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審計署審計質(zhì)量控制于2004年6月27日至7月16日赴加拿大進(jìn)行培訓(xùn)考察。請審計專家介紹了加拿大內(nèi)部審計和外部審計有關(guān)審計體制、審計程序、審計方法、執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)監(jiān)管等方面的基本情況以及審計質(zhì)量控制的一般要求；先后訪問了渥太華市、多倫多市審計長公署和安大略省審計長公署，了解國家審計中保證審計質(zhì)量的一些具體做法；請安大略省證監(jiān)會和聯(lián)邦金融機構(gòu)監(jiān)管辦公室有關(guān)人員介紹了他們?nèi)绾伟l(fā)揮審計的作用，加強對審計質(zhì)量的控制；還聽取了著名的加拿大輪胎公司的內(nèi)部審計經(jīng)理介紹他們加強風(fēng)險控制，提高審計質(zhì)量的情況?，F(xiàn)將考察培訓(xùn)中了解到的有關(guān)情況和學(xué)習(xí)體會匯報如下：

一、加拿大的審計體制

加拿大的國體由議會、政府和司法三部分組成，公眾通過議會將權(quán)利和資源賦予政府，政府行使權(quán)力，利用資源，并向議會和公眾負(fù)責(zé)。對加拿大政府的審計既涉及國家審計機關(guān)，也涉及內(nèi)部審計和公共會計師的審計，國家審計機關(guān)包括聯(lián)邦、省和市三級，相互之間是獨立的，沒有隸屬關(guān)系。

聯(lián)邦的審計機關(guān)稱加拿大審計長公署，隸屬于眾議院，總部設(shè)在渥太華，它完全獨立于政府，直接向議會負(fù)責(zé)。省級審計機關(guān)稱XX省審計長公署、市級審計機關(guān)稱XX市審計長公署，分別隸屬于省議會和市議會。例如：安大略省和多倫多市審計長公署向同級議會負(fù)責(zé)，渥太華市也改革了過去既向市議會報告工作，又向市政府行政首長報告工作的做法，自2003年開始只對議會負(fù)責(zé)，完全獨立于政府管理層。

審計長公署的內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和職能劃分情況各不相同，安大略省審計長公署由審計長、副審計長和7個部門組成，每個部門有2個部門經(jīng)理，每個部門負(fù)責(zé)審計若干個政府部門。多倫多市審計長公署的組織結(jié)構(gòu)相比要復(fù)雜些，從上到下設(shè)有審計長、主任、高級審計經(jīng)理、審計項目經(jīng)理和審計師等多個層次的職位。

立公眾和政府的有效責(zé)任關(guān)系這一最終目標(biāo)，以其特殊的地位，對政府的責(zé)任和業(yè)績作出獨立的評價和建議。這是其作為國家審計機關(guān)的主要責(zé)任。

加拿大各級政府同時還設(shè)有內(nèi)部審計部門，審計長公署與政府內(nèi)審部門既各自獨立，又相互配合，共同負(fù)責(zé)監(jiān)督政府對公共財產(chǎn)的使用。作為內(nèi)部審計，要為政府加強管理，提高運作效率服務(wù)，進(jìn)行合規(guī)審計、內(nèi)控審計、風(fēng)險評估和咨詢服務(wù)等，審計長公署履行為議會加強對政府監(jiān)督的職能，進(jìn)行績效審計、財務(wù)報表審計、舞弊審計、IT審計等，而不為政府管理層提供咨詢服務(wù)。對于政府的年度財務(wù)報表，有的是依法聘請獨立的公共會計師來審計，這項審計由審計長公署負(fù)責(zé)管理和付費，公共會計師直接向議會提交審計報告。

二、加強審計質(zhì)量控制的主要措施

由于兩國之間所處的審計環(huán)境不同，加拿大整個國家已建立起政府、企業(yè)和個人的信用制度，誠信已成為衡量政府、企業(yè)和個人的重要標(biāo)準(zhǔn)，因此決定了加拿大國家審計的重點必然與我國國家審計的目標(biāo)和重點存在很大差異，加拿大審計機關(guān)的審計項目程序與我國基本相同，同樣分為規(guī)劃、實施和報告三個階段，但質(zhì)量控制的重點更多地在項目的“兩頭”，即規(guī)劃階段對審計計劃和審計方案的控制以及報告階段對審計報告的形成和落實的控制，由此形成了自身明顯的質(zhì)量控制特點。

（一）以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)制定科學(xué)的審計計劃和審計方案

加拿大審計機關(guān)高度重視審計計劃的制定，通過對被審計單位內(nèi)控制度的測評，進(jìn)行風(fēng)險評估，按照其風(fēng)險大小確定審計的優(yōu)先順序，并據(jù)以制定中長期審計計劃和年度審計計劃，以此作為審計質(zhì)量控制的基礎(chǔ)。

以渥太華市審計長公署為例，由于市議會是三年一屆，所以審計計劃的制定也以三年為一個周期，但每年要進(jìn)行更新。制定計劃的過程包括：第一是對審計對象進(jìn)行確認(rèn)。第二是對每個審計對象進(jìn)行風(fēng)險評估，通過分析風(fēng)險因素，加權(quán)打分、分類來確定風(fēng)險，并按風(fēng)險大小排序列表。需要考慮的風(fēng)險因素包括：是否為社會公眾特別關(guān)注；政治上是否很敏感；是否存在書面的潛在風(fēng)險；法律責(zé)任規(guī)定被審計單位業(yè)務(wù)活動的復(fù)雜程度，是否經(jīng)常有新的改變；是否很好地理解內(nèi)控結(jié)構(gòu)；資產(chǎn)的流動情況，是否被正常使用；最近一次審計時間，如果間隔五年沒有審計，被認(rèn)為是高風(fēng)險的；是否需要法律顧問服務(wù)等等。第三是確定審計重點。過去三年，渥太華市由原來的12個行政區(qū)合并為6個，因此這三年重點是對政府機構(gòu)合并標(biāo)準(zhǔn)、合并后內(nèi)部控制進(jìn)行審計。第四是收集相關(guān)信息，包括被審計單位的工作計劃、支出情況、預(yù)算情況及財務(wù)報表等。第五是與被審計單位的管理人員面談，詢問他們對審計的需求，從而補充對被審計單位的認(rèn)識。第六是與副行政首長討論，征求其對審計對象列表的意見。第七是按照風(fēng)險排名從審計對象列表中選取被審計單位，起草審計計劃。第八是將審計計劃征求正副行政首長的意見，進(jìn)一步調(diào)整、補充審計計劃。第九是將審計計劃報議會評審，先由議會審計委員會評估，再由議會批準(zhǔn)。

多倫多市審計長公署的審計計劃分為三至五年的中長期計劃和年度審計計劃。每年7至9月份編制年度審計計劃，10月份交由各部門交換意見，11月份交審計委員會審核，12月份交議會審批，下一年1月份出臺。年度審計計劃一般安排17-20個審計項目，在計劃中有20%是機動時間。

對于審計計劃確定的每個審計項目，在規(guī)劃階段要制定審計方案。以安大略省審計長公署為例，審計方案要列出被審計單位的風(fēng)險、由誰提出審計、審計的目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、方法等，審計方案經(jīng)副審計長、審計長審閱，審計長批準(zhǔn)簽發(fā)。

（二）重點把好審計報告階段的質(zhì)量關(guān)

加拿大審計機關(guān)十分重視審計報告的編寫，審計報告的編制內(nèi)容和要求與我國審計機關(guān)的審計報告基本相同。以渥太華市審計長公署為例，他們的審計報告內(nèi)容大致包括：第一部分：背景介紹，即為何審計，如何審計，所依據(jù)的審計標(biāo)準(zhǔn)是什么，審計的目標(biāo)、范圍，審計所受的限制等；第二部分：總體評估，即審計報告摘要；第三部分：具體審計發(fā)現(xiàn)的問題和結(jié)果，包括審計發(fā)現(xiàn)了什么，為何很重要，被審計單位采取了哪些糾正措施，被審計單位管理層的反饋意見，審計建議等；第四部分：附件，更詳細(xì)的審計發(fā)現(xiàn)問題內(nèi)容。

加拿大審計機關(guān)對審計報告的質(zhì)量要求是比較高的。據(jù)多倫多市審計長公署介紹，他們平均每個審計項目中約有40%的時間用于審計報告起草與審定，要求審計報告必須清晰、有意義、有重大問題的結(jié)論，審計意見客觀公正、無偏見等。審計報告形成初稿后，不但審計項目經(jīng)理、高級審計經(jīng)理要審核，主任和審計長也要復(fù)核。這是對審計報告質(zhì)量控制的第一個重要環(huán)節(jié)，主任復(fù)核的內(nèi)容包括：審計報告的邏輯性；審計證據(jù)的充分性；是否提出了相關(guān)建議；語言的通俗性；審計方案所規(guī)定的目標(biāo)是否實現(xiàn)。對審計報告質(zhì)量控制的第二個重要環(huán)節(jié)是將審計報告征求被審計單位意見，時間約為二周，同時需將被審計單位反饋意見列入審計報告。之后將審計報告交由行政秘書審核，由審計長批準(zhǔn)簽發(fā)。最后將審計報告送交被審計單位和議會審計委員會。

渥太華市審計長公署在審計報告形成過程中要由一位資深的質(zhì)量保證經(jīng)理專門來審核審計報告及相關(guān)的工作記錄和審計證據(jù)。安大略省審計長公署則增加了類似于我國審計機關(guān)審計業(yè)務(wù)委員會或辦公會的評審制度，通過由各個部門有關(guān)人員組成評審組，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行審核。非績效審計項目結(jié)束后，則由各部門之間進(jìn)行互查。

（三）加強審計后續(xù)調(diào)查和管理，跟蹤落實審計建議

審計后續(xù)調(diào)查和管理主要包括四個質(zhì)量控制點：一是建立審計報告所反映的問題與其相關(guān)審計證據(jù)之間的索引聯(lián)系，便于檢索；二是發(fā)放被審計單位意見調(diào)查表，為了讓被審計單位充分發(fā)表意見，收回的調(diào)查表不反饋給審計項目經(jīng)理，而是直接送交高級審計經(jīng)理；三是對審計結(jié)果進(jìn)行跟蹤調(diào)查，要求被審計單位提交糾正方案，審計機關(guān)在小范圍內(nèi)再審計，檢查審計建議的落實情況；四是定期開展同業(yè)互查。按照IIA的標(biāo)準(zhǔn)，每三年請其他審計機關(guān)來進(jìn)行一次同業(yè)互查。主要是針對已經(jīng)完成的審計項目，重點在程序方面的檢查，而不是實質(zhì)性的檢查，不影響審計機關(guān)對審計結(jié)果獨立承擔(dān)自己的責(zé)任。

（四）對現(xiàn)場審計的質(zhì)量控制依賴于審計人員的素質(zhì)、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和信息溝通

對審計人員現(xiàn)場審計的質(zhì)量控制更多地依賴于專業(yè)資格認(rèn)證制度，同時輔以相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使審計人員保持應(yīng)有的專業(yè)勝任能力，這是提高審計質(zhì)量的基礎(chǔ)。加拿大審計人員的專業(yè)認(rèn)證程度很高，實行統(tǒng)一的專業(yè)資格認(rèn)證制度，如要求審計人員必須具備特許會計師（CA），或者注冊會計師（CGA）、注冊管理師（CMA）等其中至少一項資格。審計機關(guān)要求審計人員每年都要參加一定時間的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，并鼓勵審計人員參加各種專業(yè)資格認(rèn)證考試，在考試費用和時間上給予支持。