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[摘要]傳統(tǒng)屹會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式有其成功的方面，但在解決會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題上存在較大的局限性，因此，需要進(jìn)行更加深入的會(huì)計(jì)理論研究與會(huì)計(jì)實(shí)踐驗(yàn)證．筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)理論的研究應(yīng)該從社會(huì)背景和基礎(chǔ)出發(fā)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的社會(huì)化，以更好地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)，優(yōu)化社會(huì)資源的配置。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)需求；會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化

一、會(huì)計(jì)需求的演變

(一)會(huì)計(jì)需求的演變

會(huì)計(jì)是伴隨人類(lèi)的生產(chǎn)活動(dòng)而產(chǎn)生和發(fā)展的一種實(shí)踐活動(dòng)。它的目標(biāo)是滿(mǎn)足人類(lèi)的生產(chǎn)活動(dòng)的需要。隨著人類(lèi)生產(chǎn)發(fā)展水平的提高，剩余物品的出現(xiàn)，為了合理分配這些物品，萌生了人類(lèi)最早的計(jì)量、記錄觀念與行為。而后，奴隸制國(guó)家的建立，把會(huì)計(jì)作為國(guó)家行為，產(chǎn)生了官?gòu)d會(huì)計(jì)及其職能部門(mén)，在當(dāng)時(shí)的國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)組織體制中，設(shè)置了會(huì)計(jì)部門(mén)，配備了會(huì)計(jì)官員，在會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理方面采用了一定的會(huì)計(jì)方法，并有了一定的規(guī)范，會(huì)計(jì)工作已能夠正常展開(kāi)。

今天的會(huì)計(jì)工作形式與理論主要起源于商品經(jīng)濟(jì)興起與初步發(fā)展的年代，我們常把它稱(chēng)之為“傳統(tǒng)會(huì)計(jì)”。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論局限于從“會(huì)計(jì)主體”內(nèi)部建立起會(huì)計(jì)理論，是有其歷史根源的。首先，會(huì)計(jì)人員歷來(lái)受雇于企業(yè)，使其習(xí)慣于從“會(huì)計(jì)主體”內(nèi)部進(jìn)行思考，會(huì)計(jì)必須基于業(yè)主產(chǎn)權(quán)的立場(chǎng)，建立會(huì)計(jì)理論和方法體系；其次，現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論起源于企業(yè)會(huì)計(jì)的歷史，以為會(huì)計(jì)理論似乎只能從“會(huì)計(jì)主體”內(nèi)部出發(fā)，但實(shí)際上現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論形成之初就是建立在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的背景和基礎(chǔ)之上的，當(dāng)時(shí)，“會(huì)計(jì)主體”概念的產(chǎn)生是由于需要區(qū)別企業(yè)與個(gè)人的資產(chǎn)，也就是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的空間中劃分出屬于“會(huì)計(jì)主體”的局部空間。

隨著工業(yè)化的進(jìn)程，特別是商品經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展，股份有限公司的出現(xiàn)，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上相對(duì)獨(dú)立。會(huì)計(jì)理論已經(jīng)從“業(yè)主產(chǎn)權(quán)主體”會(huì)計(jì)理論發(fā)展為“企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體”會(huì)計(jì)理論。這時(shí)“會(huì)計(jì)主體”的概念是獨(dú)立的，但是會(huì)計(jì)并沒(méi)有脫離從個(gè)體出發(fā)建立會(huì)計(jì)理論和方法體系的觀念。

(二)當(dāng)前對(duì)會(huì)計(jì)的需求

商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)達(dá)到了空前繁榮的程度，會(huì)計(jì)也隨之迅速發(fā)展，各個(gè)利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)的需求各有不同，同時(shí)，也在一定程度上制約會(huì)計(jì)的發(fā)展。

第一，企業(yè)的所有者或潛在的投資者需要全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以便決定是否向某一企業(yè)提供資源。第二，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者需要依據(jù)會(huì)計(jì)信息，分析評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，據(jù)以改善經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)能力。第三，債權(quán)人要求企業(yè)提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息，以了解企業(yè)舉債經(jīng)營(yíng)及資金流轉(zhuǎn)等狀況，并作為他們判斷公司償債能力及本身信貸決策的依據(jù)。第四，供應(yīng)商要根據(jù)會(huì)計(jì)信息，分析企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力以決定是否繼續(xù)與該企業(yè)保持業(yè)務(wù)關(guān)系。第五，客戶(hù)關(guān)心商品和勞務(wù)的質(zhì)量及售后服務(wù)情況，通過(guò)分析有關(guān)會(huì)計(jì)信息，可以做出是否繼續(xù)與該企業(yè)保持購(gòu)買(mǎi)關(guān)系的決策。第六，企業(yè)雇員需要評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展?jié)摿?，為此，他們要獲取和了解會(huì)計(jì)信息以堅(jiān)定他們?yōu)槠髽I(yè)服務(wù)的信心。第七，政府和其他一些機(jī)構(gòu)通過(guò)企業(yè)的信息反饋，了解企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)及社會(huì)資源配置情況，從而進(jìn)行宏觀調(diào)控和制定相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)政策法規(guī)。

不同的會(huì)計(jì)信息需求者，對(duì)會(huì)計(jì)信息需要各有差異；甚至在同一類(lèi)別的信息需求者中，所需要的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容也有差別。這樣，各種會(huì)計(jì)信息使用者的需要都會(huì)在不同程度上影響會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)理論的形成與發(fā)展，而且推動(dòng)、制約著會(huì)計(jì)活動(dòng)。但是，各個(gè)方面普遍均能使用會(huì)計(jì)，則更明顯地表明了會(huì)計(jì)的技術(shù)性屬性。

二、從個(gè)體出發(fā)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)活動(dòng)存在的主要問(wèn)題

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式已經(jīng)使用了幾千年，在以個(gè)體會(huì)計(jì)信息需求為主的年代，其基本還是有效的，但從個(gè)體出發(fā)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)活動(dòng)也存在著一些問(wèn)題：

首先，從個(gè)體出發(fā)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)活動(dòng)不能確切描述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。這是因?yàn)?，社?huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不僅是個(gè)體行為，更是一種經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，是兩個(gè)以上個(gè)體互為前提、互為條件的聯(lián)系活動(dòng)。無(wú)數(shù)相互交錯(cuò)的個(gè)體之間的個(gè)體活動(dòng)聯(lián)系，構(gòu)成社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。全面、正確地描述和記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須考慮它們是一種經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，同時(shí)記錄雙方經(jīng)濟(jì)行為及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)聯(lián)系內(nèi)容。這樣才能更客觀地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，準(zhǔn)確、真實(shí)地描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這即是從社會(huì)化的角度描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

其次，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的參與者雙方互為參照，是相互依存、不可分割的。個(gè)體性地描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息，割裂了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的社會(huì)聯(lián)系，造成會(huì)計(jì)信息的不可驗(yàn)證性。會(huì)計(jì)信息的不可驗(yàn)證性，難以保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)，是不能防止會(huì)計(jì)信息失真的基本因素。

當(dāng)前知識(shí)經(jīng)濟(jì)所引起的技術(shù)資產(chǎn)日益重要，以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息處理技術(shù)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的密切結(jié)合，造成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形式、經(jīng)濟(jì)組織方式、投資(和融資)渠道和資產(chǎn)構(gòu)成等的多樣性。它們需要會(huì)計(jì)能夠全面地予以反映，提供滿(mǎn)足需要的會(huì)計(jì)信息。但是，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)把反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)局限于個(gè)別“會(huì)計(jì)主體”的內(nèi)部，不能充分地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息，因此，要求對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)進(jìn)行變革。由此，探討會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的社會(huì)化，已經(jīng)顯得十分必要。它體現(xiàn)在以下方面：

(一)防止會(huì)計(jì)信息失真

由于會(huì)計(jì)信息具有公共品的性質(zhì)。企業(yè)會(huì)計(jì)信息的個(gè)體性生產(chǎn)，對(duì)于沒(méi)有相應(yīng)回報(bào)地生產(chǎn)公共信息產(chǎn)品，缺乏積極性，因此會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量難以得到保證。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從建立一系列社會(huì)公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行約束，并不能完全保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。這一方面說(shuō)明了會(huì)計(jì)建立在“會(huì)計(jì)主體”內(nèi)部基礎(chǔ)上的觀念是存在問(wèn)題的，同時(shí)也從另一個(gè)角度證實(shí)了會(huì)計(jì)應(yīng)該以社會(huì)為背景和以社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)才更加可行。會(huì)計(jì)的社會(huì)化，才更有可能記錄相互交錯(cuò)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，才能更好地保證社會(huì)監(jiān)督的高效率。

(二)克服會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱(chēng)

信息不對(duì)稱(chēng)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有一些人可能比其他人具有信息優(yōu)勢(shì)。在手工作業(yè)條件下的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制約了會(huì)計(jì)信息處理的速度，必然造成會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)不及時(shí)與傳遞的延遲。因此致使各種會(huì)計(jì)信息的使用者在收到信息的時(shí)間上存在一定差異，從而造成其所采取的決策與行動(dòng)的效果不同。網(wǎng)絡(luò)化的信息處理技術(shù)具有處理會(huì)計(jì)資料速度快、準(zhǔn)確度高等優(yōu)勢(shì)，可以很好地解決信息傳遞的延遲和信息生產(chǎn)的不及時(shí)問(wèn)題。而這些也需要通過(guò)社會(huì)化的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)才可能解決。(三)解決會(huì)計(jì)信息來(lái)源、使用與生產(chǎn)之間的矛盾

不同的會(huì)計(jì)信息需求者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求不同，但是其共性是要求會(huì)計(jì)提供真實(shí)、可靠、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息。而起源于個(gè)體需求的會(huì)計(jì)，不能滿(mǎn)足社會(huì)的需求：首先，會(huì)計(jì)信息的個(gè)體生產(chǎn)者不會(huì)為了滿(mǎn)足社會(huì)性的需求而增加信息成本。所以，受利益驅(qū)使的個(gè)體性會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)無(wú)法制約，不能保證信息的真實(shí)性。其次，反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其各個(gè)個(gè)體的經(jīng)濟(jì)狀況，需要從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各個(gè)個(gè)體之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系出發(fā)，方能真實(shí)、充分地描述社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其各個(gè)個(gè)體的經(jīng)濟(jì)狀況，否則缺少可驗(yàn)證性。所以，應(yīng)該從解決不同需求、成本問(wèn)題和驗(yàn)證性等問(wèn)題入手，把個(gè)體性的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式轉(zhuǎn)化為社會(huì)性的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式。

(四)滿(mǎn)足社會(huì)和國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理、調(diào)控的需要

以“會(huì)計(jì)主體”為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)活動(dòng)，記錄與反映的是“會(huì)計(jì)主體”的內(nèi)部信息，不能反映各個(gè)“會(huì)計(jì)主體”之間的聯(lián)系，難以全面反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。但是，出于社會(huì)和國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理、調(diào)控的需要，不僅需要會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，同時(shí)也需要了解社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各部門(mén)、各行業(yè)之間的聯(lián)系，以便正確地掌握它們之間的需求、供應(yīng)關(guān)系，科學(xué)地制訂經(jīng)濟(jì)政策，合理地調(diào)配資源。因而，出于社會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)調(diào)控的需要，也要求建立以社會(huì)為背景和基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)。而且，在網(wǎng)絡(luò)化的信息處理技術(shù)條件下，采用社會(huì)化的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式，有條件且有能力滿(mǎn)足社會(huì)和國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)信息更高層次的需求。

(五)節(jié)約信息生產(chǎn)的成本

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本原則之——就是節(jié)約費(fèi)用，增加效益，目前有許多企業(yè)聘用記賬的會(huì)計(jì)服務(wù)公司，這則反映了會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化的一種趨勢(shì)。在會(huì)計(jì)服務(wù)公司里，會(huì)計(jì)人員按照社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的共同要求建立會(huì)計(jì)理論和方法體系。對(duì)于會(huì)計(jì)服務(wù)公司的會(huì)計(jì)工作人員而言，“會(huì)計(jì)主體”的概念只是區(qū)別不同實(shí)體的觀念?？梢哉f(shuō)，會(huì)計(jì)服務(wù)公司的工作，為會(huì)計(jì)以社會(huì)背景和以社會(huì)為基礎(chǔ)而進(jìn)行的會(huì)計(jì)工作，進(jìn)行了實(shí)驗(yàn)，提供了研究會(huì)計(jì)社會(huì)化的基本條件。四、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化的比較

會(huì)計(jì)活動(dòng)的根本目標(biāo)是提供真實(shí)、可靠、及時(shí)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的前提。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的模式已經(jīng)運(yùn)行了幾千年，在以個(gè)體會(huì)計(jì)信息需求為主的年代，基本還是有效的。但是，當(dāng)會(huì)計(jì)信息的需求轉(zhuǎn)化為以社會(huì)需求為主的時(shí)候，暴露出會(huì)計(jì)信息失真以及信息不對(duì)稱(chēng)等問(wèn)題。如何克服會(huì)計(jì)信息失真，仍需要進(jìn)行深入的會(huì)計(jì)理論研究與會(huì)計(jì)實(shí)踐驗(yàn)證。

從理論上分析，會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的社會(huì)化模式有著明顯的優(yōu)點(diǎn)，這是因?yàn)樗梢越鉀Q會(huì)計(jì)信息失真、克服信息不對(duì)稱(chēng)等問(wèn)題，同時(shí)可以降低信息生產(chǎn)的費(fèi)用。會(huì)計(jì)社會(huì)化所指的是以社會(huì)為背景的會(huì)計(jì)，將會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)轉(zhuǎn)變成社會(huì)化信息生產(chǎn)的活動(dòng)，將會(huì)計(jì)理論建立在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)上。會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化的思想，可以從兩種途徑上構(gòu)想。一是在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息處理基礎(chǔ)上，擴(kuò)充會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，同時(shí)強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息的社會(huì)監(jiān)督與審查，可稱(chēng)之為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)個(gè)體信息生產(chǎn)擴(kuò)展的模式。二是重構(gòu)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)過(guò)程，建設(shè)會(huì)計(jì)信息社會(huì)化的機(jī)構(gòu)組織及相應(yīng)的信息系統(tǒng)，這是一種徹底變革的方式。前者可以緩慢推進(jìn)，但是其社會(huì)監(jiān)督與審查仍然是一種難題。后者需要認(rèn)真分析、科學(xué)規(guī)劃，同時(shí)下大力氣實(shí)施。