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一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)與企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力

（－）知識(shí)經(jīng)濟(jì)及其特征

知識(shí)經(jīng)濟(jì)是“以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)”，即以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為核心，建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、存儲(chǔ)、使用、分配和消費(fèi)之上的經(jīng)濟(jì)。傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)以廣大的耕地和眾多的勞動(dòng)力為基礎(chǔ)，“勞動(dòng)是財(cái)富之父，土地是財(cái)富之母”；工業(yè)經(jīng)濟(jì)以大量的自然資源和礦藏原料的冶煉、加工和制造為基礎(chǔ)，以大量消耗原材料等有形資產(chǎn)為特征，“勞動(dòng)創(chuàng)造了工資，資本產(chǎn)生了利息”；知識(shí)經(jīng)濟(jì)則以不斷創(chuàng)新的知識(shí)為主要基礎(chǔ)，處于第一位的生產(chǎn)要素是知識(shí)—一無(wú)形資產(chǎn)，其他生產(chǎn)要素都必須靠知識(shí)來(lái)更新，靠知識(shí)來(lái)裝備。通過(guò)知識(shí)，可以對(duì)自然資源進(jìn)行科學(xué)合理的集約配置，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化使用；通過(guò)知識(shí)；可以開(kāi)發(fā)出用之不竭的新資源；通過(guò)知識(shí)，勞動(dòng)力和資本才能得到最高效率的整合，更好地發(fā)揮其職能；通過(guò)知識(shí)，企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力才能得以加強(qiáng)。隨著世界新的技術(shù)革命的蓬勃發(fā)展，知識(shí)所提供的生產(chǎn)率將日益成為決定一個(gè)企業(yè)、一個(gè)行業(yè)、乃至一個(gè)地區(qū)競(jìng)爭(zhēng)地位的關(guān)鍵因素。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的管理發(fā)生了革命性的變化。企業(yè)的管理觀念、組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)作方式將發(fā)生根本性的變革。企業(yè)傳統(tǒng)的管理信息方式日益電子化、數(shù)字化；組織結(jié)構(gòu)逐步扁平化；企業(yè)的經(jīng)營(yíng)服務(wù)更加顧客化；傳統(tǒng)的批量經(jīng)濟(jì)向個(gè)性經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化；高物耗經(jīng)濟(jì)向低物耗經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化。同時(shí)，如何最大限度調(diào)動(dòng)人的積極性，整合人力資源等管理方法為越來(lái)越多的企業(yè)所重視。

（二）企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展、信息化和網(wǎng)絡(luò)化技術(shù)的普及應(yīng)用，使企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和格局發(fā)生了重要變化。在這樣的環(huán)境下，生產(chǎn)的產(chǎn)品能否實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，“效率”（Effective）能否轉(zhuǎn)化為“效益”（Efficiency）是企業(yè)關(guān)心的首要問(wèn)題。對(duì)企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)；比利潤(rùn)更重要的是市場(chǎng)份額，比市場(chǎng)份額更具有根本意義的是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值（Value－added），必須以提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力為核心，全面提高整體競(jìng)爭(zhēng)力。

核心競(jìng)爭(zhēng)力（CoreCompetence），即核心能力，指企業(yè)以特有的學(xué)習(xí)、創(chuàng)新和組織方式，發(fā)展獨(dú)特技術(shù)、開(kāi)發(fā)獨(dú)特產(chǎn)品和采取獨(dú)特營(yíng)銷(xiāo)方式的能力（PrahaladandHamel1990）。其實(shí)質(zhì)在于技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新，依靠智力、軟件和創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)。為反映企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，20世紀(jì)90年代在美國(guó)興起了綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度（TheBalancedScorecard）。該制度從財(cái)務(wù)狀況（Financial）、顧客滿意程度（Customs）、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)處理流程（InternalBusinessProcesses）、企業(yè)知識(shí)積累與成長(zhǎng)（LearningandGrowth）四個(gè)方面全面評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)（RobertS．KaptanandDavidP．North）。

企業(yè)的“財(cái)務(wù)狀況”以價(jià)值增值為目標(biāo)，除了利潤(rùn)和現(xiàn)金流量等反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)效益指標(biāo)外，還包括反映企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的無(wú)形效益?！邦櫩蜐M意程度”反映以質(zhì)量為核心的質(zhì)量成本、產(chǎn)品生命周期成本等內(nèi)容，權(quán)衡質(zhì)量與成本的關(guān)系?！捌髽I(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)處理流程”以價(jià)值鏈為核心，反映企業(yè)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)過(guò)程中的研究與開(kāi)發(fā)能力，經(jīng)營(yíng)過(guò)程與售后服務(wù)過(guò)程中的靈活性、及時(shí)性、有效性與連續(xù)性?！捌髽I(yè)知識(shí)積累與成長(zhǎng)”則“以人為本”，反映企業(yè)人力資源的價(jià)值，以良好的激勵(lì)制度營(yíng)造“樂(lè)業(yè)”、“敬業(yè)”的企業(yè)文化氛圍，以“人盡其才，事得其人，人事相宜”。該評(píng)價(jià)制度的重心不是傳統(tǒng)意義上的反映企業(yè)資源的有形資產(chǎn)，而是反映企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的無(wú)形資產(chǎn)。

二、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下無(wú)形資產(chǎn)核算的局限性

（－）核算內(nèi)容的局限性

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式是適應(yīng)工業(yè)社會(huì)需要的產(chǎn)物，側(cè)重于反映企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況，以有形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告為核心，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的反映非常有限。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1989年的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》文件中規(guī)定了兩條關(guān)于資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：①與該項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益將會(huì)流入企業(yè)；②企業(yè)能夠可靠地計(jì)量該資產(chǎn)項(xiàng)目的成本。針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的特殊性，充分考慮其取得收益的可能性和穩(wěn)定性，該委員會(huì)在《無(wú)形資產(chǎn)原則公告（草案）》中認(rèn)為需要附加以下兩個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：①無(wú)形資產(chǎn)在促使未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期流入企業(yè)方面所起的作用，以及無(wú)形資產(chǎn)有效地發(fā)揮這種作用的能力能夠被證實(shí)；②存在充足的資源，或其有用性可以證實(shí)，使得企業(yè)能夠獲得預(yù)期流入企業(yè)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。在我國(guó)，無(wú)形資產(chǎn)是“企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)?a href="http://m.rqylqx.com/lunwen/jjgl/shenjilunwen/200910/199709.html" target="_blank">管理目的而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)”，具體包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)與外購(gòu)商譽(yù)等，不包括“企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)”及“未滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他項(xiàng)目”（企業(yè)會(huì)計(jì)制度，2001）。

以上認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)表明，會(huì)計(jì)上確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的一個(gè)重要前提是其成本能夠可靠地予以計(jì)量。反之，無(wú)法以貨幣明確計(jì)量取得成本資料的就不可以稱為無(wú)形資產(chǎn)。在此認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)下，沒(méi)有反映出具有戰(zhàn)略眼光的衡量企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的無(wú)形效益；沒(méi)有反映出體現(xiàn)以質(zhì)量為核心的“顧客滿意程度”；沒(méi)有反映出包括在“企業(yè)內(nèi)部管理流程”中的企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)能力；對(duì)反映組織競(jìng)爭(zhēng)力的“企業(yè)知識(shí)積累與成長(zhǎng)”要素同樣沒(méi)有涉及。事實(shí)上，有些高新技術(shù)公司的資產(chǎn)主要是人力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)，著作為獲得未來(lái)現(xiàn)金流量和價(jià)值的動(dòng)力和源泉不包括在“資產(chǎn)”之中，勢(shì)必會(huì)低估其財(cái)務(wù)狀況和盈利能力。

（二）核算方法的局限性

1．歷史成本計(jì)量模式的局限性?，F(xiàn)行制度規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，投資轉(zhuǎn)入的無(wú)形資產(chǎn)按其公允價(jià)值計(jì)價(jià)，但是計(jì)量上仍存在一些問(wèn)題：①關(guān)于確認(rèn)時(shí)點(diǎn)上的困難。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)大量的無(wú)形資產(chǎn)尤其是企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)，如顧客滿意程度、企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)能力、服務(wù)水平、企業(yè)文化氛圍等的形成是一個(gè)長(zhǎng)期積累的過(guò)程，并沒(méi)有一個(gè)確切的取得時(shí)點(diǎn)。②關(guān)于確切計(jì)量實(shí)際成本的困難。由于企業(yè)大量無(wú)形資產(chǎn)的形成是長(zhǎng)期積累的結(jié)果，或是多種因素綜合作用的結(jié)果，因而其實(shí)際成本難以確切計(jì)量。③關(guān)于潛在價(jià)值與實(shí)際成本的矛盾。即使某些無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)點(diǎn)的實(shí)際成本可以確切計(jì)量，但這一歷史成本不能反映其潛在的價(jià)值，與該無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值相差甚遠(yuǎn)。

2．貨幣計(jì)量的局限性?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度以貨幣為主要計(jì)量單位，側(cè)重于有形資產(chǎn)的計(jì)量，忽視無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量。對(duì)于反映企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的顧客滿意程度、企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)能力、企業(yè)人力資源價(jià)值、企業(yè)文化氛圍等方面很難以貨幣計(jì)量。若由于計(jì)量原因而將其排拆于無(wú)形資產(chǎn)范疇以外，不進(jìn)行“演變革新”，“以滿足環(huán)境對(duì)它的要求”，會(huì)“影響會(huì)計(jì)的生命力”（婁而行，1999）。

3．?dāng)備N(xiāo)方法單一。有形資產(chǎn)通過(guò)自身的耗費(fèi)給企業(yè)帶來(lái)效益，應(yīng)計(jì)算其轉(zhuǎn)移的價(jià)值，以準(zhǔn)確提供成本資料，而無(wú)形資產(chǎn)通過(guò)其功能和運(yùn)作給企業(yè)帶來(lái)收益，在此過(guò)程中，有的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值并沒(méi)有減少（如企業(yè)文化氛圍），故兩者不宜采用相同的“攤銷(xiāo)”方法計(jì)算其耗費(fèi)水平。另外，現(xiàn)行制度所規(guī)定的攤銷(xiāo)方法也只有“直線法”一種，不能適應(yīng)多種無(wú)形資產(chǎn)核算之需。

（三）現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)告不盡合理。

首先，現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中只有無(wú)形資產(chǎn)一個(gè)項(xiàng)目，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的揭示過(guò)于簡(jiǎn)單，沒(méi)有進(jìn)行適當(dāng)分類(lèi)；不能完整地反映企業(yè)的整體資源和綜合競(jìng)爭(zhēng)力；其次，按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式，企業(yè)大部分自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用，尤其是研究與開(kāi)發(fā)的投入，都不作為無(wú)形資產(chǎn)成本而作為當(dāng)期費(fèi)用處理，不能真實(shí)反映這些活動(dòng)的性質(zhì)和所發(fā)揮的作用，也不能如實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；最后，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的輔助信息，如分類(lèi)情況、分類(lèi)依據(jù)、計(jì)量基礎(chǔ)、攤銷(xiāo)政策以及價(jià)值變動(dòng)等等；都不予以揭示，勢(shì)必影響財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

三、改進(jìn)建議

（－）拓展無(wú)形資產(chǎn)的核算內(nèi)容

1．在“顧客滿意程度”方面，增加ISO9000質(zhì)量體系認(rèn)證情況、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)產(chǎn)品質(zhì)量等級(jí)等項(xiàng)目。特別地，為滿足企業(yè)內(nèi)部管理部門(mén)權(quán)衡質(zhì)量與成本之需，還需開(kāi)展質(zhì)量成本核算。

2．在“企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)管理流程”方面，增加企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)能力，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)快捷有效性與售后服務(wù)水平等內(nèi)容。

3．在“企業(yè)知識(shí)積累與成長(zhǎng)”方面，增加企業(yè)人力資源的價(jià)值，激勵(lì)制度的有效性、企業(yè)文化氛圍等內(nèi)容。