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本文作者：黃璐吳琳礫作者單位：南京審計學(xué)院

一、數(shù)據(jù)式審計模式的發(fā)展

眾多國際知名的商業(yè)銀行、投資銀行和對沖基金紛紛卷入其中，全球銀行業(yè)也為此付出巨大代價，從中凸顯出維護(hù)金融安全的重要性。陳文夏(2009)針對金融監(jiān)管和金融創(chuàng)新互為前提、相互依存、共同發(fā)展的關(guān)系,強調(diào)金融審計應(yīng)在維護(hù)國家金融安全、識別金融風(fēng)險、促進(jìn)金融市場發(fā)展方面做出貢獻(xiàn)，若放松金融監(jiān)管必然會導(dǎo)致金融市場的無序,形成金融危機。張軍等（2011）認(rèn)為我國金融審計必須借鑒國外的經(jīng)驗教訓(xùn),采取相應(yīng)措施,才能更好地維護(hù)金融安全。商業(yè)銀行本身屬于高風(fēng)險行業(yè)，經(jīng)營的是高風(fēng)險的貨幣資金，其危機爆發(fā)的可能性時時存在。

這一方面是由于缺乏連續(xù)性的審計導(dǎo)致無法提高效率。商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)繁多且復(fù)雜，由于審計人員的缺失，對銀行進(jìn)行審計的時間間隔較長，無法從根本上了解銀行內(nèi)部控制的程序。下一次審計很難利用上一次的審計結(jié)果，造成無法有效識別舞弊。

另一方面，進(jìn)入新世紀(jì)以來，金融全球化、金融業(yè)重組和并購以及金融業(yè)務(wù)和金融工具的不斷創(chuàng)新，加快銀行規(guī)模擴張，加劇銀行業(yè)風(fēng)險多樣化程度。

方濤（2012）指出信息化的環(huán)境下，特別是計算機技術(shù)在銀行業(yè)的廣泛運用，造成審計環(huán)境、審計目標(biāo)、審計對象和審計方法等基本審計要素的巨大變化，使得商業(yè)銀行傳統(tǒng)審計模式已經(jīng)無法滿足這多變的需求。

國內(nèi)也有部分關(guān)于數(shù)據(jù)式審計模式的研究。國家審計署副審計長石愛中(2005)首次提出了數(shù)據(jù)式審計這一全新概念，認(rèn)為這種審計模式代表信息化環(huán)境下計算機審計的未來，并初步將其定義為：以系統(tǒng)內(nèi)部控制測評為基礎(chǔ)，通過對電子數(shù)據(jù)的收集、轉(zhuǎn)換、分析、整理和驗證，以實現(xiàn)審計目標(biāo)的審計方式。王永海、文華宜（2006）通過對商業(yè)銀行審計模式發(fā)展的各個階段進(jìn)行了系統(tǒng)的比較研究，并全面分析了不同審計模式下的審計風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)：數(shù)據(jù)審計模式信息占有量最大、信息不對稱最小，因而可能產(chǎn)生的審計風(fēng)險也最低。對于商業(yè)銀行的審計來說，數(shù)據(jù)式審計應(yīng)是審計人員的優(yōu)先選擇。如何充分利用電子數(shù)據(jù)，發(fā)揮電子數(shù)據(jù)在數(shù)據(jù)式審計中的作用，李春青（2007）提出審計數(shù)據(jù)的處理策略，討論有效配置數(shù)據(jù)處理活動的方法，目的在于以最小的處理工作量滿足審計分析需要?？娖G娟，王明麗（2010）闡述了數(shù)據(jù)式審計的一般流程及關(guān)鍵技術(shù)的應(yīng)用。

二、數(shù)據(jù)式審計模式的應(yīng)用

商業(yè)銀行審計模式從傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計轉(zhuǎn)向全面的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，但?shù)據(jù)式審計不同于以往任何一種審計方法,它改變傳統(tǒng)地將賬目憑證或電子賬套作為直接的審計對象的方法,而是將電子數(shù)據(jù)作為直接的審計對象。因此審計過程中不必將其轉(zhuǎn)換成規(guī)定的電子賬套，相比以往審計模式，節(jié)省了大量的人力物力，更減小了審計風(fēng)險。數(shù)據(jù)式系統(tǒng)基礎(chǔ)審計可以簡化為:系統(tǒng)內(nèi)部控制測評+數(shù)據(jù)審計。由此可以知道商業(yè)銀行審計中對于電子數(shù)據(jù)審查的力度。在銀行審計實務(wù)中，審計師通過數(shù)據(jù)式審計模式，應(yīng)用關(guān)鍵技術(shù)作用于以下環(huán)節(jié)，大大加強了銀行監(jiān)管的可信度，有效地維護(hù)了金融安全。

（一）數(shù)據(jù)式審計是提高銀行非現(xiàn)場

監(jiān)管報送數(shù)據(jù)質(zhì)量的必要手段非現(xiàn)場監(jiān)管，是指審計部門等監(jiān)管機構(gòu)收集銀行業(yè)報送的數(shù)據(jù)、報表和有關(guān)資料，運用一定的技術(shù)方法（如比例分析與審計模型等），對其進(jìn)行整理、轉(zhuǎn)換與綜合分析，對銀行業(yè)金融機構(gòu)的合法經(jīng)營與風(fēng)險情況作出初步評價和早期預(yù)警。非現(xiàn)場監(jiān)管是銀行有效監(jiān)管的重要組成部分，但是發(fā)展過程中非現(xiàn)場監(jiān)管存在一些不足。一是報送數(shù)據(jù)質(zhì)量缺乏可信度。采集數(shù)據(jù)信息是非現(xiàn)場監(jiān)管的首要環(huán)節(jié)，審計師通過數(shù)據(jù)采集獲取第一手資料，為審計實施準(zhǔn)備基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)只有全面、完整、準(zhǔn)確，才能實現(xiàn)非現(xiàn)場監(jiān)管的目的。但由于多種原因，如各業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理方法不規(guī)范或員工操作失誤致使非現(xiàn)場審計系統(tǒng)數(shù)據(jù)存在差異情況。二是銀行非現(xiàn)場監(jiān)管指標(biāo)體系設(shè)計不合理。目前商業(yè)銀行注重對傳統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)的監(jiān)管，對表外業(yè)務(wù)的監(jiān)管力度不強。如同業(yè)代付業(yè)務(wù)、銀信合作及信托業(yè)務(wù)、理財產(chǎn)品等高風(fēng)險領(lǐng)域，監(jiān)管指標(biāo)體系尚未涉及。此外非現(xiàn)場審計只注重對單個指標(biāo)的考核，忽視對指標(biāo)間聯(lián)系的分析。例如只注重盈利性指標(biāo)，而缺乏安全性、流動性和盈利性指標(biāo)間的互動性分析指標(biāo)。因此監(jiān)管指標(biāo)尚不能全面地反映商業(yè)銀行所面臨的風(fēng)險狀況。在非現(xiàn)場監(jiān)管中，既要保證采集的數(shù)據(jù)正確、可靠，又要保證采集的數(shù)據(jù)滿足審計數(shù)據(jù)分析需要，審計師可以運用數(shù)據(jù)式審計有效解決這一難題。結(jié)合計算機輔助審計（CAAT）將電子計算技術(shù)引入到銀行非現(xiàn)場監(jiān)管工作之中,利用計算機網(wǎng)絡(luò)和審計程序?qū)崿F(xiàn)非現(xiàn)場監(jiān)管信息采集網(wǎng)絡(luò)化，通過對數(shù)據(jù)核對、匯總、對比分析和風(fēng)險預(yù)警自動化,提高采集的數(shù)據(jù)質(zhì)量，指導(dǎo)監(jiān)管機構(gòu)實施對銀行的分類監(jiān)管，提高監(jiān)管工作效率和水平。同時審計人員必須依據(jù)審計目標(biāo)、審計對象及特點、信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫環(huán)境內(nèi)部控制等，運用審計專業(yè)判斷確定數(shù)據(jù)采集的范圍、方式和技術(shù)等，做好篩選工作，較大減輕現(xiàn)場工作量，進(jìn)一步提高審計效率及質(zhì)量。

（二）數(shù)據(jù)式審計是完善我國商業(yè)銀

行支付清算系統(tǒng)的必然選擇當(dāng)前我國已建成以中國人民銀行現(xiàn)代支付系統(tǒng)為核心，銀行業(yè)金融機構(gòu)行內(nèi)支付系統(tǒng)為基礎(chǔ)，同城票據(jù)清算系統(tǒng)、證券結(jié)算系統(tǒng)和境內(nèi)外幣支付系統(tǒng)為重要組成部分，互聯(lián)網(wǎng)支付和支付清算組織的清算系統(tǒng)為補充的和諧共贏的支付清算系統(tǒng)，對提高社會資金使用效率，增強金融服務(wù)功能發(fā)揮了重要作用，但存在的支付風(fēng)險也不容忽視。一是銀行支付清算系統(tǒng)多，系統(tǒng)結(jié)構(gòu)紊亂。我國目前的支付結(jié)算方式按使用的支付結(jié)算工具不同，分為票據(jù)、結(jié)算憑證和信用卡三類，稱為“三票三式一卡”。每個分類下又可分成多個子類，存在多種支付結(jié)算工具。不同的支付結(jié)算工具所適用的情況不同，所依賴的系統(tǒng)不同，大大加劇了銀行清算的數(shù)據(jù)復(fù)雜度。金融市場上還存在眾多的商業(yè)銀行，并且各家的支付清算系統(tǒng)所運行的計算機操作系統(tǒng)不一致，支付清算系統(tǒng)的計算機數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)不相兼融。銀行之間主要采用跨系統(tǒng)的銀行清算方式進(jìn)行支付，存在時間滯延，不能自動轉(zhuǎn)賬，增加了錯誤的發(fā)生機會。二是支付風(fēng)險隱患多，防范機制不健全。由于銀行的支付系統(tǒng)是用金錢進(jìn)行支付和結(jié)算的，很容易引起不法分子的注意。很多犯罪分子利用銀行支付體系漏洞進(jìn)行各種詐騙行為，嚴(yán)重的會使銀行和用戶雙方受到嚴(yán)重的損失。比如說，部分銀行的內(nèi)部工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高或違反操作規(guī)程不按規(guī)定辦理業(yè)務(wù)，存在操作錯誤或未經(jīng)授權(quán)的進(jìn)入系統(tǒng)使用信息進(jìn)行惡意操作，或是違法犯罪的活動，并可能引發(fā)的潛在風(fēng)險。一旦發(fā)生案件，資金追回難度很大。面對商業(yè)銀行的電子數(shù)據(jù)來源廣泛、種類繁多且存在不少質(zhì)量問題的特性，審計人員利用數(shù)據(jù)式審計中的數(shù)據(jù)清理環(huán)節(jié)可以有效減少數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換差異。支付系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)需要經(jīng)過數(shù)據(jù)清理，從數(shù)據(jù)源中清除錯誤和不一致的數(shù)據(jù)，避免清理過程中數(shù)據(jù)丟失、遺漏。加強事前控制、事中管理、事后審計三合一的防護(hù)體系，規(guī)避多種支付風(fēng)險，更好地發(fā)揮事后監(jiān)督的職能，降低了數(shù)據(jù)紊亂的可能性。通過計算機審計輔助技術(shù)，開發(fā)建設(shè)支付管理信息系統(tǒng)及業(yè)務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)，采集、分析支付系統(tǒng)蘊藏的大量數(shù)據(jù)信息，為貨幣政策和金融穩(wěn)定提供服務(wù)。比如說，各商業(yè)銀行正逐步實現(xiàn)銀行內(nèi)部系統(tǒng)數(shù)據(jù)“大集中"，在中國人民銀行電子聯(lián)行系統(tǒng)基礎(chǔ)上組建統(tǒng)一的現(xiàn)代支付系統(tǒng)。又可借鑒美國日間透支報告及定價系統(tǒng)（DORPS）監(jiān)督金融機構(gòu)的透支活動，并對日間的透支計算定價和費用的方式，確保中央銀行會計數(shù)據(jù)的及時匯總和監(jiān)測，掌握全面的會計信息。

（三）數(shù)據(jù)式審計是提高壓力測試公信力的有效途徑

壓力測試實質(zhì)上就是模擬“危機事件”來估計極端卻可能出現(xiàn)的壓力情景下的金融機構(gòu)的波動。日前美國針對資產(chǎn)規(guī)模超過100億美元的美國大型銀行風(fēng)險監(jiān)管的壓力測試規(guī)范，要求將壓力測試納入日常經(jīng)營的風(fēng)險管理，加強風(fēng)險管控意識。對于壓力測試的方法，實際運用較為廣泛的是敏感性分析和情景分析。敏感性分析方法測試單一風(fēng)險因子或少數(shù)幾個緊密關(guān)聯(lián)的因素發(fā)生變動后對商業(yè)銀行風(fēng)險的影響，側(cè)重于數(shù)據(jù)分析，小小的差錯就會導(dǎo)致壓力測試的結(jié)果截然不同。即數(shù)據(jù)的可靠性是確保壓力測試公允的關(guān)鍵。假設(shè)情景方法，即多因素分析，更加匹配商業(yè)銀行的風(fēng)險特點，具有更強的整體預(yù)測能力，但主觀性較強，難以確定未來極端事件發(fā)生的概率。目前國內(nèi)對于壓力測試的方法、模型、技術(shù)以及潛在假設(shè)等更加細(xì)致的解釋大多沒有統(tǒng)一規(guī)定，若要求一家銀行通過測試并且以測試的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管理，顯然會導(dǎo)致銀行會計操縱、違規(guī)操作等舞弊行為的發(fā)生。受到信貸系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫建設(shè)的制約，一些高頻或細(xì)分類數(shù)據(jù)沒有可靠地數(shù)據(jù)來源，甚至部分?jǐn)?shù)據(jù)只能手工匯總或采用估計數(shù)。數(shù)據(jù)不足，質(zhì)量不高，影響了壓力測試結(jié)果的可靠性，造成社會大眾對于國內(nèi)商業(yè)銀行的壓力測試結(jié)果并不相信。為此在審計過程中，審計人員須運用數(shù)據(jù)式審計，在數(shù)量采集、數(shù)量分析和數(shù)量挖掘等關(guān)鍵技術(shù)環(huán)節(jié)實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)分析，追溯壓力測試中所用數(shù)據(jù)來源，綜合評估商業(yè)銀行進(jìn)行壓力測試所用的數(shù)據(jù)的真實性與指標(biāo)的全面性。商業(yè)銀行也可以借助計算機輔助審計（CAAT）開發(fā)適合自身的信用風(fēng)險壓力測試技術(shù),將交易賬戶和信貸賬戶變動的信息實時傳遞到風(fēng)險管理系統(tǒng)，識別出波動較大的風(fēng)險因子，并對其對沖避險。

三、我國推進(jìn)數(shù)據(jù)式審計的發(fā)展策略

為了能及時發(fā)現(xiàn)銀行業(yè)金融機構(gòu)在經(jīng)營管理中存在的問題與不足、提高商業(yè)銀行內(nèi)部控制、抵制風(fēng)險的能力，我國的數(shù)據(jù)式審計制度仍需要進(jìn)一步改進(jìn)與完善，以充分發(fā)揮審計監(jiān)控、風(fēng)險監(jiān)督的作用。

（一）提高審計人員開展數(shù)據(jù)審計的能力，積極探索人才培養(yǎng)模式在新的審計模式下，審計人員不僅需要具備財會知識，了解商業(yè)銀行內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程，而且須通曉計算機審計的軟硬件設(shè)備的開發(fā)和管理，掌握先進(jìn)的審計理論與技術(shù)。因此，努力提高審計人員的計算機應(yīng)用水平，引進(jìn)IT人才，構(gòu)建人才“金字塔”結(jié)構(gòu)，改善目前審計從業(yè)人員的知識構(gòu)成，可以從根本上防范審計的內(nèi)在風(fēng)險。

（二）創(chuàng)建大量的新型審計技術(shù)

在全新的數(shù)據(jù)式審計模式下，面對商業(yè)銀行各式各樣的信息系統(tǒng)以及存儲于其中的海量數(shù)據(jù)，需要審計人員創(chuàng)建全新的技術(shù)方法。舉例來說,數(shù)據(jù)式審計關(guān)鍵技術(shù)之一的聯(lián)機分析處理（O-LAP）是目前對于海量數(shù)據(jù)處理所采取的主要方法，采用的是完全創(chuàng)新的多維分析，展現(xiàn)在用戶面前的是一幅幅多維試圖。這正是由于審計業(yè)務(wù)流程中對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫中各種類型的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的需要而被設(shè)計出來的。

（三）確立數(shù)據(jù)式審計的理論標(biāo)準(zhǔn)和立法規(guī)范相對于信息化條件下審計實務(wù)日益增多而言，國內(nèi)的數(shù)據(jù)式審計理論工作目前還處于探索階段，審計規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)體系不完善，法制建設(shè)相對滯后。當(dāng)前法律法規(guī)中并沒有明確規(guī)定數(shù)據(jù)式審計模式，其法律地位在審計立法中尚不明確，不利于數(shù)據(jù)式審計工作開展。審計署應(yīng)及時采取措施，加強對數(shù)據(jù)式審計的研究，以便盡快跟上商業(yè)銀行日新月異的發(fā)展形勢。盡快制定出適用于數(shù)據(jù)式審計的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則規(guī)范數(shù)據(jù)式審計的法制化建設(shè)。