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摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，許多公司為追求多元化發(fā)展及自身資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化等目標(biāo)，不斷進(jìn)行交叉持股、并購、重組等，伴隨這些行為的增加股權(quán)結(jié)構(gòu)趨于復(fù)雜化，使得部分企業(yè)還存在合并報表范圍模糊、形式化的問題和不足，不利于會計工作的有效執(zhí)行與高效開展，進(jìn)而影響財務(wù)數(shù)據(jù)披露的真實性，誤導(dǎo)各方面會計信息使用者的決策。因此在新會計準(zhǔn)則的環(huán)境背景下，應(yīng)著重研究和分析合并報表編制，采用針對性的策略和措施應(yīng)對問題，保證合并報表能夠與新會計準(zhǔn)則的具體要求和標(biāo)準(zhǔn)相符，為后續(xù)工作的實施和開展夯實基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；合并報表問題；對策

引言

新會計準(zhǔn)則下合并報表經(jīng)常會出現(xiàn)范圍模糊問題、規(guī)則矛盾問題、形式化問題等，不能確保合并報表與新會計準(zhǔn)則之間相符。因此，在企業(yè)的日常工作中應(yīng)按照新會計準(zhǔn)則的要求，分析和研究合并報表的內(nèi)容和情況，完善合并報表的同時滿足新會計準(zhǔn)則的要求和標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到改革發(fā)展工作目的。

一、新會計準(zhǔn)則下合并報表概述

重新會計準(zhǔn)則的環(huán)境下合并報表情況來講，其主要就是合并財務(wù)報表，將子母公司所組合而成的企業(yè)集團(tuán)當(dāng)作是主體部分，獨立進(jìn)行會計報表編制處理，從整個集團(tuán)的角度，將企業(yè)的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量與經(jīng)營成果情況反映出來；從合并的范圍來講，是將控制的子公司都列入有關(guān)的合并范圍之內(nèi)，如果權(quán)益為負(fù)但是可以進(jìn)行實際控制的子公司，也需要列入具體的合并范圍，綜合考慮到子公司是否可以被控制，需要明確其中的表決權(quán)因素，無論子公司是多大的規(guī)模，只要可以進(jìn)行實際控制，都需要列入合并范圍以內(nèi)。

二、新會計準(zhǔn)則下合并報表存在的問題

（一）存在明顯的形式化。出現(xiàn)形式化問題的原因就是企業(yè)尚未形成對合并方法的準(zhǔn)確認(rèn)知，概念認(rèn)知存在不足，新會計準(zhǔn)則之內(nèi)也沒有明確提出權(quán)益結(jié)合法、購買法方面的定義。其中提出了在同一控制的企業(yè)環(huán)境中使用權(quán)益合并的方式，對于非同一控制的企業(yè)來講則使用購買法進(jìn)行合并，但是，在新會計準(zhǔn)則之內(nèi)尚未提出此類方式的明確表述和內(nèi)容，導(dǎo)致企業(yè)在選擇合并方式期間，經(jīng)常會忽略所使用方法的實質(zhì)性，出現(xiàn)流于形式的問題。從具體狀況來講，企業(yè)在合并的過程中，可以使用的方法有很多，例如：股票交換形式、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓形式等，都能夠?qū)崿F(xiàn)良好的合并目的，如果一味采用流于形式的方法，將會對企業(yè)的未來長遠(yuǎn)發(fā)展和穩(wěn)定進(jìn)步造成不利的影響[1]。

（二）現(xiàn)有合并范圍模糊。新會計準(zhǔn)則中的合并報表范圍非常模糊，不利于企業(yè)合并報表有關(guān)工作的開展。首先，從復(fù)雜持股的合并情況來講，新會計準(zhǔn)則提出了相關(guān)的“母公司持有50%以上有表決權(quán)，可進(jìn)行被投資單位的控制，所以可以將被投資單位列入合并的范圍之內(nèi)”。但是，準(zhǔn)則之內(nèi)沒有提出間接性擁有股份比例的具體算法，很容易在合并同一持股關(guān)系的業(yè)務(wù)期間出現(xiàn)問題，出現(xiàn)合并報表的偏差或是不足。其次，從暫時性的控制層面而言，新準(zhǔn)則之內(nèi)提出了將控制作為基礎(chǔ)界定性的范圍，但是，沒有提出暫時性控制的具體范圍，這就導(dǎo)致在合并報表方面，企業(yè)為了不將子公司列入合并范圍之內(nèi)尋找漏洞，進(jìn)行利潤的操縱。最后，沒有明確提出關(guān)于實質(zhì)性控制的具體判斷標(biāo)準(zhǔn)，也沒有提出關(guān)于非營利組織方面的合并列入范圍、標(biāo)準(zhǔn)，不同財務(wù)人員對判斷標(biāo)準(zhǔn)理解不同導(dǎo)致合并范圍出現(xiàn)偏差[2]。

（三）合并規(guī)則存在矛盾。我國在新會計準(zhǔn)則之內(nèi)已經(jīng)提出了相關(guān)的規(guī)定，要求合并一方的企業(yè)，在合并期間所獲取到的資產(chǎn)還有負(fù)債，都必須要結(jié)合合并的情況針對被合并一方的賬面價值進(jìn)行計算和分析，其和權(quán)益結(jié)合的方式存在一定的差異性，主要因為在使用權(quán)益結(jié)合方式期間無須考慮合并日期，只需要計算自身與被合并一方的利潤，但是在新會計準(zhǔn)則之內(nèi)并未將被合并一方利潤體現(xiàn)出來，而且在同一控制的狀況下，企業(yè)合并規(guī)則方面的第六條和第九條之間存在矛盾，需要對其進(jìn)行改進(jìn)處理[3]。

（四）現(xiàn)有合并報表編制方法單一。當(dāng)前在新會計準(zhǔn)則的環(huán)境中合并報表的編制方法非常單一，只局限于購買法與權(quán)益法，導(dǎo)致在財務(wù)管理期間缺少可行性的合并報表方法與對策，難以滿足新會計準(zhǔn)則下的相關(guān)合并報表工作要求和標(biāo)準(zhǔn)，對財務(wù)管理工作的開展也會造成不良危害。

三、新會計準(zhǔn)則下合并報表優(yōu)化策略

（一）加強(qiáng)整體的重視力度。企業(yè)在新會計準(zhǔn)則下應(yīng)該強(qiáng)化對合并報表的重視度，形成準(zhǔn)確的觀念意識，著重優(yōu)化相關(guān)的合并報表，不再出現(xiàn)流于形式的問題，真正意義上將新準(zhǔn)則落實到自身的工作領(lǐng)域，以免出現(xiàn)報表編制問題或是其他的問題。企業(yè)的財務(wù)管理部門應(yīng)歸納總結(jié)經(jīng)驗，強(qiáng)化對相關(guān)合并報表的宣傳教育，引導(dǎo)公司經(jīng)營層和各個部門對相關(guān)合并報表的重視度，在提升重視程度的情況下預(yù)防出現(xiàn)問題或是不足，保證財務(wù)部門能夠按照新會計準(zhǔn)則的要求和標(biāo)準(zhǔn)等操作，提高合并財務(wù)報表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實性[4]。

（二）明確全新的合并范圍。為了確保合并范圍的合理性，首先，應(yīng)該提出關(guān)于暫時性控制的具體要求，將其設(shè)定成為短時間的投資，時間是一年，以免企業(yè)在編制期間尋找漏洞不將子公司列入合并的范圍，預(yù)防出現(xiàn)利潤操縱的現(xiàn)象。其次，應(yīng)該提出關(guān)于非營利組織需不需要列入合并范圍的相關(guān)規(guī)定，以免母公司出現(xiàn)操縱利潤的現(xiàn)象，此期間規(guī)定非營利組織，如果沒有法律的限制，參與到相關(guān)的營利活動中，就必須要列入有關(guān)的合并范圍，這樣才能避免操縱利潤的現(xiàn)象，保證合并報表的合理編制與科學(xué)完善。最后，應(yīng)統(tǒng)一有關(guān)的實質(zhì)性控制標(biāo)準(zhǔn)，主要的原因就是新準(zhǔn)則中尚未提出關(guān)于實質(zhì)性控制的定義和要求，經(jīng)常會出現(xiàn)股權(quán)分散的問題，此情況下就必須明確提出關(guān)于實質(zhì)性的控制標(biāo)準(zhǔn)和要求，編制關(guān)于開展實務(wù)操作的有關(guān)工作，形成系統(tǒng)化、規(guī)范化與嚴(yán)格性的操作模式，保證工作的有效執(zhí)行[5]。

（三）制定全新的管理制度。新會計準(zhǔn)則的環(huán)境背景下為了能夠有效應(yīng)對合并報表的問題，應(yīng)該制定較為完善的管理制度和計劃，確保有關(guān)工作能夠良好落實。首先，應(yīng)該編制完善的查薄登記制度，要求母公司在合并期間開展子公司的查薄工作，準(zhǔn)確將子公司的資產(chǎn)負(fù)債情況記錄下來，明確具體的公允價值，將其當(dāng)作是合并報表具體的編制基礎(chǔ)，保證資料和基礎(chǔ)信息的完善性與全面性。其次，制定公允價值的明確制度，要求在工作中如果存在活躍性的市場報價，就必須要整合其中的數(shù)據(jù)信息內(nèi)容，聘用專業(yè)性的人員開展評估活動，在缺少能夠參考的價格信息情況下，要利用計價技術(shù)方式明確公允價值。再次，從集團(tuán)層面規(guī)范內(nèi)部交易，規(guī)避單邊掛賬或單邊交易情形，避免合并報表虛增收入和成本，影響業(yè)務(wù)真實毛利率，降低合并財務(wù)報表數(shù)據(jù)可信度。最后在制定制度的過程中，還應(yīng)完善日常的合并報表編制工作制度，確定新會計準(zhǔn)則下的報表編制權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)，一旦發(fā)現(xiàn)責(zé)任區(qū)域之內(nèi)有報表的問題，就要嚴(yán)格懲罰有關(guān)的負(fù)責(zé)人，這樣除了可以提升人員參與工作、落實新會計準(zhǔn)則的自主性，還能起到良好的規(guī)范性作用[6]。

（四）創(chuàng)新相關(guān)的方法策略。為了解決目前的合并報表問題，應(yīng)結(jié)合新會計準(zhǔn)則的情況，適當(dāng)進(jìn)行方法策略的創(chuàng)新改革，主要因為目前新準(zhǔn)則之內(nèi)所提出的方法策略較少，不利于靈活開展有關(guān)的合并報表編制工作與處理工作，影響財務(wù)管理效果。所以，在新時期的環(huán)境中應(yīng)該著重創(chuàng)新合并報表的方法策略，適當(dāng)?shù)脑谌粘９ぷ髦醒a(bǔ)充方法，例如：要求財務(wù)部門使用完善報表合并方法，明確進(jìn)行購買方法、權(quán)益結(jié)合方法的劃分處理，準(zhǔn)確了解和認(rèn)知各個方法的范圍和應(yīng)用要求，創(chuàng)建公允價值系統(tǒng)，要求財務(wù)管理部門結(jié)合實際情況綜合性開展評估工作，一旦發(fā)現(xiàn)在其中存在不良問題或是不足之處，就要立刻解決和應(yīng)對，彰顯出系統(tǒng)的應(yīng)用作用。此期間還應(yīng)完善有關(guān)的會計準(zhǔn)則機(jī)制和模式，強(qiáng)化對財務(wù)人員的指導(dǎo)和管理，財務(wù)部門必須要結(jié)合相關(guān)的新準(zhǔn)則要求、規(guī)定等執(zhí)行任務(wù)，同時對于準(zhǔn)則中沒有提到的合并報表方法，也應(yīng)該深入研究和分析，探索出最佳的措施應(yīng)對問題、解決不足。另外充分合理應(yīng)用財務(wù)系統(tǒng)中報表合并系統(tǒng)，規(guī)范合并系統(tǒng)在合并財務(wù)報表工作中的流程，為自動提取權(quán)益投資、內(nèi)部往來、內(nèi)部交易等數(shù)據(jù)打下堅實基礎(chǔ)，實現(xiàn)自動對賬功能，預(yù)先設(shè)置合并抵消方案、抵消分錄、合并報表編制規(guī)則，規(guī)避人為不確定性操作，實現(xiàn)合并報表編制系統(tǒng)化操作。

四、結(jié)語

綜上所述，在新會計準(zhǔn)則的環(huán)境背景下，部分企業(yè)還存在合并報表方面的問題，主要因為相關(guān)的范圍沒有準(zhǔn)確、明確的界定，缺少合理的方式策略，沒有形成正確的觀念認(rèn)知，不利于財務(wù)管理工作的執(zhí)行。因此在新時期的環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)結(jié)合新會計準(zhǔn)則的要求，形成合并報表的重視度，重點探索如何有效執(zhí)行工作任務(wù)，同時還需明確具體的范圍、規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)，創(chuàng)建新的管理制度，創(chuàng)新有關(guān)的方法策略，這樣在合理管理、控制的同時也能夠增強(qiáng)合并報表的處理和編制效果。

作者:師珍 單位:江蘇方洋集團(tuán)有限公司