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摘要：新時代背景下，我國的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型工作正處于重要時期，市場競爭愈來愈激烈，在修訂后的一系列企業(yè)法律法規(guī)的約束下，企業(yè)會面臨產(chǎn)業(yè)調(diào)整和經(jīng)營理念轉(zhuǎn)變等各項(xiàng)機(jī)遇和挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)作為總體審計(jì)工作和公司治理的重要環(huán)節(jié)，對企業(yè)風(fēng)險控制和危機(jī)管理等方面都起到了關(guān)鍵作用，有利于企業(yè)增值。國家審計(jì)署于2018年1月22日頒布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定（審計(jì)署令第11號）》并于同年3月1日開始施行，這就意味著增值型內(nèi)部審計(jì)將在我國正式展開。內(nèi)部審計(jì)將在市場經(jīng)濟(jì)中扮演怎樣的角色以及如何發(fā)揮其增值的職能顯然成為內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)注重點(diǎn)。本文將從內(nèi)部審計(jì)的定義和發(fā)展趨勢入手，通過介紹增值型內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢層面，結(jié)合我國內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀以及武漢鋼鐵集團(tuán)的現(xiàn)實(shí)應(yīng)用，提出有關(guān)增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)路徑的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；增值型內(nèi)部審計(jì)；問題建議

一、內(nèi)部審計(jì)

2002年，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會編譯出版國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是通過一系列系統(tǒng)且規(guī)范的方法，來改善企業(yè)運(yùn)營，在保證其獨(dú)立性、客觀性的情況下，對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制以及管理程序進(jìn)行評價并提出合理的建議，從而有助于企業(yè)達(dá)到總體戰(zhàn)略目標(biāo)，是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動。

（一）內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢

從20世紀(jì)40年代開始，審計(jì)工作的發(fā)展就已經(jīng)以經(jīng)濟(jì)運(yùn)行為中心。而組織中擁有會計(jì)技能且被授權(quán)進(jìn)行財務(wù)資料核查的有兩類人員，一類是財務(wù)人員，另一類就是內(nèi)部審計(jì)人員。20世紀(jì)40年代至70年代，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)發(fā)生改變，由經(jīng)營性審計(jì)取代了財務(wù)審計(jì)。這一階段內(nèi)部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)是業(yè)務(wù)資源整合以及流程控制，并且學(xué)習(xí)國際先進(jìn)審計(jì)流程，從中吸取經(jīng)驗(yàn)。20世紀(jì)70年代至90年代末，公司治理問題突出，管理層希望通過內(nèi)部審計(jì)來對公司治理情況進(jìn)行完善和監(jiān)督。將內(nèi)部審計(jì)方法運(yùn)用到公司治理后，整體的規(guī)劃發(fā)展都有了長足的進(jìn)步，管理層對于公司的管理也就更加偏向于理性、科學(xué)。21世紀(jì)以來，風(fēng)險管理成為內(nèi)部審計(jì)的一個重要改革方向，主要內(nèi)容是以戰(zhàn)略層面的目標(biāo)為導(dǎo)向，通過各種風(fēng)險測試的方法，來對組織的風(fēng)險控制和評估體系進(jìn)行改善和監(jiān)督。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

想要給組織帶來一份能夠高效、長遠(yuǎn)發(fā)揮自身價值的方案，首先要彌補(bǔ)規(guī)則上的漏洞。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作影響深遠(yuǎn)，所以相應(yīng)的體系也考量到很多方面的因素，比如內(nèi)部規(guī)定應(yīng)該由整體結(jié)構(gòu)、審計(jì)內(nèi)容、信息傳遞方式等部分組成。它包括：其一，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。不同規(guī)模的公司或不同公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)各有不同，公司管理層應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況制定公司監(jiān)督評價和對財務(wù)信息、經(jīng)營信息的檢查機(jī)制。其二，內(nèi)部審計(jì)組織形式。內(nèi)部審計(jì)組織形式根據(jù)負(fù)責(zé)對象分為以下三種：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對總會計(jì)師或領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)方面的副總裁負(fù)責(zé)的組織形式、對總裁負(fù)責(zé)的組織形式以及對董事會負(fù)責(zé)的組織形式。其三，內(nèi)部審計(jì)信息。內(nèi)部審計(jì)針對不同的行業(yè)和領(lǐng)域表現(xiàn)出特定的審計(jì)內(nèi)容，主要有以下幾種：關(guān)于內(nèi)部控制制度的審計(jì)信息、關(guān)于財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益等傳統(tǒng)項(xiàng)目的財務(wù)審計(jì)信息、將財務(wù)信息審計(jì)逐步拓展到公司的整體經(jīng)營方面、人事變動方面、市場銷售方面等審計(jì)信息。

二、增值型內(nèi)部審計(jì)

2018年，我國施行的審計(jì)署第11號令中提道：“內(nèi)部審計(jì)，是指對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動?！边@一定義在內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容、業(yè)務(wù)范圍以及目標(biāo)層面都表明了內(nèi)部審計(jì)的增值性，這就意味著我國內(nèi)部審計(jì)工作正式進(jìn)入增值的新階段。王凱認(rèn)為，增值型內(nèi)部審計(jì)是以價值增值為目標(biāo)，在實(shí)際企業(yè)經(jīng)營中，它與營銷、生產(chǎn)發(fā)揮著同樣重要的作用。王成認(rèn)為，增值型內(nèi)部審計(jì)是可以通過勞動生產(chǎn)率、銷售利潤率、存貨周轉(zhuǎn)率、成本利潤率等標(biāo)準(zhǔn)來衡量的內(nèi)部審計(jì)。李茂認(rèn)為，在審計(jì)大環(huán)境中,增值型內(nèi)部審計(jì)是一種改變陳舊理念的創(chuàng)新手法，能夠挖掘內(nèi)部審計(jì)工作的潛力，更加有利于審計(jì)工作的展開。增值型內(nèi)部審計(jì)和傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)二者在理念、領(lǐng)域、審計(jì)策略、服務(wù)對象以及衡量效果方面都有所區(qū)別。 

三、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

我國不少企業(yè)因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)部門缺乏合理性和獨(dú)立性，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量和效果未能達(dá)到預(yù)想程度。同時，內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)審計(jì)文化支撐。我國企業(yè)都擁有各自的企業(yè)文化，但審計(jì)文化并未形成，因而缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)性。大部分企業(yè)也不夠重視審計(jì)文化的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)設(shè)立之初只是為了遵循國家監(jiān)管部門的相應(yīng)要求。因此，企業(yè)各部門對于內(nèi)部審計(jì)工作的配合有待提高。

（二）內(nèi)部審計(jì)資源

內(nèi)部審計(jì)人才一直存在缺口，很多企業(yè)對于內(nèi)部審計(jì)和財務(wù)人員的界限并不清晰，因而在實(shí)際崗位上的內(nèi)部審計(jì)人員分工不夠明確，且個人水平很難獨(dú)立完成任務(wù)。目前，內(nèi)部審計(jì)的模式以及方法落后。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)以費(fèi)用、成本為中心，很難從整體層面進(jìn)行長遠(yuǎn)考慮，且審計(jì)方法不能獨(dú)樹一幟，大多是傳統(tǒng)方法與其他學(xué)科的結(jié)合。這就對審計(jì)質(zhì)量和效率產(chǎn)生較大影響，審計(jì)成本相對偏高。內(nèi)部審計(jì)信息化程度不高。健全的審計(jì)信息系統(tǒng)能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化程度的提高，但目前來看，很多企業(yè)并沒有具備這樣的條件。

（三）內(nèi)部審計(jì)管理水平

內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善，這就使得企業(yè)在建立內(nèi)部審計(jì)體系時，無法將審計(jì)規(guī)范細(xì)化處理，將增值職能劃歸為各個層次。同時，內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制缺乏，使監(jiān)督、評價等機(jī)制不能對管理體制形成相應(yīng)的影響。但目前大多數(shù)企業(yè)并未形成良好機(jī)制。最后，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制并不合理，在實(shí)際操作中形式單一且很少進(jìn)行復(fù)核，這就導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量難以保證。

（四）內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用

內(nèi)部審計(jì)的范圍不夠廣泛。內(nèi)部審計(jì)的職能不僅僅在于監(jiān)督，其成果能夠覆蓋的層面不限于企業(yè)本身。目前的內(nèi)部審計(jì)還是停留在合規(guī)審計(jì)層面，而風(fēng)險管理和質(zhì)量控制很少涉及，這就很難達(dá)到增值的目標(biāo)，企業(yè)對于內(nèi)部審計(jì)的成果以及提出的建議的采納程度也不夠高。同時，內(nèi)部審計(jì)的后續(xù)跟蹤不充分。內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該貫穿始終，及時接受反饋，并進(jìn)行改進(jìn)和完善，形成良性循環(huán)。

四、增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)路徑———結(jié)合武漢鋼鐵案例

武漢鋼鐵集團(tuán)定位于特大型鋼鐵聯(lián)合企業(yè)，1958年建成投產(chǎn)。多年來，武漢鋼鐵集團(tuán)不斷嘗試新的公司治理方式，積極探索增值型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)方式，集團(tuán)內(nèi)部希望通過改善內(nèi)部審計(jì)的理念來提升集團(tuán)價值，不僅僅是充分披露報表信息和營運(yùn)能力，也能預(yù)測集團(tuán)未來走向。2010年，武漢鋼鐵集團(tuán)首次進(jìn)入世界500強(qiáng)企業(yè)，可見增值型內(nèi)部審計(jì)為集團(tuán)提供了巨大的前進(jìn)動力。下文就將通過武漢鋼鐵的案例來探索增值型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑。

（一）健全內(nèi)部審計(jì)制度體系，完善審計(jì)環(huán)境

現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)是企業(yè)價值最大化。而內(nèi)部審計(jì)就是協(xié)調(diào)各方利益的重要部門。因此，應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，建立或者重組內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況制訂相應(yīng)的實(shí)施程序，且不以領(lǐng)導(dǎo)的意志為轉(zhuǎn)移，堅(jiān)決貫徹落實(shí)。以此保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量，使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督作用。在企業(yè)層面要制定相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)制度、操作流程和內(nèi)控手冊。為便于相關(guān)法律的落地和實(shí)施，建議首先規(guī)范上市公司的內(nèi)部審計(jì)范圍及流程，按季詳細(xì)披露內(nèi)部審計(jì)信息動態(tài)。確?！秲?nèi)部審計(jì)項(xiàng)目總體規(guī)劃》的落實(shí)，對集團(tuán)全年的內(nèi)審項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)一安排，保證武漢鋼鐵集團(tuán)的高效運(yùn)作。規(guī)范化的條例和規(guī)劃，使得審計(jì)人員有理可循，提高了業(yè)務(wù)水平以及整體素質(zhì)，為內(nèi)部審計(jì)增值提供了好的基礎(chǔ)。

（二）從利益相關(guān)者角度改善內(nèi)部控制

武漢鋼鐵集團(tuán)的利益相關(guān)者包括集團(tuán)股東、銀行等金融機(jī)構(gòu)、鋼鐵原料供應(yīng)商以及各部門員工等。他們可以從內(nèi)部或者外部獲得企業(yè)的資料和信息，了解企業(yè)的重大決策、經(jīng)營情況和經(jīng)營能力。利益相關(guān)者雖然具有很大的差異，對內(nèi)部控制的具體實(shí)施的影響也各不相同，但毫無疑問的是，他們都能為保障內(nèi)部控制實(shí)施發(fā)揮效用。企業(yè)的審計(jì)工作不應(yīng)該只根據(jù)某一利益相關(guān)人的需要進(jìn)行開展，也就是說，僅僅根據(jù)股東或者債權(quán)方或者經(jīng)營管理層的需要開展內(nèi)部審計(jì)是片面的。而一個企業(yè)的內(nèi)部控制是否運(yùn)行良好的標(biāo)志主要體現(xiàn)在其運(yùn)營的合法合規(guī)性，是否保證質(zhì)量和效率。在內(nèi)部控制整個體系中，內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)著重要責(zé)任。企業(yè)的內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計(jì)部門來完善和監(jiān)督。通過對內(nèi)部控制制度的健全性、落實(shí)情況以及效率效果進(jìn)行評價，內(nèi)部審計(jì)可以更好地控制企業(yè)風(fēng)險。同時，針對事前、事中和事后的測評，內(nèi)部審計(jì)人員可以發(fā)現(xiàn)其中的錯誤或者缺陷，并運(yùn)用科學(xué)系統(tǒng)的方法提出改進(jìn)建議。武漢鋼鐵集團(tuán)落實(shí)了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，企業(yè)管理層可以通過該標(biāo)準(zhǔn)給內(nèi)部和外部利益相關(guān)者統(tǒng)一各種信息，接受利益相關(guān)者的監(jiān)督和建議，不斷修訂和完善內(nèi)部控制，保證內(nèi)部控制活動有序進(jìn)行，從而促進(jìn)企業(yè)增值。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)人員能力，打造精品隊(duì)伍

內(nèi)部審計(jì)人才不能局限于公司的財務(wù)人員。公司的前臺業(yè)務(wù)人員、中臺風(fēng)險控制人員、研發(fā)技術(shù)部門員工、后臺數(shù)據(jù)結(jié)算人員、人事都應(yīng)該參與到內(nèi)部審計(jì)的過程中來。因?yàn)橄噍^于單一的財務(wù)人員隊(duì)伍，混編的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍可能對于公司的內(nèi)部審計(jì)有著更深刻的理解。作為一個企業(yè)，要提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)就必須要擁有不同職稱、不同年齡段的內(nèi)部審計(jì)人員。在企業(yè)內(nèi)部不僅僅是發(fā)揮財務(wù)人員的作用，也要發(fā)揮各專業(yè)人員的作用。內(nèi)部審計(jì)人員不僅僅要學(xué)習(xí)本專業(yè)的審計(jì)知識，更要學(xué)習(xí)企業(yè)管理、投資、人事管理等公共知識，要具備較強(qiáng)的溝通和表達(dá)能力，在與客戶溝通交換意見時能準(zhǔn)確完整地表達(dá)自己的意見，并積極參與管理決策?，F(xiàn)代社會發(fā)展日新月異，新政策不斷出臺，內(nèi)部審計(jì)人員要在此過程中積極汲取知識，不斷學(xué)習(xí)新知識、新技術(shù)和新政策。學(xué)習(xí)其他單位內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，取長補(bǔ)短，形成一套適合本單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制與內(nèi)部審計(jì)方法，打造出一支精品審計(jì)人員隊(duì)伍。武漢鋼鐵集團(tuán)的高層認(rèn)為“強(qiáng)大的內(nèi)部審計(jì)是通過一流的審計(jì)隊(duì)伍來支撐的”，于是在內(nèi)審人員入職時就會進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，渲染集團(tuán)審計(jì)文化，并成立了專門的審計(jì)隊(duì)伍，下派到各個子公司進(jìn)行實(shí)踐，使得審計(jì)資源更好地服務(wù)于內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)增值的實(shí)現(xiàn)。

（四）加強(qiáng)成果應(yīng)用，提高風(fēng)險管理水平

內(nèi)部審計(jì)部門的相對獨(dú)立性使得它與其他部門不同，它相比于外部審計(jì)具有更大的優(yōu)勢，能夠發(fā)揮主觀能動性，可以對企業(yè)的風(fēng)險管理工作進(jìn)行監(jiān)督，并及時報告風(fēng)險因素。管理者的重要責(zé)任就是控制企業(yè)風(fēng)險。而內(nèi)部審計(jì)部門在治理層的領(lǐng)導(dǎo)下，運(yùn)用科學(xué)合理的措施和控制方法，針對風(fēng)險管理工作的全面性和有效性進(jìn)行匯總、指導(dǎo)，判斷企業(yè)的風(fēng)險管理措施是否恰當(dāng)。同時，也需要利用一定的技術(shù)方法來實(shí)施分析、調(diào)查，估計(jì)風(fēng)險發(fā)生的可能性以及波及范圍，爭取在風(fēng)險發(fā)生前獲取風(fēng)險因素的信息，及時止損。也就是說，企業(yè)針對風(fēng)險管理的審計(jì)應(yīng)該側(cè)重于事前審計(jì)和事中審計(jì)。在發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險后，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該進(jìn)一步向管理層、治理層提出改善建議，利用好審計(jì)出的結(jié)果。此時的內(nèi)部審計(jì)就側(cè)重于事后的監(jiān)督。整個風(fēng)險的管理過程就涵蓋了事前、事中和事后審計(jì)，為企業(yè)增值功能的實(shí)現(xiàn)貢獻(xiàn)力量。武漢鋼鐵集團(tuán)針對風(fēng)險管理建立了專門的風(fēng)險保障體系，包括風(fēng)險識別、風(fēng)險鑒證、風(fēng)險界定、風(fēng)險評估以及后續(xù)監(jiān)督工作。同時，集團(tuán)運(yùn)用了遠(yuǎn)光軟件、OA系統(tǒng)以及ERP系統(tǒng)，提高內(nèi)部審計(jì)效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)辦公流程化。綜上所述,增值型內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自身成長的需求，企業(yè)的經(jīng)營活動對內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求。在內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理目標(biāo)一致的情況下，增值型內(nèi)部審計(jì)能完善企業(yè)的審計(jì)目標(biāo)，在公司治理層面發(fā)揮重要作用，更有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值。

作者:唐健宇 單位:南京審計(jì)大學(xué)