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利益相關(guān)者理論下，人們不再是只注重股東的利益，其他利益相關(guān)者的利益也被給予更多的關(guān)注。在有關(guān)研究中可以發(fā)現(xiàn)，利益相關(guān)者的界定不同，所界定的會計信息需求是不同的，會計信息的質(zhì)量要求也是不同的。

一、會計信息的真實性

會計信息對于不同的利益相關(guān)者而言是一種權(quán)利的體現(xiàn)，一旦利益相關(guān)者發(fā)生利益沖突時，會計信息“面紗”后隱藏的各項權(quán)利便顯現(xiàn)出來。所謂會計信息的真實性，是指會計信息真實、客觀地反映各項經(jīng)濟(jì)活動，準(zhǔn)確地解釋各項經(jīng)濟(jì)活動所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。會計信息的真實性具有相對性，而且它也是一個動態(tài)過程。會計信息是一種特殊的商品，它的生產(chǎn)流程具有有別于一般商品的特征。會計信息最終到達(dá)使用者時，已經(jīng)與原始的經(jīng)濟(jì)事項產(chǎn)生了很多差異，這種差異統(tǒng)稱為會計信息失真。它包括了制度失真、盈余管理失真、虛假會計信息。

二、會計信息的使用者

財務(wù)報告的使用者也即企業(yè)的利益相關(guān)者，包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、潛在的投資者和信貸者、管理人員、董事會、經(jīng)紀(jì)人、證券承銷人、律師、客戶、企業(yè)員工、工會、行業(yè)工會、政府機(jī)構(gòu)、財務(wù)分析人員及學(xué)者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)以及社會大眾等利益關(guān)系人，他們是各種要素（資本、管理知識等）的所有者，通過一系列明示或隱含的契約將各種要素投入到企業(yè)中去，并希望從企業(yè)中獲得相應(yīng)的回報。他們根據(jù)所掌握的企業(yè)情況決定是否向企業(yè)投入要素。而對于絕大多數(shù)利害相關(guān)者而言，企業(yè)報告是全面了解企業(yè)財務(wù)狀況與發(fā)展?jié)摿Φ奈ㄒ煌緩?。無論是哪種使用者，從總體上可以分為兩種類型：現(xiàn)有的與企業(yè)有直接利益關(guān)系的信息使用者和潛在的將與企業(yè)發(fā)生利益關(guān)系的信息使用者。本質(zhì)上二者具有共同的信息需求。這就為我們提供了一個途徑，可以主要提供直接利益相關(guān)者的信息，將所有的會計信息使用者歸并為與企業(yè)有直接利益關(guān)系的會計使用者即可。

三、會計信息質(zhì)量的評價

傳統(tǒng)的看法認(rèn)為，提高會計信息質(zhì)量關(guān)鍵是通過法律監(jiān)管，而在企業(yè)從傳統(tǒng)的“單邊治理”轉(zhuǎn)向“共同治理”中，公司的目標(biāo)也發(fā)生了變化，它是為包括股東在內(nèi)的利益相關(guān)者服務(wù)的，而不僅僅只是追求股東利益最大化，在此過程中，每一利益相關(guān)者為了達(dá)到自身利益最大化的目標(biāo)，必然會有操縱會計信息的動機(jī)，但也有監(jiān)督會計信息的動機(jī)。既然對于會計信息的要求不同，那么會計信息質(zhì)量的評價究竟該如何制定成為討論的內(nèi)容。財務(wù)報告的編制由過去的供給導(dǎo)向轉(zhuǎn)變成需求導(dǎo)向。高質(zhì)量的財務(wù)報告要實現(xiàn)從信息提供者的角度到從信息使用者的角度分析考慮財務(wù)報告問題，以充分滿足資本市場上的投資者的信息需求。高質(zhì)量的會計信息將使投資風(fēng)險降低，投資者要求的投資報酬率降低，從而降低資金成本。我們引入了外部性這一概念來研究會計信息質(zhì)量。會計信息披露的外部性是由于會計披露主體對會計信息的不當(dāng)披露所導(dǎo)致的其他利益相關(guān)者（會計信息披露外部性的承受主體）的經(jīng)濟(jì)利益偏離其原本應(yīng)得經(jīng)濟(jì)利益的差異。會計信息披露的外部性與會計信息所反映的經(jīng)濟(jì)活動的外部性是兩個不同的概念。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的外部性可能是正的，也可能是負(fù)的，對于不同的企業(yè)或同一個企業(yè)不同時期的經(jīng)濟(jì)活動而言，其外部性的性質(zhì)和大小都是不同的。正外部性的存在，意味著企業(yè)為提供相關(guān)、可靠的會計信息負(fù)擔(dān)了大量的成本，但沒能通過市場從受益的投資者那里得到相應(yīng)的成本補償，由此會導(dǎo)致市場對會計信息的配置過少。負(fù)的外部性意味著處于公司外部的眾多投資者由于信息不對稱，根據(jù)公司提供的會計信息做出了錯誤決策，遭受了投資損失，增加了社會成本，但是管理當(dāng)局提供的這種會計信息對他人和社會造成的損失并沒有計入其成本費用，而是由他人、社會不合理地承擔(dān)了，公司獲得了與其費用不相匹配的收益。

四、會計信息的提供

不同的使用者有不同的需求，他們需要運用喜好的信息做出決策，目前提供信息的形式還主要是報表。雖然外部利益相關(guān)者是為內(nèi)部利益相關(guān)者服務(wù)的，與內(nèi)部利益相關(guān)者有著相同的需求，但內(nèi)部利益相關(guān)者的需求也是不同的，雖然我們也一直在說內(nèi)部利益相關(guān)者的要求是企業(yè)價值最大化，但各內(nèi)部利益相關(guān)者的分配所得額是不同的，他們之間是有著矛盾的。如何提供一個讓大部分利益相關(guān)者都感覺滿足的報表，仍然是個問題。目前有很多財務(wù)軟件給信息的提供拓寬了思路。報表的形成是根據(jù)平時的業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)一般都是根據(jù)準(zhǔn)則記錄在憑證、賬簿上的。而現(xiàn)在有部分軟件就可以實現(xiàn)根據(jù)需求形成報表的功能。比如BO（businessobject）公司提供的商務(wù)智能可以進(jìn)行多維分析，在這個多維分析中，僅僅用一個模型即可全部實現(xiàn)，而且，它的實現(xiàn)可以任意拖拽與調(diào)取，僅通過鼠標(biāo)即可完成，這樣，它就符合人的決策思維習(xí)慣———想要什么，就能得到什么。這時，決策者不但知道發(fā)生了什么（Knowwhat），還可以知道為什么會發(fā)生（Knowwhy）。在數(shù)字的支持下，再進(jìn)行科學(xué)的決策。信息需求者可以根據(jù)自己的需求選擇數(shù)據(jù)，而后可以形成報表，甚至可以形成可視化較強的圖示。企業(yè)的利益相關(guān)者對會計信息質(zhì)量的要求是不同的。通過分析他們的行為可以很好地弄清他們的需求。由于相關(guān)者之間是一個相互制約的關(guān)系，都在從自己的利益出發(fā)進(jìn)行會計監(jiān)督和會計操縱，甚至是某兩方或多方合伙操縱，共同損害其他方的利益。商務(wù)智能在一定程度上可以提供利益相關(guān)者進(jìn)行所需數(shù)據(jù)的選擇，滿足個性化需求。因此，在弄清會計真實性、會計信息使用者和會計信息質(zhì)量評價的基礎(chǔ)上，去分析如何更好地為利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的信息并且研究如何更好地借助商務(wù)智能這種工具具有重要意義。

作者：李玉亭 王萍 單位：青島酒店管理職業(yè)技術(shù)學(xué)院