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一、應(yīng)收賬款審計(jì)

所謂應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。對應(yīng)收賬款可采用以下方法進(jìn)行審計(jì)：

其一，對應(yīng)收賬款進(jìn)行核對。首先取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表進(jìn)行復(fù)核加總。然后將明細(xì)表數(shù)額與企業(yè)總賬、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對，看是否相符。再將應(yīng)收賬款總賬余額扣除已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備核對是否與會計(jì)報(bào)表上的余額相符，同時也要核對明細(xì)賬余額扣除對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額后的總額是否與會計(jì)報(bào)表的余額相符。

其二，對應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析。編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，將重要的客戶及其余額列示表中，對不重要的或余額較小的可以匯總列示。將賬齡表中所列示的應(yīng)收賬款加總，并扣除相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，看是否與資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款余額相符。

其三，請被審計(jì)單位協(xié)助，標(biāo)示出至審計(jì)時已收回的應(yīng)收賬款。對已收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查。

其四，將應(yīng)收賬款向債務(wù)人進(jìn)行函證。證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生差錯或弄虛作假、營私舞弊行為。需把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)：

1．對函證的控制。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。

2．對函證結(jié)果進(jìn)行分析。函證結(jié)果要么有差異，要么沒差異，審計(jì)人員都應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真分析。

3．檢查未函證應(yīng)收賬款。對沒有函證的應(yīng)收賬款，審計(jì)人員應(yīng)抽查有關(guān)銷售合同、銷售汀單、銷售發(fā)票副本以及發(fā)運(yùn)憑證等。從而驗(yàn)證這些未函證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

4．檢查壞賬的確認(rèn)、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提及賬務(wù)處理的正確性。確認(rèn)壞賬時，應(yīng)遵循財(cái)務(wù)報(bào)告的臼標(biāo)和會計(jì)核算的基本原則，分析各項(xiàng)應(yīng)收賬款的特征、金額大小、信用期限、債務(wù)人信譽(yù)和當(dāng)時的經(jīng)營情況等因素。

5．抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，不應(yīng)該在應(yīng)收賬款中進(jìn)行核算。

6．檢查應(yīng)收賬款是否用于融資，并根據(jù)融資合同判定屬質(zhì)押還是出售，其會計(jì)處理是否正確。

7，檢查外幣應(yīng)收賬款的折算方法是否正確。

8．檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露。

二、應(yīng)付賬款的審計(jì)

應(yīng)付賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，因購買材料、商品和接收勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。對應(yīng)付賬款可采用以下方法進(jìn)行審計(jì)：

(一)對應(yīng)付賬款進(jìn)行核對。

獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，進(jìn)行復(fù)核，并且與會計(jì)報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)，明細(xì)賬的合汁數(shù)進(jìn)行核對，達(dá)到賬賬、賬表相符。

(二)根據(jù)被審單位實(shí)際情況，對應(yīng)付賬款進(jìn)行分析性復(fù)核。

1、對本期期未應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較。

2、分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤。

3、應(yīng)付賬款對存貨和流動負(fù)債的比率，并與以前期間對比分析，評價應(yīng)付賬款整體合理性。

(三)函證應(yīng)付賬款。

進(jìn)行函證時，審計(jì)人員應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大甚至為零，但為企業(yè)重要的供貨人的債權(quán)人作為函證對象。同應(yīng)收賬款的函證一樣，審計(jì)人員必須對函證的過程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函。對未回函的，應(yīng)再次函證。經(jīng)過多次函證仍存在未回函的重大項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如：可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。

(四)查找未入賬的應(yīng)付款。

為了防止企業(yè)低估負(fù)債，審計(jì)人員應(yīng)檢查被審計(jì)單位有無故意漏記應(yīng)付賬款行為，例如：結(jié)合存貨的監(jiān)盤，檢查被審單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在“貨到單未到”即有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，注意購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間是否正確。

(五)檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額，若有應(yīng)查明原因，必要時建議被審計(jì)單位作重分類調(diào)整。

(六)檢查是否存在長期掛賬的應(yīng)付賬款，對確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款是否按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積項(xiàng)目，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)是否完備。

(七)檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款。

企業(yè)若形成一筆帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款應(yīng)按發(fā)票上汜載的應(yīng)付金額(不扣除折扣)記賬，待實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。

(八)檢查被審單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的會計(jì)處理是否正確。

(九)關(guān)注是否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的賬款。

若有，應(yīng)通過了解關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)目的、價格和條件，檢查采購合同等方法確認(rèn)該應(yīng)付賬款的合法性和合理性；通過向關(guān)聯(lián)方查詢及函證，以確認(rèn)交易的真實(shí)性。

(十)檢查用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款。

主要檢查企業(yè)采用的折算匯率是否按業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率或期初市場匯率折合為記賬本位幣金額，所選折合匯率前后期是否一致。

(十一)驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。

一般來說，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。