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政府采購的主要審計內(nèi)容

（－）加強對內(nèi)控制度的檢查。檢查內(nèi)控制度的可行性、有效性及具體的實施情況，良好的內(nèi)控制度是保證政府采購實施的保障，一個健全有效的內(nèi)控體系，必須相互制約，有效控制。制度不健全或流于形式，就會導(dǎo)致管理失控或權(quán)力失去約束，管理混亂是造成違紀(jì)違法的一個基本條件。在對內(nèi)控制度進行檢查時，將符合性測試與實質(zhì)性測試有機結(jié)合起來，通過查閱文件，調(diào)查走訪，現(xiàn)場觀察等方式了解內(nèi)控制度的落實情況；通過抽查大量的原始記錄、合同、財務(wù)記錄，以發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理、物資采購或工程招標(biāo)、款項支付等關(guān)鍵環(huán)節(jié)是否存在薄弱環(huán)節(jié)，從而確定審計重點。

（二）審查是否存在弄虛作假、循私舞弊的問題。通過對貨款的流向、發(fā)票、采購清單，驗收等環(huán)節(jié)的審查，注意發(fā)現(xiàn)

蛛絲馬跡，要始終關(guān)注采購的價格、回扣、質(zhì)量等問題。注意檢查采購機構(gòu)或采購實體與招標(biāo)機構(gòu)或供應(yīng)商聯(lián)手作弊的可能，防止借招標(biāo)之機，撈取個人和小團體的利益。從過去審計世界銀行招標(biāo)采購物資的經(jīng)驗看，采購方（或主管部門）與供應(yīng)商（或中標(biāo)機構(gòu)）相互聯(lián)手，搞真招標(biāo)、假采購、套取現(xiàn)金或部門套取現(xiàn)金，以及以物易物，雙方撈取好處，中飽私囊并非少見。查處幕后交易，防止腐敗行為的發(fā)生，始終是政府采購審計監(jiān)督的重點。同時還要注意審查在采購過程中是否存在供應(yīng)商或投標(biāo)商惡意抬價或低價搶標(biāo)。

（三）審查政府采購的采購方式，合同的履行情況。按照《政府采購管理暫行辦法》的規(guī)定，政府采購采用公開招標(biāo)。邀請招標(biāo)，競爭性談判、詢價、單一來源等采購方式。一般而言，競爭性公開招標(biāo)是政府采購的主要方式。采用什么樣的采購方式，有關(guān)部門必須在法律規(guī)范的授權(quán)范圍內(nèi)運作，對應(yīng)當(dāng)采用競爭性招標(biāo)方式而采取各種手段改變招標(biāo)方式，應(yīng)視為嚴重的違紀(jì)違規(guī)。在招標(biāo)采購中，公開、公平、公正是政府采購的核心原則。審查時，檢查是否按有關(guān)法規(guī)制度的要求，做到了招標(biāo)信息在指定的刊物和媒體上公開，是否在有關(guān)部門。公證機關(guān)及廠商代表的監(jiān)督下開標(biāo)、唱標(biāo)，定標(biāo)評標(biāo)是否在有關(guān)部門的監(jiān)督下“封閉運行”，做到了公正。同時還要調(diào)查是否有私泄標(biāo)底，串通投標(biāo)，開標(biāo)后與投標(biāo)人協(xié)商談判的，以及中標(biāo)書發(fā)出后，無正當(dāng)理由不與中標(biāo)人簽訂采購合同的。

在審查合同履行情況時，檢查是否按規(guī)定履行了合同，要關(guān)注簽訂了合同后不履行的問題，摸清情況，找出原因。從世行采購的情況看，曾發(fā)生過因市場行情或價格變動，合同沒有履行或沒有認真履行的事，這里面涉及的情況很復(fù)雜，但審計一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，就應(yīng)一查到底。要審查合同有無臨時變動修改，修改變動后是否按規(guī)定報告了政府采購主管部門。檢查是否符合政府采購預(yù)算的要求，最后要審查合同的主要條款是否符合招標(biāo)文件的要求。

（四）審查政府采購的法律、法規(guī)和政策的執(zhí)行情況。首先檢查整個采購各個環(huán)節(jié)是否依法進行。財政部門、采購執(zhí)行部門、采購實體、投標(biāo)機構(gòu)、供應(yīng)商是否有錯位或越位的現(xiàn)象棋次檢查各地制定的一些管理辦法，是否存在與國家法規(guī)相沖突的地方。政府采購管理體制是按照“一級財政、一級采購”的原則設(shè)立的。省級政府可依據(jù)實際情況，根據(jù)國家的法律法規(guī)制定相應(yīng)的制度方法，但不能違背國家的法律規(guī)定。第三，要注意收集和發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行法規(guī)和制度中不完善或有缺陷的問題。政府采購制度的建設(shè)是一項長期的任務(wù)，任何制度都有一個逐步規(guī)范完善的過程。同時由于環(huán)境的變化，原先適用的、合理的政策也會因情況（環(huán)境）變化，使原來適用的、合理的政策變成為不適用不合理，需要加以修改補充完善。審計時，要注意把促進政府采購制度建設(shè)的規(guī)范完善作為一項主要內(nèi)容。

（五）延伸檢查采購物資的使用情況。采用抽查的方式，通過實地檢查，看來購物資的數(shù)量是否與采購清單、合同。驗收單相一致，有無數(shù)量不符、價格不符的問題。檢查有無質(zhì)量問題。使用狀況如何？如果有質(zhì)量問題首先要追問為什么，然后再追問是否按規(guī)定維修或索賠。有無價格偏高，質(zhì)量偏低，價實不符，以及設(shè)備物資使用效率低下和損失浪費的問題。要對發(fā)現(xiàn)的問題，追根溯源，把問題查深查透，對工程招標(biāo)，要檢查是否存在亂轉(zhuǎn)包、分包的問題。

搞好政府采購審計的幾點建議

（一）確立有效的審計機制。政府采購審計涉及到實行預(yù)算管理的國家機關(guān)、社會團體、事業(yè)單位等。審計工作涉及到審計部門眾多業(yè)務(wù)處室。建立有效的審計機制，是搞好政府采購審計，提高審計效率，確保審計質(zhì)量的重要保證。首先要確立一盤棋的思想、統(tǒng)籌規(guī)劃、全面布置、合理調(diào)備審計力量；其次要確立審計政府采購執(zhí)行機構(gòu)的處室為龍頭，編制統(tǒng)一的審計計劃和審計方案，并做好溝通或協(xié)調(diào)，或者打破業(yè)務(wù)處室界限，統(tǒng)一調(diào)配力量，組織實施，實行“一條龍”的

審計，后者有利于減少協(xié)調(diào)環(huán)節(jié)的麻煩，增加審計人員的責(zé)任感，發(fā)現(xiàn)問題，便于延伸審計；第三，要有強有力的組織領(lǐng)導(dǎo)。

（二）強化監(jiān)督、突出重點、嚴格執(zhí)法，加強宣傳。政府采購審計涉及的金額龐大，根據(jù)國際經(jīng)驗，一個國家政府采購規(guī)模一般占到GDP10％以上或財政支出的30％左右，按2000年GDP計算，我國的政府采購支出可達到1000億美元，隨著國民經(jīng)濟的增長，政府采購支出金額會更大。同時，政府采購審計涉及的單位多，另外由于采購專業(yè)性強，環(huán)節(jié)多，程序復(fù)雜，審計的難度大。加之這是一項全新的工作，因此，審計機關(guān)要認真履行審計監(jiān)督職責(zé)，強化監(jiān)督、突出重點。要把政府采購主管部門、政府采購執(zhí)行機構(gòu)（采購中心），政策采購實體，中介機構(gòu)等單位全部納入審計監(jiān)督范圍內(nèi)，不留死角或盲區(qū)。對采購的全過程、全部資金都要進行嚴格監(jiān)督，依法審計。要根據(jù)政府采購的特點，以招標(biāo)采購為線索，以貨款支付為主線，著重查處招標(biāo)過程中違規(guī)招標(biāo)，私下交易、行賄受賄、索要回扣、損公肥私、侵占公款公物、轉(zhuǎn)移資金等嚴重違紀(jì)違法行為。要樹立審計監(jiān)督的權(quán)威，對審計查處的問題，一定要嚴格執(zhí)法，不能不了了之，搞大事化小，對觸犯刑律的，要按規(guī)定移交司法部門。同時要加大宣傳的力度，運用新聞媒體的力量，宣傳政府采購審計的情況，以擴大政府采購審計的影響。每次審計完畢后，要敢于運用通報、專報、新聞發(fā)言人的形式，向社會公布，如實反映審計監(jiān)督的情況，以形成廣泛的社會監(jiān)督，保障政府采購規(guī)范有效的運行。

（三）研究制定政府采購審計實施辦法（或意見）。政府采購有其自身的審計特點，審計內(nèi)容、審計方式和方法。當(dāng)務(wù)之急是抓緊收集一些地方開展這項工作的好作法及存在的問題，集思廣益，制定出的審計辦法既能指導(dǎo)當(dāng)前的審計工作，又要有前瞻性。該辦法要明確規(guī)定審計的主要內(nèi)容、審計方式，處理處罰的意見，評價的標(biāo)準(zhǔn)，報告的要求等。

（四）加大學(xué)習(xí)培訓(xùn)的力度。政府采購是一項法律性、政策性、專業(yè)技術(shù)性很強的工作，要搞好政府采購審計，必須聘請專家學(xué)者對審計人員進行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，除了學(xué)習(xí)培訓(xùn)政府采購有關(guān)的法律、法規(guī)和招標(biāo)投標(biāo)及合同方面的知識，還應(yīng)學(xué)習(xí)必要的外貿(mào)知識和國外政府采購情況，特別是WTO制定的《政府采購協(xié)議》，開拓視野、提高綜合素質(zhì)，以適應(yīng)當(dāng)前審計工作的需要。

（五）加強審計基礎(chǔ)工作，建立好審計數(shù)據(jù)庫。要收集政府采購有關(guān)法律、制度和辦法以及有關(guān)的審計資料，收集審計對象的基本情況，建立好審計數(shù)據(jù)庫。要通過審計數(shù)據(jù)庫，掌握采購單位的預(yù)算情況，采購合同的執(zhí)行情況，以及整個采購資金的運動情況。另外，還要建立必要的互通情報的制度，要求采購執(zhí)行機構(gòu)對大型投標(biāo)采購活動、采購動向及時通報。