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摘要：2016年是機(jī)構(gòu)改革和深化醫(yī)改的疊加之年，也是建設(shè)現(xiàn)代醫(yī)療衛(wèi)生體系和推進(jìn)民生幸福工程的關(guān)鍵之年。沒有健康就沒有小康，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革進(jìn)入一個新的階段，作為提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的主體，我國醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型后的外部環(huán)境和內(nèi)部因素都發(fā)生了重大變化，這就要求加快財務(wù)會計和審計監(jiān)督等制度，以強(qiáng)化內(nèi)部控制和外部監(jiān)督的職能，降低改革成本。從這一角度出發(fā)，迫切研究醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計，就具有十分重要的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計內(nèi)部控制

健康是人民群眾最基本的需求，也是最重要的民生。在當(dāng)前醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的大時代背景下，我國大多數(shù)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)逐漸向?qū)I(yè)化、集團(tuán)化、社會化的方向發(fā)展，并同時兼具商品性市場性和公益性社會性的特征。如何盤活當(dāng)前我國醫(yī)療衛(wèi)生資源，充分解決好群眾看病難、看病貴的問題，這是社會各界普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。在醫(yī)療改革的浪潮中，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)不斷發(fā)展，與其相適應(yīng)的運(yùn)營環(huán)境也發(fā)生了重大變化。因此，推進(jìn)審計監(jiān)督機(jī)制就成為目前這一階段醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的首要目標(biāo)。

一、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計的目標(biāo)

在當(dāng)前醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)調(diào)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的現(xiàn)狀下，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計目標(biāo)，就是做到“以風(fēng)險為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)、以增值為目的”，確保和提升醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計工作，完善內(nèi)部控制。隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，我國醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的風(fēng)險敞口在不斷擴(kuò)大，其對風(fēng)險的防范意識必須隨著業(yè)務(wù)發(fā)展及時跟進(jìn)，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的合規(guī)管理是風(fēng)險防范的根基。醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基于內(nèi)部風(fēng)險防范的基礎(chǔ)而設(shè)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，必須明確內(nèi)部審計的目標(biāo)：

（1）合規(guī)目標(biāo)。守法和誠信是醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)經(jīng)營之本。

（2）效率目標(biāo)。內(nèi)部審計必須及時跟進(jìn)和便于后續(xù)審計整改。

（3）資產(chǎn)增值保值安全目標(biāo)?；陲L(fēng)險防控的制度，內(nèi)部審計有確保資產(chǎn)安全完整并處于有效可靠運(yùn)作中的監(jiān)督職責(zé)。

（4）報告目標(biāo)?？煽康膬?nèi)部審計信息報告能為醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)發(fā)展和管理完善提供準(zhǔn)確完整的信息，為決策提供依據(jù)。

二、當(dāng)前我國醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計存在的問題

我國醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計實施至今，在監(jiān)督財務(wù)、防錯糾弊等方面都起到了較好效果。但還是剛剛起步，還不適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生體制的深化改革需要，目前主要存在下面幾個問題：

（一）內(nèi)部審計獨(dú)立性不強(qiáng)

獨(dú)立是審計的靈魂，對內(nèi)部審計來說更是如此。它即是內(nèi)部審計的行為原則，也是內(nèi)部審計的立身之本。當(dāng)前，很多醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計獨(dú)立性不強(qiáng)；有的醫(yī)院沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)；有的沒有專門的內(nèi)部審計人員；有的醫(yī)院不重視內(nèi)部審計，審計部門地位較低。從很多醫(yī)院內(nèi)部審計人員的精神意志方面，也沒能很好地體現(xiàn)出審計的獨(dú)立性，對于發(fā)現(xiàn)的問題睜只眼、閉只眼，做老好人；對于領(lǐng)導(dǎo)提出異議的問題，不能堅持自己的專業(yè)意見等。

（二）內(nèi)部審計服務(wù)范圍偏窄

現(xiàn)階段醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計的主要領(lǐng)域仍停留在財務(wù)數(shù)據(jù)防錯糾弊，內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等領(lǐng)域醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計還未進(jìn)行嘗試。內(nèi)部審計大部分時間致力于會計信息的真實性、合法性、合規(guī)性方面的審查與佐證，并對其經(jīng)濟(jì)效益做了有益的分析與評價，但對其社會效益的還未進(jìn)行解讀，如：對二級科室的審計，往往僅對二級科室的收入和支出情況進(jìn)行審查，查找其是否存在不真實的情況，同時給出改善收入、節(jié)省支出的建議，但對該科室在社區(qū)中人們對其評價如何，服務(wù)的群眾滿意情況，單一病種的費(fèi)用等情況都沒有涉及。

（三）缺乏內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)

目前，我國大部分醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計質(zhì)量尚缺乏控制。很多醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)未建立內(nèi)部審計制度和質(zhì)量控制制度，有些雖然建立了制度，但是制度不完善或執(zhí)行不力。雖然國家審計署頒布了內(nèi)部審計的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，但那只為醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計質(zhì)量控制指出了總體方向，國家并沒有制定相應(yīng)的行業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，各級醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)只能根據(jù)自身情況進(jìn)行摸索。加之內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員出具的審計意見和建議不具備法律的強(qiáng)制性，很多時候很難落到實處，也影響了審計質(zhì)量。

三、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計存在問題的原因分析

醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計存在這樣或那樣的問題，其原因是多方面的，有醫(yī)院管理者的原因還有審計人員的原因。

（一）醫(yī)院管理者對內(nèi)部審計的認(rèn)識不到位

大部分醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)管理者對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識還不到位，觀念還比較落后，只把內(nèi)審部門當(dāng)作一個應(yīng)付等級醫(yī)院評審的指標(biāo)，沒有意識到內(nèi)部審計工作在醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)制、風(fēng)險評價、內(nèi)部控制以及績效管理中的重要作用。由于對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識落后，使內(nèi)部審計工作的內(nèi)部環(huán)境缺失，不能發(fā)揮其作用，導(dǎo)致了大多數(shù)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計的落后。

（二）內(nèi)部審計服務(wù)主體的雙重性

長期以來，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計是在政府推動下產(chǎn)生和發(fā)展的，政府視將其為政府審計的補(bǔ)充，要求單位內(nèi)部審計在業(yè)務(wù)上接受政府審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。于是，內(nèi)部審計服務(wù)主體出現(xiàn)了雙重性，既要滿足本醫(yī)院增加價值的需要；又要滿足國家對醫(yī)療機(jī)構(gòu)監(jiān)督的需要。當(dāng)局部利益與全局利益取向不一致時，這些醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計人員常處于左右為難的境地。

（三）審計人員缺乏培訓(xùn)觀念陳舊

從現(xiàn)有情況來看，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計人員接受后續(xù)教育的機(jī)會也很少，一部分人員甚至反映從來沒有參加過專業(yè)培訓(xùn)。財務(wù)會計以及計算機(jī)信息相關(guān)的知識，三到五年就會有很大的變更，長期不更新知識，使得內(nèi)部審計隊伍所掌握的專業(yè)知識逐漸落后淘汰。而大部分醫(yī)院存在的人員編制不足或安排閑置人員到內(nèi)部審計部門的主要原因還是在于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)管理者對內(nèi)審工作的認(rèn)識和態(tài)度。

四、加強(qiáng)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計的建議

文章在前面對醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計存在的問題進(jìn)行了分析，獨(dú)立性不夠、服務(wù)主體雙重性以及審計人員培訓(xùn)不足等問題，是當(dāng)前醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計過程中所存在的主要問題。對此，筆者認(rèn)為醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計工作應(yīng)從幾個方面進(jìn)行改進(jìn)和發(fā)展：

（一）獨(dú)立監(jiān)督，整合資源

內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性非常重要，而現(xiàn)在影響各醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計獨(dú)立性的一個重要原因是管理決策者對內(nèi)部審計工作的重視程度。因此，要改變醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)獨(dú)立性缺乏的現(xiàn)狀，必須從管理決策者的理念和認(rèn)知上進(jìn)行改變。應(yīng)該充分認(rèn)識到內(nèi)部審計對于醫(yī)院經(jīng)營管理的積極作用，內(nèi)部審計通過對醫(yī)院內(nèi)部控制效果的監(jiān)測和評價，對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督，對經(jīng)營風(fēng)險的評估等，向管理者及時提出意見建議，使管理者能更好地依據(jù)這些建議做出經(jīng)濟(jì)決策，調(diào)整管理方式。醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的管理者應(yīng)賦予內(nèi)部審計部門充分的享有獨(dú)立監(jiān)督權(quán)、獨(dú)立發(fā)表權(quán)、獨(dú)立執(zhí)行權(quán)，不斷優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，為獨(dú)立審計創(chuàng)造條件。

（二）向服務(wù)與監(jiān)督并重轉(zhuǎn)變

只有監(jiān)督?jīng)]有服務(wù)的內(nèi)部審計不能在醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部立足，同樣只有服務(wù)沒有監(jiān)督的內(nèi)部審計無法發(fā)揮它應(yīng)有的作用。因此，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計需從監(jiān)督為主向服務(wù)與監(jiān)督并重轉(zhuǎn)變。首先，內(nèi)部審計需認(rèn)清為誰服務(wù)和監(jiān)督誰的問題，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計是在醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)最高管理機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下監(jiān)督和評價經(jīng)營層的績效。其次，內(nèi)部審計需把監(jiān)督寓于服務(wù)當(dāng)中。轉(zhuǎn)化一種工作方式，將監(jiān)督寓于服務(wù)之中，將監(jiān)督的程序提前，在具體行動中，適時地檢查，查出問題時要將問題反饋給經(jīng)理層和其他管理部門，共同商討解決問題的辦法，減少管理中的漏洞，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的“醫(yī)生”作用。

（三）充實人員，強(qiáng)化培訓(xùn)

有一支過硬的審計隊伍，是做好各項審計工作的保障。各醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)該把審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)放在審計工作的重點(diǎn)位置上來抓，建立內(nèi)審人員后續(xù)教育制度，鼓勵和要求內(nèi)審人員不斷加強(qiáng)培訓(xùn)，提升能力。為了滿足目前審計工作范圍多元化擴(kuò)大化的現(xiàn)實情況，還應(yīng)對審計人員進(jìn)行多種知識層面的培訓(xùn)，鼓勵審計人員進(jìn)行職業(yè)技能等級的再教育。除了業(yè)務(wù)方面加強(qiáng)學(xué)習(xí)，思想觀念方面也要接受再教育，使審計人員的眼光跳出賬本，宏觀地從管理的角度分析問題，解決問題，樹立風(fēng)險防范意識，建立長效機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，為醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)保駕護(hù)航。

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作者：付懷玉 單位：江蘇省連云港市灌云縣下車中心衛(wèi)生院