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一、新會計準則下“投資業(yè)務(wù)”的分類及相應(yīng)的計量

新準則打破了舊準則以短期投資和長期投資為主要分類并分別規(guī)定其確認、計量要求的傳統(tǒng)格局，按照國際上通行的標準對投資進行分類，即分為：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股權(quán)投資。

新準則突出了企業(yè)管理當局投資管理的意圖和目的，以及由此產(chǎn)生的對確認、計量和報告的不同要求，并分別各個投資項目提出了初始確認、后續(xù)計量以及減值的具體規(guī)范，現(xiàn)簡要列示如下表：

項目初始確認后續(xù)計量后續(xù)計量的利得或損失減值

初始計量交易費用處理支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息

交易性金融資產(chǎn)公允價值計入當期損益計入初始確認金額公允價值當期損益不適用

可供出售金融資產(chǎn)公允價值計入初始確認金額。計入初始確認金額公允價值資本公積(終止時轉(zhuǎn)回計損益所有者權(quán)益轉(zhuǎn)回計損益

持有至到期投資公允價值計入初始確認金額計入初始確認金額攤余成本當期損益攤余成本一可收回金額

長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并，以被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額進行計量；

非同一控制下的企業(yè)合并和非企業(yè)合并，以付出資產(chǎn)的公允價值和直接費用進行計量作為應(yīng)收項目單獨核算以成本法確定當期損益計入損益

以權(quán)益法確定沖減成本

二、與投資業(yè)務(wù)核算相關(guān)的新會計準則

新企業(yè)會計準則中涉及投資業(yè)務(wù)的具體準則很多，其中主要的有：《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》（以下簡稱“新準則”）。這4項準則將取代2001年修訂的《企業(yè)會計準則——投資》（以下簡稱“舊準則”）。

三、新會計準則下“投資”業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的主要會計科目及其核算內(nèi)容

（一）新會計準則下“投資”業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的主要會計科目

為滿足新會計準則的要求，企業(yè)要對投資進行核算，需要根據(jù)“新準則”重新設(shè)計會計科目體系和財務(wù)核算辦法。新會計準則下有關(guān)“投資”業(yè)務(wù)核算設(shè)置的一級會計科目主要有“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”四個?！俺钟兄恋狡谕顿Y”科目下設(shè)置明細科目：“投資成本”、“溢價”、“折價”、“應(yīng)計利息”；“長期股權(quán)投資”科目在權(quán)益法下要設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“投資準備”等明細科目進行明細核算。為便于理解應(yīng)用將新舊會計準則下的會計科目對照列示如下：

新舊科目對照表

新科目舊科目備注

交易性金融資產(chǎn)短期投資

可供出售金融資產(chǎn)短期投資

持有至到期投資

——投資成本

——溢價

——折價

——應(yīng)計利息

長期債券投資

——債券面值

——債券溢價

——債券折價

——應(yīng)計利息

——債券費用

長期股權(quán)投資

——投資成本

——損益調(diào)整

——投資準備

長期股權(quán)投資

——投資成本

——損益調(diào)整

——投資準備

——股權(quán)投資差額新準則下不再產(chǎn)生股權(quán)投資差額，對于初始投資成本與可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，負值則計入當期損益，正值計入“商譽”，不再按年限進行攤銷，而是在期末進行減值測試。

（二）新準則下有關(guān)“投資”會計科目的核算內(nèi)容

（1）“交易性金融資產(chǎn)”核算符合下列三個條件之一的應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：持有金融資產(chǎn)或承擔金融負債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售和回購；金融資產(chǎn)或金融負債是企業(yè)采用短期獲利模式進行管理的金融工具投資組合中的一部分；屬于衍生金融工具。只有活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權(quán)益工具投資，才能指定為交易性金融資產(chǎn)。

（2）“可供出售金融資產(chǎn)”核算初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。

（3）“持有至到期投資”核算有固定或可確定金額和固定期限，且明確打算持有至到期日的非衍生金融資產(chǎn)，以及企業(yè)委托銀行或其他金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項。

（4）“長期股權(quán)投資”核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資核算采用權(quán)益法的，應(yīng)當分別“投資成本”、“損益調(diào)整”、“所有者權(quán)益其他變動”進行明細核算。

四、新舊準則下“投資”業(yè)務(wù)核算的主要差異

（一）新準則將原“短期投資”劃分為“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”

舊準則下的“短期投資”，取得時按成本計量，期末按成本與市價孰低計量，對于市價低于成本的差額，計提相關(guān)的跌價準備。

新準則將短期投資修改為“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”，按照金融工具確認和計量準則的相關(guān)原則執(zhí)行，即①對于“交易性金融資產(chǎn)”，取得時以公允價值計量，期末按照公允價值調(diào)整，對于公允價值與賬面價值之間的差額計入損益。②對于“可供出售金融資產(chǎn)”，取得時以歷史成本計量，期末按照公允價值調(diào)整

【摘要】在新頒布的企業(yè)會計準則中，變化最顯著的當屬與投資業(yè)務(wù)相關(guān)的會計準則，本文對新準則下“投資”業(yè)務(wù)核算所涉及的幾個問題進行分析探討，以期對新準則的順利實施有所裨益。

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)會計準則投資核算

財政部于2006年2月15日正式了39項新會計準則，并規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司實施，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。在新頒布的企業(yè)會計準則中，變化最顯著的當屬與投資業(yè)務(wù)相關(guān)的會計準則，它對投資重新進行分類，并以新的分類按新的方法進行確認和計量。在新會計準則下，企業(yè)要對投資進行核算，需要根據(jù)“新準則”重新設(shè)計會計科目體系和財務(wù)核算辦法，以滿足“新準則”的要求。下面就有關(guān)問題略作探討：