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摘要：當前，隨著全面深化改革的推進和人民銀行會計財務(wù)工作轉(zhuǎn)型的深入，人民銀行分支機構(gòu)會計財務(wù)部門的履職環(huán)境發(fā)生了較大變化，管理會計作為挖掘會計管理職能的工具，其重要性便凸顯出來。本課題運用管理會計原理、思想和方法，結(jié)合人民銀行分支機構(gòu)的機構(gòu)性質(zhì)、組織形態(tài)、管控模式、財權(quán)制度安排等特征，對管理會計在人民銀行分支機構(gòu)的應(yīng)用展開詳細探究。

關(guān)鍵詞：管理會計；輔助決策；矩陣式管理；兩張表管理；內(nèi)部控制

人民銀行分支機構(gòu)履行執(zhí)行貨幣政策、維護金融穩(wěn)定、提供金融服務(wù)等重要職能，實行“總行-分行-中心支行-支行”的行政管理體制。無論對于對外履職還是對內(nèi)管理，會計信息都具有十分重要的作用。當前，人民銀行分支機構(gòu)會計財務(wù)部門履職的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了較大變化：從外部環(huán)境來看，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化、推進預(yù)算績效改革成為財政改革的重要方向；從內(nèi)部環(huán)境來看，優(yōu)化財務(wù)資源配置、協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)活動有序開展、服務(wù)央行履職決策成為會計財務(wù)部門的轉(zhuǎn)型定位。履職環(huán)境的變化需要理念的跟進和方法的革新，管理會計作為挖掘會計管理職能的工具，其重要性便凸顯出來。

一、管理會計在人民銀行分支機構(gòu)應(yīng)用的總體目標和思路

管理會計的最終目標是推動單位戰(zhàn)略規(guī)劃的實現(xiàn)。企業(yè)以盈利為目的，戰(zhàn)略規(guī)劃圍繞提高經(jīng)濟效益展開，因此對企業(yè)來說，管理會計的最終目標即為通過提高管理水平以提高經(jīng)濟效益；行政事業(yè)單位提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的職能，戰(zhàn)略規(guī)劃主要圍繞提高社會效益展開，因此對行政事業(yè)單位來說，管理會計的最終目標應(yīng)當是提高理財水平和預(yù)算績效，更好地為經(jīng)濟社會發(fā)展服務(wù)。與企業(yè)和行政事業(yè)單位相比，人民銀行的履職具有鮮明的特殊性。人民銀行是不以盈利為目的的特殊金融機構(gòu)，既開展行政管理活動，又開展專項業(yè)務(wù)活動，因此對于人民銀行來說，管理會計不僅僅是完善內(nèi)部管理的手段，更是高效履職的保障。人民銀行分支機構(gòu)應(yīng)用管理會計的內(nèi)容和目標可概括為，通過利用相關(guān)信息，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，運用管理會計工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位提高理財水平和預(yù)算績效，在保障各項業(yè)務(wù)開展的同時，更好地為基層央行履職服務(wù)。具體可分為以下三個層次：第一個層次是規(guī)范化控制。從單位內(nèi)部管理角度來看，業(yè)務(wù)內(nèi)容和流程的合規(guī)化、標準化、精細化是最基本的目標，也是實現(xiàn)更高層次管理目標的基礎(chǔ)。通過運用流程再造、風險管理、標準化管理、精益管理等管理會計工具方法，強化分析、協(xié)調(diào)、監(jiān)控、反饋等控制機制，有助于支持和引導(dǎo)各級行提高內(nèi)部控制水平，切實防范各類風險。第二個層次是系統(tǒng)化管理。提高管理的系統(tǒng)性和協(xié)同性，是保證各級行高效運轉(zhuǎn)的前提，也是提升治理體系和治理能力的必然選擇。通過在管理中踐行系統(tǒng)性思想，打破部門壁壘，將全過程預(yù)算管理、成本中心管理、績效評價等管理會計工具方法全面鋪開，有助于推動各級行不斷提高資源配置水平，營造積極工作氛圍。第三個層次是科學(xué)化決策。戰(zhàn)略規(guī)劃的實現(xiàn)需要科學(xué)的履職決策做支撐，而以數(shù)據(jù)分析為基礎(chǔ)的信息分析與整合則是科學(xué)決策的重要步驟。運用資產(chǎn)負債管理、財務(wù)風險管理等管理會計工具方法，能夠充分挖掘相關(guān)財務(wù)和非財務(wù)信息的作用，為業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃的擬定提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和參考意見，為各項履職決策的時效性、科學(xué)性和準確性提供有效支持，進而實現(xiàn)科學(xué)高效履職。

二、管理會計在人民銀行分支機構(gòu)應(yīng)用的具體措施

針對管理會計在人民銀行分支機構(gòu)應(yīng)用的“規(guī)范化控制”、“系統(tǒng)化管理”和“科學(xué)化決策”三個層次的總體思路，本文對管理會計在人民銀行分支機構(gòu)應(yīng)用的具體措施提出了建議。

（一）推進全面內(nèi)控管理，實現(xiàn)規(guī)范化控制目標內(nèi)部控制是指通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控，主要目標包括合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。人民銀行分支機構(gòu)的經(jīng)濟活動具有很強的政策性、專業(yè)性和技術(shù)性，業(yè)務(wù)活動流程復(fù)雜，因此需要管理會計工具方法在經(jīng)濟活動風險防范方面發(fā)揮作用。1、建立定期風險評估機制。建立定期風險評估機制，是及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動可能存在的風險的有效手段。通過建立風險模型，能夠量化測評風險發(fā)生的可能程度及其造成的后果。人民銀行分支機構(gòu)經(jīng)濟活動中的風險主要在于預(yù)算、收支、政府采購、基本建設(shè)、國有資產(chǎn)管理等領(lǐng)域。風險評估應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)政策和各項經(jīng)濟活動的流程和特點展開，按照目標設(shè)定、風險識別、風險分析、風險應(yīng)對的評估程序，運用風險規(guī)避、風險降低、風險分擔和風險承受等應(yīng)對方法，對組織、機制、制度、崗位、信息系統(tǒng)等單位層面風險和預(yù)算、收支、政府采購、資產(chǎn)、合同等業(yè)務(wù)層面風險進行有效管理。2、全面推行流程管理。通過固化內(nèi)控管理流程，將內(nèi)控理念、控制流程、控制方法等要素通過信息化的手段固化到信息系統(tǒng)中，從而實現(xiàn)對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的自動化監(jiān)控和約束，有利于提高單位內(nèi)部控制的效率和效果。內(nèi)部授權(quán)審批控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計控制、單據(jù)控制等內(nèi)部控制方法均可實現(xiàn)管理流程的固化，從而盡可能降低人為因素，實現(xiàn)控制的“關(guān)口前移”。

（二）實施“矩陣式管理”，提升系統(tǒng)化管理效能管理會計的應(yīng)用需要與適應(yīng)于戰(zhàn)略規(guī)劃的組織架構(gòu)和運行模式相配合。人民銀行分支機構(gòu)履行執(zhí)行貨幣政策、維護金融穩(wěn)定、提供金融服務(wù)等社會管理職能，許多特定職能實質(zhì)上通過項目的形式來體現(xiàn)，適宜采用“矩陣式管理”模式。“矩陣式管理”模式是在直線職能制垂直管理的組織形態(tài)的基礎(chǔ)上，增加一種橫向領(lǐng)導(dǎo)系統(tǒng)，形成由職能部門系列和為完成某一臨時任務(wù)而組建的項目小組系列構(gòu)成的二維結(jié)構(gòu)，有利于加強職能部門的橫向聯(lián)系，促進專業(yè)人員的溝通協(xié)作，更好地實現(xiàn)既定目標。在傳統(tǒng)垂直管理的人民銀行分支機構(gòu)內(nèi)部開展“矩陣式管理”，配合以相應(yīng)的管理會計工具，有助于打通部門間的溝通壁壘和信息鴻溝，提高履職效率，優(yōu)化資源配置。

1、建立業(yè)財融合部門協(xié)作機制。實現(xiàn)業(yè)務(wù)部門和會計財務(wù)部門、業(yè)務(wù)人員和會計財務(wù)人員、業(yè)務(wù)信息和財務(wù)信息的深度融合，是“矩陣式管理”的重要內(nèi)容。對于特定業(yè)務(wù)或具體項目，既需要業(yè)務(wù)規(guī)劃的指引，也需要預(yù)算資金的保障，既需要執(zhí)行情況的實時監(jiān)控，又需要實施效果的評價，這些過程離不開不同部門專業(yè)人員的協(xié)作，也離不開管理會計工具的使用。一方面，業(yè)務(wù)部門要發(fā)揮預(yù)算編制過程中的主體作用，通過提供詳細的業(yè)務(wù)規(guī)劃為中長期支出規(guī)劃、年度預(yù)算提供依據(jù)，并將業(yè)務(wù)開展、項目執(zhí)行過程中形成的財務(wù)和非財務(wù)信息等實時更新至會計財務(wù)部門；另一方面，會計財務(wù)部門要發(fā)揮項目執(zhí)行過程中的引領(lǐng)作用，及時將項目執(zhí)行進度、成本效益分析、項目績效評價等分析結(jié)果進行反饋，以指導(dǎo)業(yè)務(wù)開展和項目執(zhí)行。

2、實行全過程項目預(yù)算管理。預(yù)算管理是管理會計應(yīng)用的重要領(lǐng)域。人民銀行分支機構(gòu)預(yù)算管理包括基本支出預(yù)算和項目支出預(yù)算，其中，項目支出預(yù)算是管理會計工具方法應(yīng)用的重點。在“矩陣式管理”模式下，全過程項目預(yù)算管理應(yīng)圍繞“戰(zhàn)略-業(yè)務(wù)-財務(wù)”的“三位一體”模式展開，將決策層的戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)計劃、財務(wù)部門的資源配置融為一體，需要業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門的充分協(xié)調(diào)配合。全過程預(yù)算管理中能夠使用的管理會計工具包括滾動預(yù)算、預(yù)算定額標準、項目庫管理等?！熬仃囀焦芾怼蹦Ｊ较马椖恐С鲱A(yù)算管理具體方法流程如下：首先，以項目歸口業(yè)務(wù)部門為主體，制定項目的業(yè)務(wù)計劃和業(yè)務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)計劃是連接組織戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)算之間的橋梁，是對業(yè)務(wù)活動的具體描述。業(yè)務(wù)預(yù)算是業(yè)務(wù)部門對實施業(yè)務(wù)計劃所需資源的訴求反映，應(yīng)全面反映與項目開展相關(guān)的所有支出和資源需求，準確的業(yè)務(wù)預(yù)算應(yīng)依靠科學(xué)的預(yù)測技術(shù)、準確的業(yè)務(wù)量估計和合理的定額標準進行編制。在此基礎(chǔ)上，會計財務(wù)部門統(tǒng)籌各項目的業(yè)務(wù)預(yù)算，編制項目支出整體的財務(wù)預(yù)算，并對通過審核的項目納入項目庫進行管理。納入項目庫的項目須經(jīng)決策層根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃和輕重緩急情況進行排序，并在經(jīng)費金額范圍內(nèi)批準實施。項目歸口業(yè)務(wù)部門負責在預(yù)算金額范圍內(nèi)開展具體業(yè)務(wù)，將項目執(zhí)行過程中的資金運用、資源調(diào)度、執(zhí)行進度等相關(guān)信息及時在項目庫中進行更新。會計財務(wù)部門根據(jù)上述信息，對項目預(yù)算資金的使用情況進行監(jiān)控，并可根據(jù)具體情況統(tǒng)籌調(diào)整預(yù)算分配。

3、建立成本中心，開展項目支出預(yù)算績效管理。建立成本中心，是“矩陣式管理”模式下成本管理和績效評價的手段。成本中心是對費用進行歸集、分配，對成本加以控制、考核的責任單元。在“矩陣式管理”模式下，項目可采取“成本中心”的管理模式，按照“成本效益相匹配”的原則，對所有與該項目相關(guān)的成本進行歸集，從而更加科學(xué)地開展項目支出預(yù)算績效評價，優(yōu)化資源配置。項目支出預(yù)算績效評價應(yīng)圍繞效益和成本兩個方面展開。項目支出的效益應(yīng)反映項目目標的完成情況，重點是項目實施的社會效益和社會滿意度，相關(guān)數(shù)據(jù)主要從外部獲得。項目支出的成本反映項目成本效益的匹配度，可通過差異分析法對標準成本和實際支出進行對比。項目支出預(yù)算績效評價結(jié)果應(yīng)及時反饋項目歸口部門，并上報管理層，作為項目調(diào)整和業(yè)務(wù)決策的重要依據(jù)。

（三）加強“兩張表管理”，發(fā)揮科學(xué)化決策作用人民銀行分支機構(gòu)的資產(chǎn)負債表和損益表，具有豐富的信息含量，既是各業(yè)務(wù)部門履職結(jié)果的體現(xiàn)，也是區(qū)域金融運行情況的“晴雨表”。加強對資產(chǎn)負債表和損益表的分析，一方面能夠用利用其可比性對各部門、各下級單位的履職情況進行評價和考核，提高資源結(jié)構(gòu)性統(tǒng)籌配置水平；另一方面有利于強化風險管理、提供決策支持，提高財務(wù)實力和“兩張表”健康水平，從而為科學(xué)高效履職提供保障。

1、反映履職結(jié)果，促進科學(xué)考評。各級行履行執(zhí)行貨幣政策、提供金融服務(wù)等職能的結(jié)果，幾乎都能在“兩張表”上有所體現(xiàn)。通過運用管理會計績效管理工具對各級行的“兩張表”進行橫向和縱向?qū)Ρ确治?，有助于改進對各分支機構(gòu)績效監(jiān)督考核，提高考評的科學(xué)性和客觀性。

2、強化風險管理，提高財務(wù)實力。信貸資產(chǎn)安全性和資本充足性是人民銀行財務(wù)實力的重要體現(xiàn)，也是有效履職的基礎(chǔ)，需要強有力的風險管理能力作為保障。整體來看，人民銀行風險管理主要集中于資產(chǎn)質(zhì)量管理、目標資本管理、準備金管理、財務(wù)風險管理等方面。至于分支機構(gòu)層面，則主要涉及資產(chǎn)質(zhì)量管理和財務(wù)風險管理。再貸款和再貼現(xiàn)占人民銀行分支機構(gòu)資產(chǎn)的85%以上。由再貸款、再貼現(xiàn)等生息資產(chǎn)產(chǎn)生的利息收入和由商業(yè)銀行準備金存款、地方財政庫款等生息負債產(chǎn)生的利息支出則是損益表的主要組成部分。為保持資產(chǎn)健康、控制財務(wù)風險，就需要強化對內(nèi)外部相關(guān)信息的整合和分析。可借鑒商業(yè)銀行的資產(chǎn)負債管理和利潤管理方法，通過單位風險管理框架、風險矩陣模型等工具對再貸款、再貼現(xiàn)等重要資產(chǎn)進行風險評估，通過期限管理等手段監(jiān)測資產(chǎn)和負債的匹配情況，通過收支預(yù)測等方法對損益情況進行計劃和管理，通過評級、質(zhì)押品管理等工具提升資產(chǎn)安全性。

3、深挖數(shù)據(jù)價值，助力履職決策。更好地發(fā)揮國家和總行賦予的執(zhí)行貨幣政策、維護區(qū)域金融穩(wěn)定、提供金融服務(wù)等各項職責，是人民銀行分支機構(gòu)的重要職責，是開展“兩張表管理”根本目標，也是管理會計應(yīng)用的最終目的。通過建立多維度大數(shù)據(jù)分析模型，有助于為科學(xué)履職提供有價值的信息，從而更好地滿足貨幣信貸、金融穩(wěn)定和金融服務(wù)等履職需要。第一，服務(wù)于貨幣信貸業(yè)務(wù)。通過利用信貸發(fā)放數(shù)據(jù)，配合以金融機構(gòu)信貸統(tǒng)計數(shù)據(jù)、區(qū)域經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行深度分析，有利于從會計財務(wù)視角分析再貸款和再貼現(xiàn)的效果和政策目標的實現(xiàn)，并以此為依據(jù)為再貸款和再貼現(xiàn)限額分配和發(fā)放對象的調(diào)整提供政策建議，對金融機構(gòu)的資金投向和規(guī)模進行引導(dǎo)，以實現(xiàn)社會價值的增值。第二，服務(wù)于金融穩(wěn)定監(jiān)測。對區(qū)域資金流動數(shù)據(jù)結(jié)合區(qū)域經(jīng)濟數(shù)據(jù)、區(qū)域金融機構(gòu)信貸統(tǒng)計數(shù)據(jù)進行分析，有利于把握資金在不同地域、不同行業(yè)之間的流動規(guī)律，為下一步貨幣政策和宏觀微觀調(diào)控的選擇提供決策支撐，也有利于對轄區(qū)金融風險狀況進行監(jiān)測和分析。第三，服務(wù)于金融服務(wù)分析。支付系統(tǒng)中海量的資金流動數(shù)據(jù)信息，可作為監(jiān)測資金流動情況的靈敏指針；通過利用地方國庫收支情況，結(jié)合區(qū)域經(jīng)濟數(shù)據(jù)、區(qū)域金融機構(gòu)信貸統(tǒng)計數(shù)據(jù)進行分析，有助于準確把握轄內(nèi)不同區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展狀況的變化情況；通過深入分析人民幣現(xiàn)金的流動規(guī)律，有助于提高人民幣調(diào)撥的效率和時效性。

三、管理會計在人民銀行分支機構(gòu)應(yīng)用的保障機制

管理會計與組織管理、會計核算和信息技術(shù)水平的提升相適應(yīng)。為保證管理會計各項工具方法能夠真正運用到實踐當中，需要在會計信息化、數(shù)據(jù)標準化和人才隊伍建設(shè)等方面同步推進。

（一）推動會計信息化建設(shè)，提高信息利用水平《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》（財會〔2013〕20號）將會計信息化總結(jié)為會計核算信息化、財務(wù)管理信息化和決策支持信息化三個階段，這也應(yīng)該是人民銀行會計信息化建設(shè)的發(fā)展路徑。首先要全面梳理人民銀行日 常履職和運轉(zhuǎn)過程中能夠提供有效信息的業(yè)務(wù)，包括對外履職業(yè)務(wù)和內(nèi)部管理業(yè)務(wù)。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)職能特點和各項管理規(guī)范的要求，重新設(shè)計各項業(yè)務(wù)流程，使之既簡便高效，又滿足內(nèi)部控制等管理要求。同時，要對已有的分散業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行全面整合，合并重復(fù)的業(yè)務(wù)功能，連接具有先后邏輯關(guān)系的業(yè)務(wù)功能，打通各個“信息孤島”，將處于割裂狀態(tài)的業(yè)務(wù)流、信息流和資金流統(tǒng)一起來。信息集成管理通過建立標準數(shù)據(jù)集市來實現(xiàn)。通過數(shù)據(jù)集市，將多口徑數(shù)據(jù)以可擴展的多維方式進行標準化建模和存儲，形成標準化、顆?；⒍嗑S度的統(tǒng)一數(shù)據(jù)集市，作為管理會計的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源，全面支持管理決策、預(yù)算管理、風險防控等工作。

（二）加強會計標準化建設(shè)，提高數(shù)據(jù)利用水平會計標準化建設(shè)是科學(xué)管理的前提，能夠為成本管理、全面預(yù)算管理、績效評價等管理會計工具方法提供必要的數(shù)據(jù)來源，并大幅提高管理效率。一是加強定額標準建設(shè)。定額標準是預(yù)算編制、成本分析、績效評價的重要基礎(chǔ)設(shè)施。定額標準數(shù)據(jù)庫中應(yīng)包括各單位人員編制情況、公務(wù)用車數(shù)量、辦公樓面積等基礎(chǔ)信息，以及文件規(guī)定或經(jīng)測算得出的各類支出定額標準，如住宿費、會議費、培訓(xùn)費定員定額標準等。定額標準的測算可借鑒標準成本測算方法，在分析大量成本數(shù)據(jù)并合理確定成本動因的基礎(chǔ)上進行計算。定額標準可用于預(yù)算編制、支出預(yù)測、成本核算、績效評價等各個環(huán)節(jié)，發(fā)揮基礎(chǔ)和準繩的作用，提高會計財務(wù)管理的科學(xué)化水平。二是加強流程標準建設(shè)。財務(wù)共享服務(wù)中心是一種將分散于各業(yè)務(wù)單位、重復(fù)性高、易于標準化的財務(wù)業(yè)務(wù)進行流程再造與標準化，集中到財務(wù)共享服務(wù)中心統(tǒng)一處理，以達到降低成本、提升業(yè)務(wù)處理效率的作業(yè)管理模式。財務(wù)共享服務(wù)中心通過實現(xiàn)“集成核算、共享服務(wù)”，有助于實現(xiàn)上級對下級的標準化管理，為構(gòu)建起高質(zhì)量的信息決策支持體系奠定基礎(chǔ)。根據(jù)人民銀行分支機構(gòu)的實際情況，可考慮在省級機構(gòu)建立財務(wù)共享服務(wù)中心，合并各單位低技術(shù)含量的重復(fù)勞動，提供標準化、一體化、低成本的服務(wù)，實現(xiàn)財務(wù)操作與核算、資金支付與管理的集中。

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