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摘要：當(dāng)前我國(guó)石油企業(yè)用工總量增長(zhǎng)過(guò)快，人工成本總額快速攀升，急切需要人力資源會(huì)計(jì)核算來(lái)控制這一成本。文章結(jié)合我國(guó)石油企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際情況，分析了石油企業(yè)推行人力資源會(huì)計(jì)所面臨的問(wèn)題，并指出當(dāng)前形勢(shì)下如何推行人力資源會(huì)計(jì)，最后給出了具體的做法。

關(guān)鍵詞：石油企業(yè)；人力資源會(huì)計(jì)；成本會(huì)計(jì)模式

所謂人力資源會(huì)計(jì)，是人力資源管理和會(huì)計(jì)管理相結(jié)合的產(chǎn)物。它采用會(huì)計(jì)的方法，全面系統(tǒng)地反映、計(jì)量企業(yè)所擁有的人力資源，從而促進(jìn)企業(yè)人力資源管理水平的提高，實(shí)現(xiàn)定性管理向定量管理的轉(zhuǎn)變。與此同時(shí)，人力資源會(huì)計(jì)也能使會(huì)計(jì)系統(tǒng)更真實(shí)、全面地反映“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”的資源，從而擴(kuò)大會(huì)計(jì)核算的范圍，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。在當(dāng)前我國(guó)石油企業(yè)用工總量增長(zhǎng)過(guò)快，人工成本總額快速攀升的實(shí)際情況下，石油企業(yè)加快完善人力資源會(huì)計(jì)，對(duì)控制與節(jié)約成本都是非常有必要的。但是，在當(dāng)前的情況下，我國(guó)石油企業(yè)要推行人力資源還存在很多的問(wèn)題。

一、石油企業(yè)推行人力資源會(huì)計(jì)面臨的問(wèn)題

首先，從人力資源會(huì)計(jì)本身來(lái)說(shuō)。一方面，人力資源會(huì)計(jì)本身存在一些不完善之處，例如人力資源的價(jià)值計(jì)量與確認(rèn)問(wèn)題；另一方面，當(dāng)前人力資源會(huì)計(jì)研究也存在一些問(wèn)題。例如，在介紹、研究人力資源會(huì)計(jì)時(shí)，往往將人力資源會(huì)計(jì)分解為成本會(huì)計(jì)與價(jià)值會(huì)計(jì)兩部分，把人力資源成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容基本列入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇，將人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的內(nèi)容列入管理會(huì)計(jì)的范疇，導(dǎo)致了列入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的人力資源成本無(wú)法反映人力資源的真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值，而能夠反映人力資源真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的人力資源管理會(huì)計(jì)卻被置之財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之外。

其次，從石油企業(yè)本身來(lái)說(shuō)。目前我國(guó)石油企業(yè)人力資源投資效益的計(jì)價(jià)比較困難。目前的人力資源會(huì)計(jì)所能提供的只是人力資源投資支出方面的信息。這種測(cè)算目前還不夠準(zhǔn)確，也不夠經(jīng)濟(jì)。這是因?yàn)樵谑推髽I(yè)的收入中，很難界定哪些是非人力資源投資所獲得的收入，哪些是人力資源投資所獲得的收入，從而也很難確定人力資源投資的經(jīng)濟(jì)效益。另外從企業(yè)內(nèi)部管理的信息需求來(lái)看，石油企業(yè)需要的人力資源會(huì)計(jì)信息不多，基本上可以從現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中得到，因而認(rèn)為至少目前不需要應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)。

還有一些來(lái)自其他方面的影響：如管理層傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)觀(guān)念、權(quán)益觀(guān)念的影響因素，還有企業(yè)原有股東因經(jīng)濟(jì)利益受到觸動(dòng)而抵制的原因，也有現(xiàn)存法律對(duì)人力資源會(huì)計(jì)存在不利影響等。

二、當(dāng)前我國(guó)石油企業(yè)如何推行人力資源會(huì)計(jì)

管理者應(yīng)該重視人力資源價(jià)值，按照相關(guān)性原則，企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)（包括總會(huì)計(jì)師、總經(jīng)濟(jì)師、總工程師）共同籌劃，組建由人力資源管理部門(mén)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)共同參與的人力資源會(huì)計(jì)。

（一）人力資源管理部門(mén)的任務(wù)：反映信息和考評(píng)

人力資源部門(mén)可以通過(guò)對(duì)人力資源信息的研究創(chuàng)造一個(gè)良好的機(jī)制，使員工創(chuàng)造出百倍以上的工作績(jī)效，而這個(gè)良好機(jī)制的核心是有效的激勵(lì)機(jī)制。這取決于管理者對(duì)員工的了解，薪酬的設(shè)計(jì)和考核體系的建立等，這正是人力資源部門(mén)的工作內(nèi)容。在石油企業(yè)里，不同部門(mén)、不同級(jí)別的員工對(duì)產(chǎn)出的貢獻(xiàn)存在一定差異，如生產(chǎn)型員工和非生產(chǎn)型員工、普通員工和高級(jí)管理人員及科研人員對(duì)產(chǎn)出的貢獻(xiàn)是不同的。對(duì)不同檔次的人才會(huì)計(jì)核算中應(yīng)該依據(jù)重要性原則區(qū)別對(duì)待。由人力資源管理部門(mén)對(duì)企業(yè)的員工進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，可以采用對(duì)職工心理、身體素質(zhì)、技術(shù)水平、對(duì)企業(yè)滿(mǎn)意度等非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行定性分析，以綜合評(píng)價(jià)人力資源部門(mén)的工作績(jī)效。

因此，人力資源部門(mén)的主要任務(wù)就是：建立人力資源價(jià)值信息庫(kù)，記載員工的價(jià)值信息；定期對(duì)員工的綜合技能進(jìn)行評(píng)估和考核，比較分析，綜合得出評(píng)估結(jié)果；及時(shí)更新員工價(jià)值信息登記表。

（二）會(huì)計(jì)部門(mén)的任務(wù)：人力資源計(jì)量和剩余價(jià)值分配

會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)負(fù)責(zé)人力資源成本的計(jì)量和人力資源價(jià)值的計(jì)量，包括企業(yè)各責(zé)任中心人力資源的現(xiàn)值、人力資源投入產(chǎn)出比。對(duì)于一些高成本引入的重要人才，應(yīng)單獨(dú)分析成本與其創(chuàng)造的效益，以確定其投資收益率、人力資本對(duì)剩余價(jià)值的分配等。人力資源價(jià)值是能夠進(jìn)行計(jì)量的，對(duì)人力資源價(jià)值的計(jì)量可以著眼于勞動(dòng)者創(chuàng)造的物質(zhì)資源的價(jià)值；對(duì)于勞動(dòng)者創(chuàng)造出來(lái)的那些沒(méi)有物化的新的價(jià)值，則可以采用非貨幣性計(jì)量的方式進(jìn)行測(cè)定，從而確定勞動(dòng)者的人力資源價(jià)值。

關(guān)于人力資本對(duì)剩余價(jià)值的分配，可以在人力資本獲取少量固定收入的基礎(chǔ)上，將凈利潤(rùn)扣除財(cái)務(wù)資本必要報(bào)酬后的余額在人力資本和財(cái)務(wù)成本所有者間進(jìn)行分配，即以經(jīng)濟(jì)增加值作為資本所有者分配凈收益的對(duì)象。固定收入為人力資本所有者延續(xù)生命和維持勞動(dòng)力簡(jiǎn)單再生產(chǎn)提供了保障，剩余價(jià)值的分配則可創(chuàng)造一種既使職工重視企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展又重視創(chuàng)造短期利潤(rùn)的激勵(lì)模式。應(yīng)注意的是，在計(jì)量企業(yè)員工的人力資源價(jià)值時(shí)，應(yīng)以員工在未來(lái)特定時(shí)期內(nèi)為企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值為依據(jù)而不是以過(guò)去創(chuàng)造的價(jià)值為依據(jù)；注意所提供的人力資源價(jià)值信息的完整性；要反映包括補(bǔ)償價(jià)值和剩余價(jià)值在內(nèi)的整個(gè)人力資源價(jià)值；應(yīng)當(dāng)反映包括基本價(jià)值部分和變動(dòng)價(jià)值部分在內(nèi)的人力資源價(jià)值；應(yīng)當(dāng)處理好人力資源個(gè)體價(jià)值和人力資源群體價(jià)值的計(jì)量問(wèn)題；應(yīng)當(dāng)將人力資源價(jià)值的貨幣性計(jì)量方法和非貨幣性計(jì)量方法恰當(dāng)?shù)亟Y(jié)合起來(lái)加以運(yùn)用。

三、推行人力資源會(huì)計(jì)的具體做法

（一）選用人力資源成本會(huì)計(jì)模式

在人力資源會(huì)計(jì)的兩種計(jì)量模式中，成本會(huì)計(jì)模式在遵循審慎性會(huì)計(jì)原則、滿(mǎn)足歷史成本計(jì)量屬性要求的同時(shí)，有效保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，且操作簡(jiǎn)便，因而較適合現(xiàn)階段我國(guó)石油企業(yè)使用。

具體而言，選用人力資源成本會(huì)計(jì)模式具有以下優(yōu)點(diǎn)。第一，符合審慎性會(huì)計(jì)原則的規(guī)定。人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)模式所包含的主觀(guān)因素較多，結(jié)果也因人而異，很容易成為經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)局操縱利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的工具，而在人力資源成本會(huì)計(jì)模式下，數(shù)據(jù)較易獲得，而且也較為客觀(guān)，能有效防止經(jīng)營(yíng)管理人員利用處理方法的主觀(guān)性“故意”篡改數(shù)據(jù)，更好地遵循了審慎性會(huì)計(jì)原則的規(guī)定。第二，滿(mǎn)足歷史成本計(jì)量屬性的要求。按照目前會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，我國(guó)會(huì)計(jì)核算體系基本上仍是以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，即采用歷史成本法計(jì)量并反映企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債。因此，人力資源會(huì)計(jì)要融入現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系，也應(yīng)符合歷史成本計(jì)量屬性的要求，按其實(shí)際發(fā)生成本來(lái)反映。第三，突出強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，主要由可靠性和相關(guān)性決定。不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)目標(biāo)側(cè)重不同，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求也不相同。

目前，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與西方國(guó)家存在著較大的差異，會(huì)計(jì)發(fā)展水平和狀況也與國(guó)外有一定的差別。就我國(guó)會(huì)計(jì)現(xiàn)狀來(lái)看，會(huì)計(jì)信息造假現(xiàn)象較為嚴(yán)重，致使可靠性問(wèn)題更加突出，更迫切需要解決。因此，根據(jù)可靠性與相關(guān)性博弈的結(jié)果，現(xiàn)階段，我國(guó)石油應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)使用成本會(huì)計(jì)模式。

（二）逐步推廣人力資源會(huì)計(jì)

當(dāng)前，我國(guó)石油企業(yè)中有些單位已經(jīng)認(rèn)識(shí)到人力資源會(huì)計(jì)的重要性，并加以試驗(yàn)推行。如：中石化股份公司控股的某公司在其年終決算報(bào)告中就包括了這樣一張會(huì)計(jì)報(bào)表。該表的四

個(gè)大項(xiàng)分別為：平均人數(shù)、計(jì)入成本費(fèi)用的人工成本、經(jīng)濟(jì)效益（包括銷(xiāo)貨額、增加值、總成本費(fèi)用三小項(xiàng)），人工成本綜合性指標(biāo)（包括人事費(fèi)用率、勞動(dòng)分配率、成本結(jié)構(gòu)率）。該表的優(yōu)點(diǎn)不僅在于它將企業(yè)有關(guān)的人力資源會(huì)計(jì)信息集中組織起來(lái)在報(bào)表中單獨(dú)列示，而且提出了兩個(gè)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中沒(méi)有過(guò)的指標(biāo)：人事費(fèi)用率和勞動(dòng)分配率。這兩個(gè)指標(biāo)可以看作是從人力資源會(huì)計(jì)角度做出的反映。其中，人事費(fèi)用率指標(biāo)顯然用于衡量人事部門(mén)的成本效益，勞動(dòng)分配率則反映企業(yè)員工所得占企業(yè)銷(xiāo)售額或增加額的比重?？梢哉f(shuō)，這個(gè)企業(yè)比其他企業(yè)在人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用上前進(jìn)一步。但其缺點(diǎn)也非常明顯：沒(méi)有反映企業(yè)人力資源的價(jià)值，也沒(méi)有反映企業(yè)對(duì)人力資源投資的支出。因此，我們?cè)谠敿?xì)研究人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用可行性的基礎(chǔ)上，將人力資源視同一般資產(chǎn)，進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄，并在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中予以完整反映，并逐步在整個(gè)石油系統(tǒng)中推行開(kāi)來(lái)。

總之，人力資源會(huì)計(jì)的推選，將會(huì)促使人們從單純的人事關(guān)系組織，轉(zhuǎn)為全方位的人力資源開(kāi)發(fā)管理；從只考慮教育的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，到把人力作為組織的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)資源，視同一項(xiàng)重要的特殊資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值核算與控制。雖然在當(dāng)前的情況下我國(guó)石油企業(yè)人人力資源會(huì)計(jì)的研究還不成熟，我們只能在探索中逐步前行，但是，石油企業(yè)推行人力資源會(huì)計(jì)，必將帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

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