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摘要：目前事業(yè)單位內(nèi)部審計工作面臨的風險較多，因此應加強對內(nèi)部審計風險的分析，并制定科學、有效的防范對策。文章對事業(yè)單位內(nèi)部審計工作進行了分析，探討了內(nèi)部審計的風險及其成因，提出了事業(yè)單位內(nèi)部審計風險防范面臨的難題與有效策略，以供借鑒、參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部審計；風險防范

事業(yè)單位的資金主要來源于財政撥款，因此，事業(yè)單位做好內(nèi)部審計工作，是保障國有資產(chǎn)安全的必然要求。與外部審計不同，內(nèi)部審計由單位內(nèi)部人員負責實施，其對單位內(nèi)部各部門的設(shè)置、實際情況、權(quán)限等比較熟悉，這有利于提高內(nèi)部審計工作的效率。但對內(nèi)部審計工作的實際情況進行分析發(fā)現(xiàn)，其還面臨諸多風險。為確保內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，應針對內(nèi)部審計風險，制定科學的防范對策，以減少問題的出現(xiàn)。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計工作

內(nèi)部審計是事業(yè)單位的一項重要工作。內(nèi)部審計工作的對象是單位財政收支、內(nèi)部管理的有效性及其有效程度等。做好內(nèi)部審計工作，對保障事業(yè)單位的健康發(fā)展具有重要的意義，具體包括：第一，開展內(nèi)部審計，可以幫助事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)其在日常運營過程中存在的資金問題，有利于保障單位資金安全，避免專項資金使用過程中出現(xiàn)的各種問題，如專項資金挪用、貪污、截留等，同時還有利于提高專項資金的使用效率，杜絕專項資金使用不規(guī)范的現(xiàn)象，提升專項資金使用的科學性。第二，開展內(nèi)部審計，可以促進事業(yè)單位的廉政建設(shè)。有效的內(nèi)部審計，可以促使事業(yè)單位自覺加快廉政建設(shè)，通過對審計機構(gòu)的職能進行強化，可以及時發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部可能存在的廉政風險與問題，及時予以解決，從而可以避免廉政風險與問題的進一步惡化，實現(xiàn)廉政建設(shè)目標。第三，開展內(nèi)部審計，有利于完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位的一項重要工作，其是對單位的各項工作進行控制、監(jiān)督、評價，保障財務信息完整、安全，減少風險，保障資金安全。但事業(yè)單位具有一定的特殊性，其資金及各項資源來源于財政撥款、國家，且外部競爭壓力相對較小，因此普遍缺乏內(nèi)部控制意識，導致事業(yè)單位內(nèi)部控制制度相對落后。而內(nèi)部審計要求，事業(yè)單位必須建立完善的內(nèi)部控制制度，從而有利于內(nèi)部控制工作的有效開展，對單位活動進行嚴格監(jiān)督，確保各項活動切實合規(guī)合法。事業(yè)單位開展內(nèi)部審計工作，可以避免由于管理漏洞而導致的經(jīng)濟損失，有利于提高事業(yè)單位的整體效益。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計風險分析

（一）評價失誤

事業(yè)單位的經(jīng)濟活動相對較少，自《關(guān)于加強審計工作的意見》等相關(guān)文件頒布之后，為響應國家相關(guān)政策，事業(yè)單位積極開展內(nèi)部審計工作，其主要任務之一是對國家政策的執(zhí)行結(jié)果進行評價。如果在評價過程中，存在失誤或者是評價不實，則無法達到應有效果，還會影響事業(yè)單位員工的積極性。

（二）審計結(jié)果不實

內(nèi)部審計工作在事業(yè)單位中發(fā)揮著重要的作用，其不僅要對事業(yè)單位的財政收支、內(nèi)部管理的有效性及其有效程度等進行評價，還可以為事業(yè)單位內(nèi)部相關(guān)決策提供參考依據(jù)，即根據(jù)內(nèi)部審計結(jié)果，為相關(guān)決策提供相應建議。若內(nèi)部審計工作的結(jié)果不實，便會導致建議失誤，進一步使政策制定錯誤，給事業(yè)單位帶來嚴重的損失。

（三）審計質(zhì)量不高

事業(yè)單位內(nèi)部審計工作是一項嚴肅、嚴謹?shù)墓ぷ鳎瑢徲嫿Y(jié)果本身應當具備權(quán)威性。但是，如果審計質(zhì)量低下，則會降低審計結(jié)果的權(quán)威性，給事業(yè)單位的健康發(fā)展帶來一定的阻礙。在事業(yè)單位中，審計質(zhì)量低下具體表現(xiàn)為，內(nèi)部審計工作雖然是按照一定程序開展的，但其結(jié)果存在虛假、失真或者是重大數(shù)據(jù)錯誤的現(xiàn)象，且在一定時間內(nèi)難以被識別出來，從而給內(nèi)部審計工作造成了一定的損失。對導致審計質(zhì)量不高這一問題的原因進行分析發(fā)現(xiàn)，主要是由以下三種因素所致，一是審計人員的專業(yè)能力不高，二是審計部門或者審計人員的獨立性較差，三是采取的審計方法、審計程序不當。在事業(yè)單位中，審計質(zhì)量低下不僅會導致審計人員的可信度降低，還會影響內(nèi)部審計工作的權(quán)威性。

三、事業(yè)單位內(nèi)部審計風險的成因

（一）內(nèi)部因素

內(nèi)部因素指的是事業(yè)單位內(nèi)部的各種因素給內(nèi)部審計工作帶來的風險，例如，人員便是一個主要的內(nèi)部因素。內(nèi)部審計由審計人員負責，在事業(yè)單位中，審計人員的數(shù)量較多且來源復雜，涉及多個部門，整體素質(zhì)水平不高。雖然事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中引進了諸多現(xiàn)代化設(shè)備，但這些設(shè)備還是要由審計人員進行操作，所以，審計人員的專業(yè)能力、知識水平、工作經(jīng)驗以及分析判斷能力等，是影響內(nèi)部審計工作質(zhì)量的主要因素。同時，隨著科學技術(shù)的進步，當前信息技術(shù)已經(jīng)在各行各業(yè)得到了廣泛應用，加強信息化建設(shè)已經(jīng)成為行業(yè)轉(zhuǎn)型、產(chǎn)業(yè)升級的一項重要策略。鑒于此，事業(yè)單位在開展內(nèi)部審計工作的時候也要積極應用信息技術(shù)。但是，事業(yè)單位沒有針對審計人員開展相關(guān)培訓，使得審計人員無法應用信息技術(shù)開展內(nèi)部審計工作，給內(nèi)部審計工作造成了一定的不利影響。

（二）外部因素

外部因素指的是事業(yè)單位外部的各種因素給內(nèi)部審計工作帶來的風險，主要包括以下幾個方面：第一，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作業(yè)務不斷拓展，內(nèi)部審計工作內(nèi)容也越來越復雜。信息化時代背景下，在事業(yè)單位內(nèi)部審計工作開展過程中，所涉及的會計資料越來越多，已經(jīng)遠遠超出了傳統(tǒng)財務會計所核算的內(nèi)容。隨著審計范圍的擴大，資料虛假率、審計出錯率的發(fā)生率不斷提高，這就給內(nèi)部審計工作帶來了更多的問題。第二，內(nèi)部審計工作必須具備獨立性，否則便會影響內(nèi)部審計工作的效果。在事業(yè)單位中，內(nèi)部審計工作的獨立性直接影響著審計人員、審計機構(gòu)的自主性與權(quán)威性。如果內(nèi)部審計工作缺乏獨立性，則會導致審計人員的可信度、自主性、權(quán)威性降低，降低內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，增加內(nèi)部審計工作的風險。第三，事業(yè)單位缺乏規(guī)范的審計標準。之所以會出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象，主要原因在于，一方面，國家審計管理部門所頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等相關(guān)法律法規(guī)中雖然提出了相關(guān)管理規(guī)范，但由于法律層次較低，可操作性不高，同時缺乏與具體工作相應的標準；另一方面，審計程序與方法缺乏適用性與科學性。

四、事業(yè)單位內(nèi)部審計風險防范面臨的難題

（一）未建立完善的內(nèi)部審計制度

在事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中，為實現(xiàn)對各種風險的有效防范，必須建立完善的內(nèi)部審計制度體系?，F(xiàn)階段，事業(yè)單位主要參考《中國內(nèi)部審計準則及指南》與《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等相關(guān)規(guī)范中的要求開展內(nèi)部審計工作。但是，事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中面臨的很多問題，尤其是大數(shù)據(jù)時代下的各種新問題，難以從這些規(guī)范中找到明確標準，這就給事業(yè)單位內(nèi)部審計帶來了一定的風險。具體來說，內(nèi)部審計工作中，員工在遇到無法從相關(guān)規(guī)范中找到明確標準的問題時，便會憑借主觀意識去判斷，容易發(fā)生失誤或紕漏，影響內(nèi)部審計的質(zhì)量。

（二）無法保障內(nèi)部審計的獨立性為充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用與價值，必須確保內(nèi)部審計的獨立性，這就需要保障內(nèi)部審計部門的獨立性。但對事業(yè)單位的實際情況進行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多事業(yè)單位并未單獨設(shè)立內(nèi)部審計部門，或者是存在職能不獨立的問題，導致內(nèi)部審計工作無法得到有效開展。也有一些事業(yè)單位雖然設(shè)立了內(nèi)部審計部門，但形同虛設(shè)，內(nèi)部審計工作與其他工作混為一談，導致內(nèi)部審計的作用無法得到充分發(fā)揮、流于形式。

（三）工作人員素質(zhì)不能滿足要求

內(nèi)部審計工作是一項對人員要求較高的工作，為保障內(nèi)部審計工作的效率與質(zhì)量，必須確保內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)能夠達到相關(guān)標準的要求。但從事業(yè)單位現(xiàn)階段的實際情況來看，一些事業(yè)單位缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計人才，甚至很多是由其他部門的人員兼任內(nèi)部審計人員，由于專業(yè)能力不足，工作人員在實際開展內(nèi)部審計工作的過程中存在工作不積極、缺乏責任感等現(xiàn)象，這就給內(nèi)部審計工作帶來了很多風險，導致內(nèi)部審計工作的作用無法得到充分發(fā)揮。同時，一些內(nèi)部審計工作人員主動學習的意識較差、積極性不高，工作方法與工作理念相對落后，無法針對事業(yè)單位內(nèi)部審計工作提出有建設(shè)性的意見。

五、事業(yè)單位內(nèi)部審計風險的有效防范策略

（一）提高單位領(lǐng)導的重視

在事業(yè)單位中，領(lǐng)導起著重要的作用，領(lǐng)導層的重視程度，對事業(yè)單位各項工作的開展及未來發(fā)展均產(chǎn)生著一定的影響。因此，為有效防范內(nèi)部審計風險，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的高效高質(zhì)量開展，單位領(lǐng)導必須提高對內(nèi)部審計工作的重視，自上而下地提高事業(yè)單位全體人員對內(nèi)部審計工作的重視，為內(nèi)部審計人員提供足夠的自主性、工作空間，為保障內(nèi)部審計工作的順利開展提供有力的支持，真正使內(nèi)部審計工作做到權(quán)威、公正、公平。與此同時，領(lǐng)導應為內(nèi)部審計工作人員創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境，以便于調(diào)動內(nèi)部審計工作人員的工作積極性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，促進事業(yè)單位的良性發(fā)展。

（二）建立完善的制度體系

為實現(xiàn)對內(nèi)部審計風險的有效控制，保障內(nèi)部審計的效果，事業(yè)單位應積極完善內(nèi)部審計制度，為內(nèi)部審計工作提供有效的制度支持。事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的專業(yè)性、復雜性均比較高。在開展內(nèi)部審計工作的時候，必須嚴格遵循規(guī)范程序流程，并要準確評估可能出現(xiàn)的風險。內(nèi)部審計工作所涉及的內(nèi)容較多，在開展內(nèi)部審計工作的時候，應堅持全面性原則，對各方面因素進行綜合考慮。在完善內(nèi)部審計制度的過程中，事業(yè)單位也要注意分清主次，對于內(nèi)部審計工作中可能遇到的主要風險與問題，制定針對性的處理措施。此外，事業(yè)單位在完善內(nèi)部審計制度的時候，應結(jié)合本單位實際情況，保制度的可行性、可操作性，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計制度的作用，促進內(nèi)部審計工作水平的提升。

（三）建立健全風險評估機制

風險評估指的是，針對有可能出現(xiàn)的不利情況或者不良結(jié)果，提前進行分析與判斷。對于事業(yè)單位來說，通過對內(nèi)部審計風險進行有效評估，可以提前掌握可能出現(xiàn)的內(nèi)部審計風險，并以此為根據(jù)，制定有效的內(nèi)部審計風險防范策略，增強內(nèi)部審計風險防范效果。為了做到這一點，事業(yè)單位應充分考慮自身所處環(huán)境情況、自身發(fā)展進程等，集思廣益，制定完善的內(nèi)部審計風險評估機制，明確內(nèi)部審計風險防范工作的范圍、標準與重點，為實現(xiàn)對內(nèi)部審計風險的有效防范奠定良好的基礎(chǔ)。

（四）確保內(nèi)部審計的獨立性

事業(yè)單位的上級部門是其主管部門，事業(yè)單位的各類事務均由其主管部門直接管轄。針對事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作，主管部門在分配相關(guān)任務的時候，應充分考慮內(nèi)部審計工作的獨立性、自主性的特征，同時，不僅要關(guān)注內(nèi)部審計工作，還要關(guān)注內(nèi)部審計工作的成果。任務分配后，主管部門還要跟蹤內(nèi)部審計工作的實施情況，及時針對內(nèi)部審計工作實施過程中出現(xiàn)的問題進行整改。做出整改之后，審計部門應適當調(diào)整內(nèi)部審計工作，并要將審計工作的成果與審計人員的業(yè)績掛鉤，從而提高審計人員的積極性。

（五）引進先進的內(nèi)部審計方法

內(nèi)部審計工作質(zhì)量的高低也在一定程度上受到內(nèi)部審計方法的影響。因此，為實現(xiàn)對內(nèi)部審計風險的有效防范，提高事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的效率，應積極引進先進的內(nèi)部審計方法。在大數(shù)據(jù)、云計算、互聯(lián)網(wǎng)、人工智能等技術(shù)迅速發(fā)展與推廣應用的背景下，信息化建設(shè)已經(jīng)成為各行各業(yè)的必然趨勢。因此，事業(yè)單位在開展內(nèi)部審計工作的過程中，也要順應時代發(fā)展趨勢，結(jié)合事業(yè)單位的實際情況，借助先進的技術(shù)，建立符合事業(yè)單位內(nèi)部審計工作需求的電子信息平臺，實現(xiàn)對審計信息與結(jié)果的共享，從而提高內(nèi)部審計的效率。與此同時，應為內(nèi)部審計人員提供適當?shù)膶徲嬏幚砺殭?quán)，為內(nèi)部審計的順利開展提供便利條件，及時處理審計問題，降低內(nèi)部審計的風險，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。

（六）提高審計人員的專業(yè)能力

在事業(yè)單位中，內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)能力與綜合素質(zhì)在一定程度上決定著內(nèi)部審計工作的質(zhì)量與效果。基于此，事業(yè)單位應積極采取有效措施，提高審計人員的專業(yè)能力?？蓮囊韵聨讉€方面入手：第一，事業(yè)單位應定期組織審計工作人員參加技能培訓，學習國家相關(guān)財政法規(guī)、稅收知識、財務管理制度等知識，提高審計工作人員的專業(yè)能力。第二，事業(yè)單位應積極開展專項培訓，提高審計工作人員的政治思想，減少人為因素給內(nèi)部審計工作帶來的風險。第三，應提醒審計工作人員在開展內(nèi)部審計工作的過程中不斷積累經(jīng)驗、提高自身專業(yè)能力，并要憑借專業(yè)優(yōu)勢與豐富的經(jīng)驗，預測可能出現(xiàn)的風險，從而前瞻性地防范風險。

六、結(jié)語

在事業(yè)單位中，內(nèi)部審計工作發(fā)揮著重要的作用，包括保障單位資金安全、促進事業(yè)單位的廉政建設(shè)、完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度等。但由于受到內(nèi)部、外部因素的影響，事業(yè)單位內(nèi)部審計存在評價失誤、審計結(jié)果不實、審計質(zhì)量不高等風險。因此，事業(yè)單位應加強對內(nèi)部審計風險的防范，但目前其還面臨未建立完善的內(nèi)部審計制度、無法保障內(nèi)部審計的獨立性、工作人員素質(zhì)不能滿足要求等問題。面對這樣的情況，事業(yè)單位必須制定科學的策略，包括提高單位領(lǐng)導的重視、建立完善的制度體系、建立健全風險評估機制、確保內(nèi)部審計的獨立性、引進先進的內(nèi)部審計方法、提高審計人員的專業(yè)能力等，從而實現(xiàn)對內(nèi)部審計風險的有效防范，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

作者:賈鶴婷 單位:蘭州大學第二醫(yī)院