不僅關(guān)系到納稅檢查工作成果能否得以正確體現(xiàn)，而且還將直接影響到征管工作質(zhì)量的提高。

本文所稱納稅檢查是指：稅務(wù)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)或納稅人自己等對(duì)納稅人已決算年度涉稅業(yè)務(wù)的檢查、自查，即是對(duì)上年度或以前年度的納稅檢查。財(cái)政部、國稅總局及各類涉稅會(huì)計(jì)書籍上有關(guān)納稅檢查會(huì)計(jì)處理的規(guī)定或論述一般都僅適用于會(huì)計(jì)年度內(nèi)納稅檢查的會(huì)計(jì)處理。然而實(shí)際工作中更多的是跨年度的納稅檢查。跨年度納稅檢查的會(huì)計(jì)處理自有許多不同于會(huì)計(jì)年度內(nèi)的方面。筆者認(rèn)為跨年度納稅檢查會(huì)計(jì)處理應(yīng)把握的基本原則是：（1）增值稅屬價(jià)外稅，一般應(yīng)通過''''應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整''''專戶進(jìn)行調(diào)整；若屬少計(jì)、漏計(jì)銷售的，則應(yīng)同時(shí)按查獲的計(jì)稅額，即查獲額，調(diào)增''''以前年度損益''''。（2）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、個(gè)人所得稅等非直接記入銷售稅金及附加等當(dāng)期損益的稅費(fèi)，應(yīng)類似于會(huì)計(jì)年度內(nèi)的處理，記入相關(guān)科目。（3）營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等直接記入當(dāng)期損益的稅費(fèi)，除企業(yè)所得稅外，均應(yīng)按實(shí)際查補(bǔ)的稅額調(diào)減''''以前年度損益''''；若屬少計(jì)、漏計(jì)銷售的，則應(yīng)同時(shí)按查獲額，調(diào)增''''以前年度損益''''。（4）企業(yè)所得稅，則應(yīng)按少計(jì)、漏計(jì)的非應(yīng)稅（流轉(zhuǎn)稅）收入（如''''營業(yè)外收入''''等，應(yīng)稅收入部分應(yīng)已在查補(bǔ)流轉(zhuǎn)稅時(shí)調(diào)增）和多計(jì)的成本、費(fèi)用調(diào)整''''以前年度損益''''；在所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)有相應(yīng)的所得稅查補(bǔ)稅款則應(yīng)在查補(bǔ)所得稅項(xiàng)中加以反映。

現(xiàn)僅就有別于年度內(nèi)會(huì)計(jì)處理的方面說明如下：

一、增值稅：

（1）設(shè)立''''應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整''''專戶。

（2）檢查應(yīng)調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，借記相關(guān)科目，貸記本科目；應(yīng)調(diào)增進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，借記本科目，貸記相關(guān)科目。

（3）本科目余額若在借方則借記''''應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額''''，貸記本科目；若余額在貸方則借記本科目，貸記''''應(yīng)交稅金-未交增值稅''''或''''應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅''''科目。

（4）若上述相關(guān)科目是損益類科目，則應(yīng)記入''''以前年度損益''''。

（5）若屬''''少計(jì)、漏計(jì)應(yīng)計(jì)銷售''''的，則應(yīng)同時(shí)將查獲的銷售額貸記''''以前年度損益''''科目。

二、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等直接記入當(dāng)期損益的稅費(fèi)（企業(yè)所得稅除外）：

（1）按實(shí)際查補(bǔ)的稅費(fèi)，借記''''以前年度損益''''，貸記''''應(yīng)交稅金-應(yīng)交相關(guān)稅種''''等相關(guān)科目。

（2）若屬''''少計(jì)、漏計(jì)應(yīng)計(jì)銷售''''的，則應(yīng)將查獲的計(jì)稅額貸記''''以前年度損益''''科目。

三、個(gè)人所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等非直接記入當(dāng)期損益的稅：

（1）按實(shí)際查補(bǔ)的稅款，借記''''應(yīng)付工資''''、''''在建工程''''或''''固定資產(chǎn)''''等相關(guān)科目，貸記''''其他應(yīng)付款-應(yīng)交個(gè)人所得稅''''、''''應(yīng)交稅金-應(yīng)交相關(guān)稅種''''等相關(guān)科目。

（2）若屬不應(yīng)記入而記入當(dāng)期損益的，則應(yīng)按實(shí)際查獲額，借記''''應(yīng)付工資''''、''''在建工程''''或''''固定資產(chǎn)''''等相關(guān)科目，貸記''''以前年度損益''''科目。

（3）若屬不應(yīng)記入而記入產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等存貨類科目的，則應(yīng)亦將實(shí)際查獲額在''''以前年度損益''''、''''產(chǎn)成品''''、''''在產(chǎn)品''''等間按比例進(jìn)行分配，借記''''應(yīng)付工資''''、''''在建工程''''或''''固定資產(chǎn)''''等相關(guān)科目，貸記''''以前年度損益''''、''''產(chǎn)成品''''、''''在產(chǎn)品''''等科目。

四、企業(yè)所得稅：

（1）應(yīng)按少計(jì)的非應(yīng)稅的收入（如''''營業(yè)外收入''''等，應(yīng)稅收入部分已在查補(bǔ)流轉(zhuǎn)稅時(shí)調(diào)增），借記相關(guān)科目，貸記''''以前年度損益''''。

（2）多計(jì)的成本、費(fèi)用的，則應(yīng)借記相關(guān)科目，貸記''''以前年度損益''''。

（3）實(shí)際查補(bǔ)的所得稅稅款，借記''''所得稅-查補(bǔ)稅款''''，貸記''''應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅''''科目。

（4）在所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)已實(shí)際查補(bǔ)的所得稅稅款則應(yīng)在查補(bǔ)所得稅項(xiàng)中加以反映。

五、滯納金、罰款、罰金：

（1）借記''''營業(yè)外支出''''，貸記''''銀行存款''''。

（2）在所得稅匯算清繳時(shí)，在不得扣除項(xiàng)中，進(jìn)行納稅調(diào)整。