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本文作者：王昕蔚作者單位：山東濟(jì)菏高速公路有限公司

一、高速公路企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的特點(diǎn)

（一）籌資任務(wù)艱巨

目前我國(guó)的高速公路體質(zhì)依然是收費(fèi)經(jīng)營(yíng)。在政府宏觀上保證市場(chǎng)有效供給的前提下，由市場(chǎng)決定供給與需求。而高速公路企業(yè)在前期的公路投資規(guī)模往往都不小，動(dòng)輒就上百億元。因此，作為高速公路企業(yè)，籌資任務(wù)一直都較艱巨。

（二）資金管理較復(fù)雜

眾所周知，高速公路的建設(shè)跨越時(shí)期較長(zhǎng)，其建設(shè)通常由多家施工單位共同完成，而且這些施工單位往往規(guī)模不等，進(jìn)度不一。這在一定程度上給高速公路企業(yè)建設(shè)資金的籌集和管理帶來(lái)一定困難。所籌集的資金不僅跨期長(zhǎng)，而且支付單位眾多，單幣支付額度和支付進(jìn)度不一致。因此，在如此特殊的企業(yè)中實(shí)施全面財(cái)務(wù)預(yù)算管理，意義更為重大。財(cái)務(wù)預(yù)算管理對(duì)高速公路企業(yè)的重要性不言而喻。起有助于高速企業(yè)掌握企業(yè)現(xiàn)有資金與尚需籌資額之間的差距，籌資目標(biāo)更明確。此外，還有助于高速企業(yè)在資金的具體運(yùn)作中給予良好的監(jiān)督和指導(dǎo)，及時(shí)結(jié)合預(yù)算對(duì)資金作出統(tǒng)籌安排。

二、當(dāng)前我國(guó)高速公路企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

(一)企業(yè)員工缺乏對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的深透理解

財(cái)務(wù)預(yù)算管理不僅是高速企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)人員的事情，其牽扯企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)和各個(gè)工作環(huán)節(jié)，它不僅單純是財(cái)務(wù)預(yù)算，還是一種經(jīng)營(yíng)預(yù)算。企業(yè)所有部門(mén)和人員都是預(yù)算的信息提供者和預(yù)算決策的執(zhí)行者。然而，財(cái)務(wù)預(yù)算的主要基礎(chǔ)畢竟是財(cái)務(wù)收支核算以及在其基礎(chǔ)上的延伸與發(fā)展，與財(cái)務(wù)部門(mén)的關(guān)系自然比其他部門(mén)要密切的多。也正因?yàn)榇?，使得很多高速企業(yè)管理人員在認(rèn)識(shí)上存在一定誤區(qū)，認(rèn)為財(cái)務(wù)預(yù)算管理僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，其編制和實(shí)施都只與財(cái)務(wù)部門(mén)相關(guān)，沒(méi)有意識(shí)到財(cái)務(wù)預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)管理的關(guān)系，缺乏主動(dòng)參與的積極性。這些直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算的編制和管理缺乏一定的科學(xué)性、在執(zhí)行性上隨意性較大，全面財(cái)務(wù)預(yù)算管理的作用無(wú)法充分發(fā)揮出來(lái)。

(二)全面財(cái)務(wù)預(yù)算管理方法欠缺一定的合理性

高速公路企業(yè)所處的行業(yè)較為特殊，但是多數(shù)該類(lèi)企業(yè)在具體的企業(yè)運(yùn)營(yíng)中對(duì)此并未加強(qiáng)注意力。比如，在預(yù)算項(xiàng)目的設(shè)置上，并未從實(shí)際出發(fā)，很多企業(yè)都直接套用其他企業(yè)的設(shè)置項(xiàng)目和規(guī)定。導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算管理的覆蓋面重疊或不全，具體執(zhí)行的隨意性較大且難以下派到各部門(mén)，預(yù)算考核也缺乏準(zhǔn)確性。此外，企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)關(guān)系重大。目前，我國(guó)高速公路企業(yè)依然對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理實(shí)行減量或增量預(yù)算編制方法。該方法是以先前經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，雖然在編制過(guò)程中也會(huì)對(duì)“非正?！币蛩赜枰钥紤]，但是其編制結(jié)果依然具有較大的主觀性，使得財(cái)務(wù)預(yù)算管理的作用無(wú)法得到真正發(fā)揮。再者，財(cái)務(wù)預(yù)算的監(jiān)督與審批程序不健全。審批是財(cái)務(wù)預(yù)算管理的實(shí)施前提，監(jiān)督是一種保證，有助于財(cái)務(wù)預(yù)算保持剛性。然而，現(xiàn)實(shí)情況卻是無(wú)論審批還是監(jiān)督，均不到位。

(三)財(cái)務(wù)預(yù)算編制時(shí)間不合理，質(zhì)量不高

財(cái)務(wù)預(yù)算編制是財(cái)務(wù)預(yù)算管理的起點(diǎn)，其工作量較大，對(duì)編制時(shí)間的需求也較多，通常需要多部門(mén)、全員參加。目前，我國(guó)高速公路企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算所需要的編制時(shí)間并沒(méi)有給予合理安排，造成無(wú)法在規(guī)定時(shí)間內(nèi)編制出財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告。使得在下年初沒(méi)有書(shū)面報(bào)告知道預(yù)算，監(jiān)督和考核也沒(méi)有依據(jù)可循。即使有些高速公路企業(yè)在年底完成了預(yù)算編制工作，但是必需的調(diào)查論證和研究相對(duì)缺乏和不充分，使得預(yù)算質(zhì)量不高。除此之外，目前高速公路企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的預(yù)測(cè)不夠精準(zhǔn)。當(dāng)發(fā)生重要事項(xiàng)需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整時(shí)，時(shí)常無(wú)法對(duì)預(yù)算做出及時(shí)調(diào)整，使得財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告形同虛設(shè)。

（四）財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況與員工績(jī)效考評(píng)尚未掛鉤

當(dāng)前，我國(guó)高速公路企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在著一種現(xiàn)象，即重編制、輕執(zhí)行。這種現(xiàn)象的產(chǎn)生主要源于兩個(gè)方面。其一，人員相關(guān)考核意識(shí)薄弱，考核指標(biāo)也欠明確。目前，不在少數(shù)的高速公路企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算編制之后就認(rèn)為萬(wàn)事大吉，忽視了對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的分析、監(jiān)督與評(píng)價(jià)，無(wú)法從根本上實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的目的，也做不到將企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)情況與預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行有機(jī)相連。其二，很多高速公路企業(yè)沒(méi)有相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)考評(píng)機(jī)制，沒(méi)有把預(yù)算與員工實(shí)際績(jī)效聯(lián)系在一起，造成預(yù)算本身應(yīng)有的約束力無(wú)法正常發(fā)揮。

三、關(guān)于高速公路企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的幾點(diǎn)建議

（一）控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行多元化融資

高速公路企業(yè)若想達(dá)到良好的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，首先需要管理好籌資，尤其是要處理好債務(wù)融資和權(quán)益性融資的關(guān)系。其中，債務(wù)融資中，主要需要對(duì)利息與本金的支付和企業(yè)現(xiàn)金流量的關(guān)系進(jìn)行妥善處理。短期融資與長(zhǎng)期融資有其不同的自身特點(diǎn)，短期借款的利息支出較少，但是債務(wù)過(guò)重又會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定壓力，而長(zhǎng)期融資在一定程度上能夠減少企業(yè)的還本壓力，但是卻又會(huì)對(duì)每期利息有所增加。因此，高速公路企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理中對(duì)二者進(jìn)行合理籌劃與分析。與此同時(shí)，高速公路企業(yè)在籌資模式上，應(yīng)該積極爭(zhēng)取開(kāi)闊新的渠道或者對(duì)原有籌資渠道進(jìn)行創(chuàng)新，以實(shí)現(xiàn)多元化的融資模式。此外，高速公路企業(yè)還要加強(qiáng)與銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的往來(lái)，了解銀行業(yè)的最新金融資訊，結(jié)合自身特點(diǎn)和企業(yè)實(shí)際情況選擇合宜的融資品種。比如，高速公路企業(yè)可以選擇中短期融資券和信托產(chǎn)品融資，或者通過(guò)資產(chǎn)證券化達(dá)到降低財(cái)務(wù)成本、優(yōu)化債務(wù)結(jié)構(gòu)的目的。由于高速公路企業(yè)每天公路運(yùn)營(yíng)收費(fèi)的現(xiàn)金流入時(shí)間與支付債務(wù)利息的時(shí)間并不相一致，因此，其可對(duì)此進(jìn)行利用。比如可以利用時(shí)間差所產(chǎn)生的企業(yè)現(xiàn)金流入向銀行購(gòu)買(mǎi)一定的保本型中短期理財(cái)產(chǎn)品，以獲得較多受益。再者，高速公路企業(yè)還應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制。比如，在日常要加強(qiáng)對(duì)設(shè)備購(gòu)置、應(yīng)收賬款等方面的管理，探尋高速公路企業(yè)盤(pán)活資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓等方面的新路子，爭(zhēng)取在其今后的投資領(lǐng)域上實(shí)現(xiàn)一定的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)折。

（二）開(kāi)拓新的財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法

雖然財(cái)務(wù)預(yù)算需要依據(jù)以前年度的數(shù)據(jù)，但是不代表財(cái)務(wù)預(yù)算的編制就是完全依靠以前數(shù)據(jù)而進(jìn)行。尤其是具有國(guó)有企業(yè)性質(zhì)的高速公路企業(yè)，在編制預(yù)算時(shí)，常會(huì)考慮基數(shù)遞增，甚至這已成為該類(lèi)企業(yè)的一種慣性。實(shí)際情況卻是，高速公路企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)常會(huì)隨著宏觀環(huán)境諸如政策條件等的變化而改變。這些變化可能對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算編制部門(mén)而言，并無(wú)法準(zhǔn)確的掌握。造成財(cái)務(wù)預(yù)算的編制不僅細(xì)致性欠缺，而且可能會(huì)脫離實(shí)際，無(wú)法與養(yǎng)護(hù)部門(mén)、監(jiān)控中心等實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出相契合。此外，前期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)在一定程度上也會(huì)使得預(yù)算在編制中產(chǎn)生一定的傾向性和局限性。筆者認(rèn)為，倘若公路養(yǎng)護(hù)部門(mén)、監(jiān)控中心等如果能夠在財(cái)務(wù)預(yù)算編制之前提供充足的參考性資料，并且滿(mǎn)足相應(yīng)的編制條件，那么財(cái)務(wù)預(yù)算的編制基礎(chǔ)也可以采取零基預(yù)算，從實(shí)際需求與可能性為出發(fā)點(diǎn)，分別對(duì)費(fèi)用內(nèi)容和支出標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理性審查，繼而編制財(cái)務(wù)預(yù)算。雖然這種方式可能會(huì)使編制過(guò)程變的繁雜，但卻從根本上有利于高速公路企業(yè)對(duì)監(jiān)控中心、養(yǎng)護(hù)部門(mén)等具體的人員情況、業(yè)務(wù)活動(dòng)、資產(chǎn)情況等掌握得更加清晰，也有利于下一步的人員考核責(zé)任劃分。再者，筆者認(rèn)為，還可以在上述基礎(chǔ)上，適當(dāng)引入彈性預(yù)算法。其主要原因是，無(wú)論是市場(chǎng)還是具體業(yè)務(wù)，都處在不斷的變化之中，而預(yù)算的編制是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，這就需要一個(gè)動(dòng)態(tài)的預(yù)算方法加以配合。彈性預(yù)算法正好滿(mǎn)足這一要求。在具體的預(yù)算編制過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行充分分析，建立成本支出與費(fèi)用收取之間的數(shù)量關(guān)系，在業(yè)務(wù)量的不同水平下編制出相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算。

（三）適度推行滾動(dòng)預(yù)算方式

高速公路企業(yè)對(duì)公路的日常維護(hù)需要持續(xù)進(jìn)行，每年的差別并不是很大。筆者認(rèn)為，在高速公路企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的過(guò)程中，可以適當(dāng)推行滾動(dòng)預(yù)算的方式。具體而言，就是要持續(xù)保持12個(gè)月的財(cái)務(wù)預(yù)算期間。每個(gè)月過(guò)完時(shí)，都要及時(shí)進(jìn)行歸納、總結(jié)和分析，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)后幾個(gè)月的預(yù)算進(jìn)行修訂和調(diào)整。在12個(gè)月的財(cái)務(wù)預(yù)算期間的期初，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制要相對(duì)詳細(xì)和全面，而之后的月份可以適度略粗，隨每個(gè)月的滾動(dòng)再做細(xì)致調(diào)整。滾動(dòng)形式的財(cái)務(wù)預(yù)算方式不僅對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的連續(xù)性和全面性有所保持，而且隨著財(cái)務(wù)預(yù)算不斷地修訂和調(diào)整，是財(cái)務(wù)預(yù)算更貼合實(shí)際情況，財(cái)務(wù)預(yù)算的控制和監(jiān)督指導(dǎo)作用得以有效發(fā)揮。