會計信息失真
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真實性是會計信息的生命,沒有了真實性,會計信息的相關(guān)性和有效性就會削弱。會計信息是決策者進行決策的重要依據(jù)之一,會計信息的真實性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件,會計信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果。由于各種原因,目前我國仍然存在十分嚴(yán)重的會計信息失真問題,造成國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失、社會交易費用高昂,影響會計信息使用者的正確決策,進而在宏觀上影響國民經(jīng)濟的運行秩序和發(fā)展。
2.1會計信息失真的內(nèi)部原因
(1)企業(yè)方面的利益因素。企業(yè)通過提供虛假會計信息可騙取投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)管理機關(guān)的信任,從而獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟利益。
(2)個人方面的利益因素。企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)管理的最高領(lǐng)導(dǎo),他們有能力也有條件影響會計人員,通過制造虛假會計信息,騙取投資者的信任,并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益;會計人員作為會計信息的直接生產(chǎn)者,他們對會計信息質(zhì)量的影響也發(fā)揮著重要作用,他們接受企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo),按企業(yè)負(fù)責(zé)人的管理要求完成會計工作,并由此獲得薪金、升遷、獎勵等利益。與會計信息有關(guān)的利益中有些是直接利益,即相關(guān)人員可直接通過制造和提供虛假會計信息所獲得的好處,如通過虛計利潤騙取獎勵等;也有些是間接利益,如企業(yè)負(fù)責(zé)人通過為企業(yè)謀取非法利益并因此獲得相應(yīng)的好處,會計人員按其授意制造虛假會計信息并因此獲得好處等。與會計信息相關(guān)的利益極為復(fù)雜,但正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)在動因。
(3)內(nèi)部控制制度不健全。任何治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控制度都不可能是完美無缺的。況且,為了使會計信息更符合企業(yè)實際,現(xiàn)代公司合約與會計規(guī)則都給經(jīng)營者留有一定的信息控制權(quán)。利益驅(qū)動產(chǎn)生造假的動機,而治理結(jié)構(gòu)和控制制度的不完善以及經(jīng)營者信息控制權(quán)的存在,則給經(jīng)營者進行會計操縱甚至舞弊提供了機會,如母公司挪用子公司資產(chǎn)、母公司通過不公平的關(guān)聯(lián)交易侵害子公司利益、虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)等等都與公司治理結(jié)構(gòu)失效、內(nèi)部控制弱化有直接的關(guān)系。
(4)企業(yè)業(yè)績評價體系不合理。長期以來,對企業(yè)業(yè)績的考核評價側(cè)重于企業(yè)一定期間的經(jīng)營結(jié)果,而不關(guān)心產(chǎn)生這種結(jié)果的程序或過程是否合理。企業(yè)業(yè)績評價體系把注意力集中在利潤,資產(chǎn)收益率等財務(wù)性評價指標(biāo)上,而較少運用和分析一些相關(guān)的非財務(wù)性評價指標(biāo);只強調(diào)企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果是否達到了既定的目標(biāo),與過去和相關(guān)單位比處于何種水平等,而忽視企業(yè)是通過什么程序或采取哪些過程來達到這種結(jié)果的。正是由于企業(yè)業(yè)績評價體系對于結(jié)果狀態(tài)的過于偏愛,以及對會計信息產(chǎn)生過程有所忽視,從而促使了企業(yè)短期行為,會計造假及違規(guī)交易等一系列失態(tài)運作隨之發(fā)生,導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真。
(5)企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰,現(xiàn)行國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰是會計信息失真的重要原因。我國國有企業(yè)經(jīng)過多年的"放權(quán)讓利"改革,在圍繞落實企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)方面取得了一定的成效,但并沒有從根本上革除傳統(tǒng)國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的弊端,故企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者便使會計轉(zhuǎn)向,為自身利益最大化提供信息。
2.2會計信息失真的外部原因
(1)我國現(xiàn)行《會計法》法律責(zé)任的安排,除行政責(zé)任和刑事責(zé)任外,并沒有涉及民事責(zé)任。而民事賠償責(zé)任對造假者而言,將承擔(dān)巨大的成本風(fēng)險,其作用決不是行政處罰所能替代的。況且,《會計法》規(guī)定行政處罰金額個人最高是5萬元,單位最高是10萬元,這對于預(yù)期收入幾百萬,幾千萬的造假者來說是微不足道的。發(fā)達國家對企業(yè)會計造假的處罰十分嚴(yán)厲。我國由于上市公司披露虛假會計信息,給投資者帶來的損失而引發(fā)的民事賠償案已有多起,從1998年12月中小股東起訴“PT紅光”到2001年9月北京,上海,無錫三地200多名股民起訴"億安科技","銀廣夏",均被法院以"暫不受理"駁回,原因是我國沒有這方面的法律和制度而難以進入法律程序。
(2)單位負(fù)責(zé)人的具體法律責(zé)任的安排與單位負(fù)責(zé)人是本單位會計責(zé)任主體的定位明顯存在不協(xié)調(diào)的問題。如《會計法》只有第四十五條“授意,指使,強令會計機構(gòu),會計人員及其他人員偽造,編造會計資料,或者隱匿,銷毀應(yīng)當(dāng)保存的會計資料”負(fù)直接的法律責(zé)任,而其他條款的責(zé)任人并不特指單位負(fù)責(zé)人,也可以指直接主管人員和其他直接人員。顯然單位負(fù)責(zé)人的具體法律責(zé)任在具體條文上并沒有全面落實。
(3)新《會計法》在政府會計監(jiān)管上也缺乏責(zé)任風(fēng)險機制,對實施監(jiān)管的主體應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任既不夠具體也缺乏操作性。雖然第四十五條對“財政及有關(guān)行政部門的工作人員在實施監(jiān)督管理中濫用職權(quán),玩忽職守,徇私舞弊或者泄漏國家秘密,商業(yè)秘密的”行為,明確了要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。但對監(jiān)督不作為或監(jiān)督效力低下應(yīng)承擔(dān)什么責(zé)任并沒有涉及,這種對有責(zé)任風(fēng)險的會計行為實行無風(fēng)險的監(jiān)管,監(jiān)管就很難真正到位。
(4)會計人員素質(zhì)不高。會計人員是會計信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”,他們的素質(zhì)高低直接影響會計信息的質(zhì)量。然而,我國會計人員的整體素質(zhì)卻不高。一方面,會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高:在一線從事財會工作的具有大專以上學(xué)歷的人員為數(shù)甚少,會計后續(xù)教育缺乏力度,許多會計師并不熟悉新的會計制度,一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務(wù)操作技能,對較復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)很難較好地處理;另一方面,會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高:堅持原則,嚴(yán)格執(zhí)法,敢于同違規(guī)違紀(jì)作斗爭的少,相反對違規(guī)違紀(jì)熟視無睹,甚至主動為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的多。
(5)會計人員管理體制陳舊。現(xiàn)行會計人員管理體制是在計劃經(jīng)濟體制下制定的。會計人員身份具有四重性:代表國家反映經(jīng)濟活動的運作,監(jiān)督所有者和經(jīng)營者合法經(jīng)營;代表所有者和債權(quán)人維護資產(chǎn)的完整性和真實性,監(jiān)督經(jīng)營者合理使用生產(chǎn)經(jīng)營權(quán);代表經(jīng)營者加強經(jīng)濟核算,維護法人的利益,督促員工愛護生產(chǎn)資料,節(jié)約物料消耗;代表員工保護員工合法權(quán)益,監(jiān)督所有者,經(jīng)營者按勞付酬及保障員工的福利待遇。毫無疑問,這種體制在計劃經(jīng)濟時期發(fā)揮了積極的作用。但是隨著市場經(jīng)濟的建立和完善,“兩權(quán)”的分離,政企職責(zé)的分開,仍舊沿襲現(xiàn)行體制,繼續(xù)讓會計人員在同一事務(wù)中履行多種不同的職責(zé),同時擔(dān)任經(jīng)濟活動的主體與客體,這實際上是將會計人員置于左右為難的兩難境地。當(dāng)企業(yè)利益與國家利益發(fā)生沖突時,作為企業(yè)員工的會計人員在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力壓制下,為了自身利益不得不維護本單位利益,提供虛假會計信息。
會計信息是社會經(jīng)濟有效運行的重要基礎(chǔ),而真實性是對會計信息質(zhì)量最基本的要求,社會經(jīng)濟的有效運行要求會計信息能夠與它所反映的客觀事實相符。我國目前經(jīng)濟運行中存在的一些嚴(yán)重的問題如國有資產(chǎn)流失、證券市場發(fā)育不良、社會交易費用高昂、企業(yè)籌資困難等很大程度上都與企業(yè)會計信息失真有關(guān)。由于國有企業(yè)在我國國民經(jīng)濟體系中占據(jù)著非常重要的地位,其會計信息失真所帶來的后果是十分嚴(yán)重的。
二、會計信息失真的危害
會計信息的基本特征是決策有用性,會計信息的真假與否直接關(guān)系到投資者的決策及其結(jié)果。由于我國正處于經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)軌時期,現(xiàn)代企業(yè)制度尚未完全建立,財會法制尚不健全,會計信息失真問題比較突出,嚴(yán)重影響著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。由于會計信息失真,使得會計報告的數(shù)據(jù)不具有可靠性、真實性、有用性,使得企業(yè)的財務(wù)報告不能正確反映經(jīng)濟活動,會計信息失真不僅關(guān)系到一個單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動和預(yù)算執(zhí)行情況,而且嚴(yán)重的打擊了投資者的信心,影響了股市的健康發(fā)展,甚至還會影響到整個國民經(jīng)濟的正常運行、國家宏觀經(jīng)濟的決策和調(diào)控,還能導(dǎo)致投資者的決策失誤,嚴(yán)重時將導(dǎo)致社會經(jīng)濟秩序的混亂。
(1)導(dǎo)致國家經(jīng)濟決策的失誤。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,國家是國民經(jīng)濟宏觀調(diào)控的運作者,它可以是企業(yè)直接投資者。企業(yè)的會計信息一旦失靈,不但會導(dǎo)致國家宏觀調(diào)控的紊亂,也導(dǎo)致國家的投資的流失。根據(jù)國家統(tǒng)計局局長朱之鑫透露,每年年終各地上報經(jīng)營業(yè)績數(shù)字摻有水分,各個部委都要對上報的材料經(jīng)過普查、抽查、匯總,修正,取得了正確數(shù)字后才能上報給中央領(lǐng)導(dǎo)作為決策依據(jù),制定發(fā)展策略統(tǒng)計局雖然每年都要求各個部門如實上報,但是虛假現(xiàn)象仍頻繁發(fā)生。僅05年就發(fā)現(xiàn)了6.2萬多起。這些數(shù)字都說明虛假數(shù)字還是屢禁不止。由于這些虛假資料,造成經(jīng)濟預(yù)測和決策的不準(zhǔn)確,給經(jīng)濟發(fā)展帶來不必要的混亂,使國家宏觀調(diào)控達不到預(yù)期應(yīng)有的效果。
(2)危害社會經(jīng)濟秩序。市場經(jīng)濟是一種信用經(jīng)濟,在市場經(jīng)濟條件下,競爭作用的正常發(fā)揮需要各種公平交易的秩序,使市場行為在平等的基礎(chǔ)上進行。而平等的要求之一,就是市場交易雙方必須遵守公允、公平的原則。由于會計是向國家、社會和企業(yè)的各部分提供信息的工作,因此,會計信息的質(zhì)量更加重要。然而觀察我們的會計市場會計誠信問題受到了極大的挑戰(zhàn)。無論是上市公司還是非上市公司,無論是出于融資的目的還是逃稅的目的,各種造假手段都有,最終導(dǎo)致國家經(jīng)濟政策與實際的偏離,影響國家的方針政策,威脅著市場經(jīng)濟秩序。
(3)導(dǎo)致稅收和國有資產(chǎn)的大量流失。企業(yè)歪曲會計信息的動機是多種多樣的,但其結(jié)果總是將原本屬于國家或集體或企業(yè)的資產(chǎn)據(jù)為小集體或個人所有。如某些企業(yè)在會計報表上虛增支出,多列費用,少列收入,隱瞞利潤,以逃避稅收;而某些企業(yè)在轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制過程中,經(jīng)營者通過不實估價,壓低國有資產(chǎn)價值,導(dǎo)致國有資產(chǎn)大量流失。
(4)危害會計人員自身。會計人員如實提供會計信息,輕者不得從事會計職業(yè),重者將受到法律的制裁。如新《會計法》第四十三條、四十四條規(guī)定:偽造、變造會計憑證、會計帳簿,編制虛假財務(wù)會計報告,隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。尚不構(gòu)成犯罪的,由縣級以上人民政府財政部門予以通報,可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款,對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,可以處三千元以上五萬元以下的罰款;屬于國家工作人員的,還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分;對其中的會計人員,并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。2001年8月初,銀廣廈通過偽造金融票據(jù)等手段,虛構(gòu)收入和利潤,為其出具失實的審計報告的會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷,簽字的兩名注冊會計師被嚴(yán)懲就是其中例子之一。
(5)減弱了投資者的信任度。對于投資者而言,他們投資的主要依據(jù)是經(jīng)過審計的會計報表,而會計報表的失真將直接導(dǎo)致投資者的利益得不到保障?！班嵃傥摹惫镜囊粋€購買了該公司股票的老職工在深度套牢痛心疾首之余,就對公司的會計報表產(chǎn)生了這樣的疑慮:是股市瘋了,我瘋了,還是“鄭百文”的會計報表瘋了?同樣,安然公司破產(chǎn)案也讓公司員工和股票投資者遭受巨額損失,為其提供貸款的金融機構(gòu)也付出了幾十億美元的代價。由此可見虛假會計報告的毒害是如此之大,一項《上市公司信息披露質(zhì)量分析報告》也顯示:近年來上市公司披露的會計信息只有8.5%的個人投資者認(rèn)為可信,絕大多數(shù)的機構(gòu)投資者都認(rèn)為是不可信或者不完信的。
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摘要:本文由會計信息的相關(guān)理論知識聯(lián)系我國企業(yè)會計信息的現(xiàn)狀,透視與剖析企業(yè)會計信息存在的問題,充分揭示會計信息質(zhì)量下降和會計信息失真的成因及危害。
關(guān)鍵詞:會計信息失真危害成因分析
