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摘要：影響審計質(zhì)量的決定性因素之一是審計收費的合理性，兩者之間既應相互獨立、卻又不可避免的相互影響，具有一定的內(nèi)在關聯(lián)關系。首先保障審計質(zhì)量的基本前提是審計人員對審計事項保持應有的獨立性，而涉及費用收支的利益關系又會在一定程度上影響其獨立性的發(fā)揮。本文借由理論和實證案例相互結合的方式進行討論分析，探討審計收費和審計質(zhì)量在如何相輔相成、相互制約和影響的，為合理地平衡兩者的關系，提出了一些可實施的對策。

關鍵詞：審計質(zhì)量；審計收費；獨立性

一、審計收費的概述

審計收費是注冊會計師事務所完成一項審計任務中時，在對被審計單位提供審務后，向被審計單位收取的、用于彌補審計任務中注冊會計師事務所為了獲取準確有效的審計證據(jù)、做出公允的審計結論所付出的成本，對審計業(yè)務接收方獲取的一定數(shù)額的收費。

二、審計收費對審計質(zhì)量的影響

（一）注冊會計師事務所獨立性的大小程度。

在審計市場的激烈競爭中，由于委托方的經(jīng)濟干預使注冊會計師受到了一定程度的壓力，現(xiàn)階段委托人和被審計人的重疊，讓注冊會計師的獨立性受到不同程度的影響。我國的多數(shù)會計師事務所往往都面臨著審計收費低、競爭大、審計機會不均等的困境。由于國際事務所在市場上占據(jù)了有利的位置，在行業(yè)細分程度不斷加深的前提下，其潛在競爭對手越來越多，給注冊會計師行業(yè)帶來了強大的競爭壓力。

（二）注冊會計師的技術因素和職業(yè)謹慎性。

在審計收費合理的前提下，注冊會計師才能發(fā)揮應有的高水平的職業(yè)素質(zhì)。如果審計收費的組成中，不能保證事務所合理的成本利潤率，那么人員的“技術質(zhì)量”無法保證，勢必會對審計結論的正確性造成影響。據(jù)調(diào)查顯示，相同的審計項目，國際四大會計師事務所的收費至少高出國內(nèi)的2倍多。例如，某公司如果聘請勤德會計師事務所，協(xié)定價格約是123萬人民幣，但如果是國內(nèi)事務所則最多為50萬人民幣，相差近2倍還多。

（三）所獲得/投入的審計資源。

注冊會計師做出公允、合理的審計報告，其前提是要完成必要的審計程序、獲取足夠的審計證據(jù)，為此必然會花費較大的人力、財力和物力，這些資源的投入和審計收費是密不可分的。審計收費很大程度上也是為彌補審計成本而必須收取的費用。人力成本即是指付給參與審計的審計小組成員的薪酬和必要的活動資金。在一個正規(guī)、完備的會計師事務所內(nèi)，人員的分工應當是具體明確的，那么所要動用的人力可能并非僅僅是指進入到企業(yè)、進行“現(xiàn)場審計”的人員，對于審計業(yè)務中前期工作計劃的制定和安排、中期審計實施和執(zhí)行、后期的審計證據(jù)的歸類整理，甚至于“后續(xù)審計”等參與的各方人員都是審計收費中人力成本的一部分。

三、對策和建議

（一）建立“大圓交小圓”的級別收費。

何為“大圓交小圓”呢？即是“大所”（大圓）和“小所”（小圓）在擁有一套公認收費標準的基礎上，再根據(jù)其規(guī)模的不同，在標準的基礎上建立一套適合各自的審計收費標準。首先，應當建立審計收費的基本框架標準，力求合法、合理、合規(guī)。在事務所建立初期，審計經(jīng)驗和規(guī)模都尚不足前，可以采用低級別收費，當其在行業(yè)中的誠信度、專業(yè)度和審計質(zhì)量不斷得到認可的同時，不斷提升其級別，允許信譽好、誠信度高的事務所執(zhí)行高級別收費標準，這樣可以從一定程度上平衡市場份額。

（二）對審計費用的結算，增加第三方監(jiān)管。

以設立第三方機構為紐帶，可以有效降低變更外部審計機構的可能性，第三方機構可以針對公司的經(jīng)營者和注冊會計師之間協(xié)議的審計費用進行監(jiān)管，或者通過完善外部董事監(jiān)管制度實現(xiàn)，即由外部董事成員組成獨立于企業(yè)資金往來的第三方機構。

（三）樹立事務所的品牌意識和會計師的行業(yè)口碑。

對會計師事務所和注冊會計師設立信用查詢機制，對注冊會計師從業(yè)情況的誠信度進行專門的記錄，委托方和監(jiān)管部門可以通過查詢機制了解會計師事務所的信用情況和注冊會計師的從業(yè)情況，通過對會計師事務所和人員信用等級的辨別，就可以知道他們以往執(zhí)行的審計業(yè)務質(zhì)量如何、是否可信賴。

結論：

審計質(zhì)量的好壞對于審計人員來說，可以直觀的證實審計任務完成的優(yōu)劣程度、和審計結論是否公允；對于注冊會計師事務所來說，是其可信賴程度高低和專業(yè)實力的最終體現(xiàn)；對于被審計單位來說，是其財務狀況好壞和檢驗最終經(jīng)營成果的判斷依據(jù)；對于其他社會公眾（國家稅務機關、投資者、債權人、媒體等）的決策都是至關重要的信息來源。通過本文分析，可以發(fā)現(xiàn)由于社會體制的不甚完善，使得審計收費對審計質(zhì)量的獨立性造成了很多負面影響，對以提出了一些建議，希望金融市場能夠穩(wěn)步有序的運行，同時推動注冊會計師事務所對審計業(yè)務能夠保持必要的嚴謹和一貫專業(yè)的態(tài)度。

參考文獻：

[1]張淑萍、張珂賢.著《基于會計師事務所審計收費的審計質(zhì)量探討》.商業(yè)會計2012年14期

作者：丁怡文 單位：江蘇省徐州財經(jīng)高等職業(yè)學校