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摘要：社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促使國內(nèi)市場競爭尤為激烈。在此背景下，各企業(yè)若要實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展目標(biāo)，則應(yīng)加大自身關(guān)于財(cái)務(wù)工作重視力度，并通過專業(yè)人員的引進(jìn)，避免財(cái)務(wù)人員“徇私舞弊”現(xiàn)象的出現(xiàn)。而為防止財(cái)務(wù)人員各類違法行為的出現(xiàn)，則需加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制工作的重要性。本文首先對內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制二者概念和關(guān)聯(lián)予以分析，其次對內(nèi)部審計(jì)特征與內(nèi)部控制質(zhì)量實(shí)施深層次剖析。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制；特征與質(zhì)量

0引言

財(cái)務(wù)報(bào)告作為外界了解企業(yè)經(jīng)營實(shí)力、發(fā)展水平的衡量標(biāo)準(zhǔn)，但某些企業(yè)受到自身利益的驅(qū)使，出具完整性、真實(shí)性缺失的財(cái)務(wù)報(bào)告，再者企業(yè)內(nèi)部會計(jì)報(bào)告重視度不足，致使企業(yè)經(jīng)營活動中錯誤信息的涌現(xiàn)。尤其以上市公司為主的現(xiàn)代企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)工作尤為重要。對此，國家財(cái)務(wù)部《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等制度的頒布，逐漸增大關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重視度，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量評價工作的真實(shí)性。

1內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制

1.1內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是指對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、控制流程予以獨(dú)立測評，并以此確定是否遵循公認(rèn)方針與程序、是否符合國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、是否實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源有效利用、是否體現(xiàn)企業(yè)組織目標(biāo)等。另外，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的特征也可表述為以下幾點(diǎn)：內(nèi)向性，即僅針對企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)工作負(fù)有主要責(zé)任；獨(dú)立性，即通過各部門間單獨(dú)審查、評價與管理的方式，對國家利益予以嚴(yán)格維護(hù)；簡化性，即審計(jì)流程和審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決策與問題提出均采用簡易化的方式，降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的難度系數(shù)；廣泛性，即涉及企業(yè)內(nèi)部各方面、各階段經(jīng)濟(jì)活動審查工作；及時性，即企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段，若出現(xiàn)銜接或?qū)彶閱栴}，則應(yīng)在第一時間內(nèi)和相關(guān)部門協(xié)商解決，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

1.2內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指企業(yè)若要實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過對企業(yè)資產(chǎn)完整性和安全性、會計(jì)信息、資料真實(shí)性與可靠性的維護(hù)，貫徹落實(shí)企業(yè)經(jīng)營方針。與此同時，企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展，能夠確保企業(yè)經(jīng)營活動順利開展，在短期內(nèi)獲取經(jīng)濟(jì)利益，以此提升企業(yè)工作效率，彰顯企業(yè)內(nèi)部控制工作計(jì)劃性、自我調(diào)整性和約束性、控制性、評價性等優(yōu)勢。而內(nèi)部控制特征為：關(guān)聯(lián)性、經(jīng)常性、潛在性以及全面性；遵循原則：合法性、整體性和針對性、適應(yīng)性、一貫性與經(jīng)濟(jì)性、發(fā)展性等七項(xiàng)基本原則。

1.3二者關(guān)聯(lián)

內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制二者關(guān)聯(lián)相對密切，即具有相互依存、相輔相成的特點(diǎn)。其中企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，可有效確保企業(yè)會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性、可靠性，還可對內(nèi)部控制工作的開展產(chǎn)生決定性影響?，F(xiàn)階段，全球范圍內(nèi)針對企業(yè)內(nèi)部制度正在不斷優(yōu)化，促使經(jīng)濟(jì)學(xué)家全面加強(qiáng)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制相關(guān)性的探討，即認(rèn)定影響企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量成因相對多樣化，但其主要因素以審計(jì)規(guī)模、審計(jì)責(zé)任人為主。針對此，企業(yè)若要貫徹落實(shí)內(nèi)部審計(jì)制度的重要性，則應(yīng)對內(nèi)部控制質(zhì)量予以強(qiáng)化.

2關(guān)于內(nèi)部審計(jì)特征與內(nèi)部控制質(zhì)量思考

2.1審計(jì)規(guī)模

從整體上來看，企業(yè)內(nèi)部控制涉及控制規(guī)模、控制質(zhì)量兩點(diǎn)內(nèi)容，而其更是通過內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)制力、約束力的方式所體現(xiàn)，亦可作為企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量衡量指標(biāo)。常規(guī)角度下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具備相應(yīng)的規(guī)模，如規(guī)模較大，則證明企業(yè)員工對審計(jì)工作的重視度，從而不斷提升審計(jì)人員競爭力，再者企業(yè)各部門間互相監(jiān)督原則的運(yùn)用，可對企業(yè)內(nèi)部潛在職能予以激發(fā)。除此之外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的大小，決定其是否能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，即大規(guī)模內(nèi)部審計(jì)工作的開展，便于企業(yè)員工對內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)督，以此提升企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。總之，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的擴(kuò)增，可有效促進(jìn)其內(nèi)部控制質(zhì)量的優(yōu)化，即內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制呈現(xiàn)正比例關(guān)系。

2.2審計(jì)人員

企業(yè)經(jīng)營活動、內(nèi)部審計(jì)二者具有息息相關(guān)的優(yōu)勢，而其審計(jì)人員素質(zhì)、專業(yè)能力對審計(jì)質(zhì)量起著決定性作用。對此，企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作時，需將審計(jì)人員專業(yè)能力作為工作核心，即對審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)能力有著嚴(yán)格規(guī)定。第一，充足經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制工作均屬于財(cái)務(wù)工作的范疇，若審計(jì)人員缺少工作經(jīng)驗(yàn)與閱歷，則會出現(xiàn)審計(jì)結(jié)果誤差，從而對企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策造成影響。例如：針對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，經(jīng)驗(yàn)或閱歷充足的審計(jì)人員，能夠在短時間內(nèi)依據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)對審計(jì)問題予以合理應(yīng)對，而經(jīng)驗(yàn)過少的審計(jì)人員，往往會受到多角度因素的制約，但能力強(qiáng)和經(jīng)驗(yàn)少的審計(jì)人員除外。第二，資質(zhì)。對于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，自身資質(zhì)和審計(jì)質(zhì)量有著密切關(guān)聯(lián)，如資質(zhì)較優(yōu)的人員，可對企業(yè)所涉及的財(cái)務(wù)、金融等知識予以全面解讀，同時在審計(jì)期間可實(shí)現(xiàn)思維發(fā)散性思考，從而有利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展。另外，職稱也是對審計(jì)人員資質(zhì)水平、專業(yè)素養(yǎng)的核心體現(xiàn)，例如：獲取注冊會計(jì)師、國際注冊內(nèi)部審計(jì)師等職稱的審計(jì)人員，專業(yè)水平較高于普通審計(jì)人員。第三，學(xué)歷。關(guān)于審計(jì)師學(xué)歷問題，也會對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量造成影響。其原因在于：審計(jì)師學(xué)歷高低，可真實(shí)反映其受教育程度，從而對審計(jì)師教育廣闊度、綜合素質(zhì)、專業(yè)能力均存在不同程度的差異?？傊?，以企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的角度，內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力的提高，可為審計(jì)工作的開展提供助力，同時也有利于企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的優(yōu)化或提升，加之可及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制問題，將企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)。

2.3管理體制

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制工作應(yīng)以管理體制作為輔助項(xiàng)目，例如：某企業(yè)在2016年初，為提升自身工作效果與職能優(yōu)勢，對審計(jì)部門實(shí)施優(yōu)化與調(diào)整，即對“統(tǒng)一管理、分級負(fù)責(zé)”管理體制的體現(xiàn)。而在此期間，審計(jì)部門負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部整體審計(jì)工作，再者對審計(jì)服務(wù)、人員業(yè)務(wù)實(shí)施指導(dǎo)，以此貫徹落實(shí)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)。該種企業(yè)管理體制的運(yùn)用，能夠?qū)崿F(xiàn)職責(zé)明確、政令暢通的目的，便于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化管理、內(nèi)部控制質(zhì)量的提升.

2.4企業(yè)發(fā)展方向

審計(jì)產(chǎn)品營銷模式的運(yùn)用，可對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價值、方向予以明確詮釋。近幾年，隨著集團(tuán)公司、綜合型公司的推進(jìn)，促使企業(yè)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)工作尤為重要，即以高水平、高效率、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，成為企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的新方向。對此，企業(yè)若要實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展，在內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)采用“審時度勢”、“化壓為動”、“以挑戰(zhàn)為機(jī)遇”發(fā)展模式，使其形成“高精度”內(nèi)部審計(jì)，從而滿足企業(yè)經(jīng)營決策、經(jīng)營管理、經(jīng)營作業(yè)等環(huán)節(jié)需求。

3實(shí)證探究

筆者以本市上市公司為例，通過對樣本數(shù)據(jù)的篩選，闡述內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制工作的意義。首先，該公司控制變量為總資產(chǎn)（Lnasset）、資產(chǎn)負(fù)債率（Leverage）、凈資產(chǎn)收益率（ROE）、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見（Opin）、營業(yè)收入增長率（Growth）、事務(wù)所規(guī)模（Big10）、內(nèi)部控制缺陷（IC）。其次，模型建立：ICPOI=β0+β1IAquality+β2Lnasset+β3Leverage+β4ROE+β5Growth+β6Opin+β7Big10+β8IC+ε。再次，變量樣本數(shù)據(jù)描述，如表1所示。最后，探究結(jié)果。在針對內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制質(zhì)量關(guān)系探究中，可知需以內(nèi)部審計(jì)衡量指標(biāo)設(shè)計(jì)為前提，通過主成分分析法的方式，判斷內(nèi)部控制質(zhì)量指標(biāo)，而其相關(guān)性的假設(shè)，應(yīng)以變量模型構(gòu)建為前提，對樣本數(shù)據(jù)予以收集，使其形成樣本數(shù)據(jù)觀測值，通過stata13描述統(tǒng)計(jì)、相關(guān)性分析、多重線性檢驗(yàn)、多元回歸分析、穩(wěn)健檢驗(yàn)的方式，可對內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制控制的關(guān)系予以進(jìn)一步論證，從而為企業(yè)經(jīng)營決策奠定基礎(chǔ).

4結(jié)束語

通過對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)特征與內(nèi)部控制質(zhì)量的分析，可知其在企業(yè)經(jīng)營管理中占據(jù)決定性地位。對此，各企業(yè)應(yīng)在不斷發(fā)展期間，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的重要性，通過對其審計(jì)工作的優(yōu)化，提高內(nèi)部控制質(zhì)量的意義，如擴(kuò)大審計(jì)規(guī)模、提高審計(jì)人員專業(yè)能力、優(yōu)化管理體制、“精品”審計(jì)等措施的開展，貫徹落實(shí)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略方針。

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作者:李惟一 單位:安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院