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朱镕基總理觀察了北京國家會計學(xué)院。他充分肯定了注冊會計師行業(yè)在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的作用，也嚴(yán)肅指出，會計領(lǐng)域的造假現(xiàn)象仍然十分嚴(yán)重，直接侵蝕著市場經(jīng)濟(jì)的根基，要求我們做扎實工作，徹底清除會計造假這一社會毒瘤。朱總理教導(dǎo)我們：“誠信為本、操守為重、遵循準(zhǔn)則、不做假賬”，并把這十六個字作為會計學(xué)院的校訓(xùn)。朱總理這四句話真可謂語重心長，對我們工作的要求十分具體，充分體現(xiàn)了黨中央、國務(wù)院對注冊會計師行業(yè)高度的關(guān)切和期望?；叵肫鸾鼛啄陙淼墓ぷ?，盡管我們始終以制止行業(yè)作假為工作重心，僅今年就召開了兩次全國性會議來部署這項工作，但收效并不十分明顯。特別是近幾個月以來，證券市場先后爆發(fā)了一系列惡性欺詐事件，基本上都與注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師直接相關(guān)。這不僅在社會上造成了極其惡劣的影響，也極大地影響了我們行業(yè)的公信力。我相信，整個行業(yè)都在深刻地反省和思考這些問題。

一、認(rèn)清并準(zhǔn)確把握當(dāng)前行業(yè)面臨的嚴(yán)峻形勢

眾所周知，證券市場運行的有效性和安全性，很大程度上依賴于市場信息的質(zhì)量，一旦信息失真，資金流向?qū)⒈徽`導(dǎo)，政府在經(jīng)濟(jì)運行中的調(diào)控功能將被弱化，中小投資者的信心也會被挫傷，從而造成證券市場的低迷和動蕩，甚至?xí)＜笆袌鼋?jīng)濟(jì)的信用基礎(chǔ)，引發(fā)一系列市場混亂。為維護(hù)證券市場的有序運行，世界各國都對證券市場的信息披露提出了嚴(yán)格的要求，上市公司必須提供真實、公允反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計報表，并且規(guī)定會計報表必須經(jīng)過注冊會計師的審計。通過注冊會計師的審計，提高了上市公司會計信息的質(zhì)量，在很大程度上可以防止證券市場的欺詐行為，維護(hù)證券市場的秩序，保護(hù)廣大投資者的權(quán)益。據(jù)有關(guān)部門的統(tǒng)計，近些年來，我國注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的比例逐年升高，如1996年為9．06％，1997年為13．29％，1998年為17．5l％，1999年為19．7％，2000年為16.3％。這些市場信息及時地提醒了投資者，對防范市場風(fēng)險起到了極其重要的作用。不少事務(wù)所都能不貪圖眼前利益，堅持原則，頂住了方方面面的壓力，利用會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則這“兩把尺子”對一些上市公司錯誤和虛假的會計信息提出了審計調(diào)整，擠掉不少泡沫和水分。據(jù)不完全統(tǒng)計，全市公司2000年度會計報表中，審計調(diào)減資產(chǎn)總額454．5億元，占審計前資產(chǎn)總額的22％；審計調(diào)減利潤總額84．7億元，占審計前利潤總額的75％。由此可見，沒有注冊會計師的證券市場將會付出何等巨大的交易成本。更不難想象，市場經(jīng)濟(jì)秩序的建立和信用體系的構(gòu)建根本離不開會計信息鑒證者——注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師。因此，以“獨立、客觀、公正”為立身之本的注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師，在某種程度上已成為監(jiān)管全市公司的重要防線，在證券市場上扮演著越來越重要的角色。

當(dāng)前，我國證券市場存在種種混亂現(xiàn)象：有的公司通過“包裝”虛擬業(yè)績，騙取上市資格；有的公司利用關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組等制造“泡沫利潤”，欺騙投資者和社會公眾；有的公司假造會計資料為國有資產(chǎn)流失大開方便之門等等。這中間，也有少數(shù)注冊會計師有疑不問、知情不舉，甚至幫助“包裝”、共同作弊，喪失了起碼的法制觀念和職業(yè)道德。特別是近一段時間以來，證券市場事端頻出，“億安科技”、“黎明股份”、“鄭百丈”、“銀廣夏”等都與注冊會計師執(zhí)業(yè)不慎，甚至串通作假直接相關(guān)。而隨著證券市場無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的增加，上市公司利用無形資產(chǎn)評估而導(dǎo)致的不公平交易現(xiàn)象也時有發(fā)生。這一系列嚴(yán)重?fù)p害投資者利益的事件被集中曝光，加深了社會公眾對上市公司業(yè)績真實性的普遍懷疑，也引發(fā)了投資者對注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師的公正性產(chǎn)生了懷疑，使會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)面臨著有史以來最大的信任危機(jī)！

當(dāng)然，上市公司造假，絕不是中國證券市場所特有的。在高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家也時有出現(xiàn)。美國證券市場也曾出現(xiàn)過一系列惡性違規(guī)事件，如以生產(chǎn)“芭比娃娃”聞名的美國最大玩具上市公司一馬蒂爾公司編制虛假財務(wù)報表等事件，曾經(jīng)誘發(fā)過一次次的“訴訟浪潮”。因此，如果認(rèn)為出了事，整個注冊會計師行業(yè)，甚至整個證券市場就不行了，那顯然是走了極端。但我們必須由此警醒，絕不能掉以輕心，要認(rèn)真對待證券市場的每一起審計、評估失敗案例，從不同角度分析其根本動因，挖掘出危及行業(yè)生存和制約行業(yè)發(fā)展的自身缺陷和深層次矛盾。

二、深入分析和正視當(dāng)前行業(yè)存在和面臨的問題

（一）執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和執(zhí)業(yè)隊伍自身存在的問題

1、執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)數(shù)量多、規(guī)模小、競爭力不強(qiáng)。截止目前，全國共有事務(wù)所4446家，執(zhí)業(yè)注冊會計師54220人，平均每家事務(wù)所僅有12人。事務(wù)所普遍規(guī)模小、收入低，已成為制約行業(yè)發(fā)展和應(yīng)對WTO挑戰(zhàn)的一大障礙。

2、執(zhí)業(yè)隊伍整體素質(zhì)不高，年齡及知識結(jié)構(gòu)不合理。全國現(xiàn)有的54220名執(zhí)業(yè)注冊會計師中，30歲以下的不到10％，50歲以上的占48％，其中60歲以上的接近30％；大學(xué)以上學(xué)歷的僅有28％。一些早期未經(jīng)考試取得注冊會計師資格的老同志年齡偏大，知識結(jié)構(gòu)不盡合理。這些情況造成從業(yè)人員總體素質(zhì)不高。

3、執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范，風(fēng)險意識淡薄。由于違規(guī)成本不高，事務(wù)所主動控制風(fēng)險的意識普遍較薄弱，這體現(xiàn)在事務(wù)所業(yè)務(wù)管理的方方面面：內(nèi)部控制上只求拉到項目就行，而沒有嚴(yán)格控制項目的風(fēng)險；業(yè)務(wù)人員的專業(yè)勝任能力嚴(yán)重不足，缺乏主動培訓(xùn)員工的意識。我們注意到，近幾年股市曝光的上市公司造假案，造假技術(shù)并不高明，有些甚至非常低劣，但注冊會計師卻沒能查出來，從這個角度講注冊會計師難辭其咎。主要的原因是在審計方法和程序上大多沒有按照獨立審計準(zhǔn)則的要求去做，一些明顯異常的事項沒有引起足夠的重視，一些重要的審計程序，如存貨的盤點、存款的詢證、分析性復(fù)核等都沒有進(jìn)行或不到位。執(zhí)業(yè)水平不高，加上職業(yè)道德低下，從而導(dǎo)致了注冊會計師出具了虛假報告。

4、部分事務(wù)所運行機(jī)制不合理，內(nèi)部管理混亂。盡管目前絕大部分事務(wù)所采取有限責(zé)任的組織形式，但許多事務(wù)所并沒有完全按照公司法的要求運作，不能通過事務(wù)所章程、協(xié)議和管理制度進(jìn)行統(tǒng)一管理，事務(wù)所的內(nèi)部決策、人事管理、利益分配搞不好，直接導(dǎo)致了事務(wù)所內(nèi)江不斷、質(zhì)量不高、信譽(yù)滑坡等問題。部分事務(wù)所出資人、合伙人資格的取得主要是因為其擁有足夠的資本和相關(guān)的經(jīng)歷，而其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德并不是最好。有些合伙人既不懂專業(yè)，又沒有將精力放在事務(wù)所的管理和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高上。有些事務(wù)所內(nèi)部控制不嚴(yán)，逐級復(fù)核形同虛設(shè)。還有一些事務(wù)所靠給回扣、搞分成、亂掛牌子或行政手段招攬業(yè)務(wù)，甚至不顧執(zhí)業(yè)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)風(fēng)險，賣公章、賣牌子，搞不正當(dāng)競爭。由于違規(guī)成本不高，部分事務(wù)所為了獲得業(yè)務(wù)，根本不怕違規(guī)，更不想為提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量而增加執(zhí)業(yè)成本。因此，許多事務(wù)所敢于置職業(yè)道德于不顧，任意壓低價格爭搶業(yè)務(wù)，從而形成惡性競爭，其結(jié)果嚴(yán)重影響了執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

5、掛靠體制形成的弊端尚未根除。1999年年底全行業(yè)實現(xiàn)脫鉤改制后，仍有少數(shù)事務(wù)所與掛靠單位藕斷絲連，行政干預(yù)審計、評估業(yè)務(wù)的現(xiàn)象仍然存在。特別是一些原掛靠政府部門的事務(wù)所，許多仍然存留著政府行為的影子。執(zhí)業(yè)人員一方面要按照國家有關(guān)法規(guī)進(jìn)行審計，另一方向又要考慮有關(guān)部門的“特殊”要求，經(jīng)常在兩者之間走“綱絲”，一不小心就會成為替罪羔羊。

6、部分合并事務(wù)所“面”合而“心”不合。近年來，許多事務(wù)所都進(jìn)行了合并，出現(xiàn)了一些規(guī)模較大的事務(wù)所，這種聯(lián)合有利于注冊會計師行業(yè)的整合和發(fā)展。但是實際上，很多事務(wù)所是“面”合而“心”不合，一些事務(wù)所不是為了“上水平”而“上規(guī)模”，而是為了“保資格”、“爭資格”而“上規(guī)?！?。這次我們擬吊銷中大勤的執(zhí)業(yè)資格，很重要的一個方面就是要提醒部分事務(wù)所在“上規(guī)?！钡耐瑫r，別忘了“上質(zhì)量”。

（二）執(zhí)業(yè)環(huán)境存在的缺陷

事務(wù)所的服務(wù)也是一種產(chǎn)品，其質(zhì)量取決于市場需求。市場需要高檔優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，事務(wù)所就會朝提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品方向發(fā)展；如市場需要假冒偽劣產(chǎn)品，事務(wù)所就會向提供假冒偽劣產(chǎn)品的方向發(fā)展。也就是說，當(dāng)前注冊會計師難以公正執(zhí)業(yè)的主要癥結(jié)之一，就在于整個市場對高質(zhì)量的信息缺乏強(qiáng)烈的需求。對此，可以從兩個方面進(jìn)行分析。

L、社會信用程度不高。首先是上市公司普遍存在信息失真的情況。據(jù)某大學(xué)進(jìn)行的一項調(diào)查顯示，幾乎所有被調(diào)查者都認(rèn)為上市公司存在不同程度的會計信息失真問題。其次是一些政府部門的某些領(lǐng)導(dǎo)為了爭上市、爭“政績”，慫恿做假。不少中介機(jī)構(gòu)反映，在當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)部門的授意下，他們必須給經(jīng)地方政府推薦、獲得上市指標(biāo)的公司提供合格的審計報告，而那些公司事實上并不具備上市資格，他們的唯一辦法就是造假。在這種環(huán)境下，要求注冊會計師獨善其身，顯然比較困難。只有全社會綜合治理，形成一個良好的社會風(fēng)氣，才能讓虛假會計信息無處藏身。