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摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，商業(yè)銀行隨之發(fā)展起來(lái)。在金融會(huì)計(jì)國(guó)際化的大背景下，商業(yè)銀行與金融企業(yè)之間的聯(lián)系變得十分密切。文章通過(guò)研究商業(yè)銀行有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制方面的問(wèn)題，指出商業(yè)銀行發(fā)展存在的風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此提出相應(yīng)的解決措施，以推動(dòng)商業(yè)銀行的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；金融會(huì)計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)控制

我國(guó)會(huì)計(jì)體系不僅包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還包括金融會(huì)計(jì)。金融會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量單位相同，都是以貨幣為計(jì)量單位，基本原理與基本方法都相同，但是核算主體存在一定區(qū)別，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通常以制造業(yè)企業(yè)為核算主體，而金融會(huì)計(jì)則以金融機(jī)構(gòu)為核算主體。金融會(huì)計(jì)國(guó)際化是時(shí)展的要求，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)已經(jīng)成為主流趨勢(shì)，金融會(huì)計(jì)也應(yīng)該緊跟經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)。就目前的銀行市場(chǎng)看，由于外國(guó)資本入資我國(guó)銀行，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的壓力加大，商業(yè)銀行亟需跟上現(xiàn)在的發(fā)展潮流。商業(yè)銀行能否建立完整的金融會(huì)計(jì)系統(tǒng)并且能否進(jìn)行高效的管理，這些問(wèn)題都影響著商業(yè)銀行的變革。本文通過(guò)闡述商業(yè)銀行金融會(huì)計(jì)中存在的問(wèn)題并提出相應(yīng)的解決方案，以期推動(dòng)各大商業(yè)銀行的發(fā)展，幫助商業(yè)銀行提高內(nèi)部管理能力。

一、我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理所受到的影響

在金融會(huì)計(jì)國(guó)際化的大背景下，我國(guó)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理面臨挑戰(zhàn)。首先，我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)存在風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)算的方式更繁瑣。在以往的金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)價(jià)值計(jì)算過(guò)程中，銀行只需要對(duì)金融資產(chǎn)在表外業(yè)務(wù)中進(jìn)行核算，而現(xiàn)在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)需要分為表外業(yè)務(wù)與表內(nèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，加大了工作人員的工作量。與此同時(shí)，商業(yè)銀行一些資產(chǎn)的計(jì)量需要按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，但是按照公允價(jià)值計(jì)量會(huì)發(fā)生較大的變化，現(xiàn)在商業(yè)銀行所擁有的資本與以前商業(yè)銀行的資本相比會(huì)有所降低。基于此，商業(yè)銀行對(duì)資本的監(jiān)督管理會(huì)更加嚴(yán)格。其次，現(xiàn)階段商業(yè)銀行控制風(fēng)險(xiǎn)能力有所提升。由于我國(guó)商業(yè)銀行中的資本風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，商業(yè)銀行的監(jiān)管工作不斷加強(qiáng)，需要大力開展風(fēng)險(xiǎn)控制工作。商業(yè)銀行需要在金融項(xiàng)目開展之前進(jìn)行必要的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)決策以及風(fēng)險(xiǎn)防范工作，保證商業(yè)銀行資產(chǎn)的安全，尤其需要按照公允價(jià)值計(jì)量的各種資產(chǎn)。通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制可以有效提高商業(yè)銀行金融資產(chǎn)的使用頻率，提升商業(yè)銀行的整體風(fēng)險(xiǎn)防范水平。

二、我國(guó)商業(yè)銀行金融會(huì)計(jì)影響問(wèn)題

（一）經(jīng)營(yíng)管理水準(zhǔn)有限

商業(yè)銀行在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理時(shí)主要需要考慮四個(gè)方面的問(wèn)題：一是在銀行內(nèi)部如何設(shè)置適合銀行發(fā)展的經(jīng)營(yíng)流程與相應(yīng)的管理制度，與此同時(shí)還要建立完善的管理體系以及招聘符合要求的管理人員；二是商業(yè)銀行應(yīng)該及時(shí)了解市場(chǎng)發(fā)展的趨勢(shì)以及資本市場(chǎng)中的各種信息，幫助商業(yè)銀行預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)以及經(jīng)營(yíng)管理的主要方向；三是需要合理利用商業(yè)銀行擁有的各種資源，提高商業(yè)銀行的資源利用效率；四是需要商業(yè)銀行內(nèi)部工作人員管理好銀行擁有的各種資產(chǎn)，并且要對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金支出以及收入進(jìn)行詳細(xì)的記錄以及管理。商業(yè)銀行的運(yùn)作需要進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，但是銀行實(shí)際工作并沒有做到這一點(diǎn)。由于監(jiān)管工作的開展需要嚴(yán)格按照銀行制定的相關(guān)規(guī)則進(jìn)行，而銀行監(jiān)管工作的開展并沒有按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，導(dǎo)致商業(yè)銀行的監(jiān)管工作開展效果不佳。

（二）金融會(huì)計(jì)制度有待完善

隨著金融會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的不斷加快，金融會(huì)計(jì)資產(chǎn)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，開發(fā)金融會(huì)計(jì)資產(chǎn)的效果逐漸表現(xiàn)出來(lái)。通過(guò)擴(kuò)大金融會(huì)計(jì)資產(chǎn)規(guī)模，金融會(huì)計(jì)相關(guān)收入也有所提高，這樣就可以提高商業(yè)銀行將金融會(huì)計(jì)資金投入資本市場(chǎng)的額度。與此同時(shí)，各種借貸公司的資金也可以加入資本市場(chǎng)中進(jìn)行資本循環(huán)。經(jīng)過(guò)上述過(guò)程，資本市場(chǎng)中的財(cái)務(wù)杠桿變大，反向推動(dòng)資本市場(chǎng)的發(fā)展。需要注意的是，資本市場(chǎng)中財(cái)務(wù)杠桿過(guò)大將會(huì)引發(fā)各種經(jīng)濟(jì)危機(jī)，相關(guān)部門需要制定一些策略以及各種政策來(lái)規(guī)范資本市場(chǎng)的發(fā)展。

（三）金融會(huì)計(jì)程序操作不規(guī)范

商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)比制造業(yè)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)更多。由于資本市場(chǎng)的外部環(huán)境以及內(nèi)部環(huán)境的變化速度較快，資本市場(chǎng)會(huì)發(fā)生許多危及社會(huì)發(fā)展的危機(jī)，最后會(huì)導(dǎo)致商業(yè)銀行發(fā)展滯后?，F(xiàn)階段，商業(yè)銀行在內(nèi)部控制以及經(jīng)營(yíng)管理方面存在許多問(wèn)題，商業(yè)銀行運(yùn)行過(guò)程中存在較多風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，在商業(yè)銀行工作的工作人員可能并沒有進(jìn)行過(guò)系統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)學(xué)習(xí)，加大了銀行運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。導(dǎo)致這些風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的根本原因是商業(yè)銀行在內(nèi)部控制以及經(jīng)營(yíng)管理方面并不沒有出具相關(guān)的政策，導(dǎo)致銀行的內(nèi)部控制以及經(jīng)營(yíng)管理難以發(fā)揮其效力，進(jìn)而造成商業(yè)銀行業(yè)務(wù)操作出現(xiàn)問(wèn)題。因此，商業(yè)銀行應(yīng)該加強(qiáng)其內(nèi)部控制以及經(jīng)營(yíng)管理水平，規(guī)范業(yè)務(wù)的操作流程，提高工作人員的專業(yè)技能，從根本上改善商業(yè)銀行金融會(huì)計(jì)方面的問(wèn)題。

三、金融會(huì)計(jì)國(guó)際化對(duì)商業(yè)銀行損益表的影響

（一）商業(yè)銀行的損益發(fā)生變化

銀行需要通過(guò)營(yíng)利來(lái)獲取運(yùn)營(yíng)資本，部分銀行會(huì)因?yàn)闋I(yíng)利需求而濫用金融工具來(lái)進(jìn)行不當(dāng)交易。金融會(huì)計(jì)國(guó)際化準(zhǔn)則明確規(guī)定金融工具需要在銀行的資產(chǎn)負(fù)債中進(jìn)行詳細(xì)的計(jì)量，資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，這兩項(xiàng)規(guī)定降低了銀行進(jìn)行不規(guī)范操作的可能。另外，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則對(duì)于金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)進(jìn)行了比較嚴(yán)格的規(guī)定，金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)不像以往工作那樣隨意，這項(xiàng)規(guī)定也在一定程度上規(guī)范了商業(yè)銀行的行為。

（二）商業(yè)銀行損益表發(fā)生變化

以往損益表進(jìn)行披露時(shí)的要求與規(guī)定難以適應(yīng)現(xiàn)在的金融會(huì)計(jì)國(guó)際化，銀行對(duì)損益表披露進(jìn)行了改進(jìn)。傳統(tǒng)的損益表在進(jìn)行利潤(rùn)確定時(shí)，需要遵守歷史成本原則、配比原則等，但是現(xiàn)在的損益表中的項(xiàng)目只需要以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量即可。根據(jù)各種資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量可以反映銀行在運(yùn)行過(guò)程中資產(chǎn)的變化情況，更加準(zhǔn)確地得知銀行的業(yè)務(wù)往來(lái)。

四、金融會(huì)計(jì)國(guó)際化對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

（一）公允價(jià)值的運(yùn)用影響商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

使用公允價(jià)值對(duì)銀行的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，可以反映銀行擁有資產(chǎn)的真實(shí)情況，采用這種計(jì)量方式可以使金融資產(chǎn)更好地在表內(nèi)進(jìn)行反應(yīng)，同時(shí)有利于信息使用者查看。信息使用者在進(jìn)行決策的時(shí)候，需要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表信息來(lái)進(jìn)行分析，并且還可以根據(jù)這些報(bào)表來(lái)分析商業(yè)銀行真實(shí)的財(cái)務(wù)情況。采用公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，還可以有效規(guī)范商業(yè)銀行工作人員的行為，減少虛增利潤(rùn)現(xiàn)象的發(fā)生，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到明顯改善。

（二）減值準(zhǔn)備方法的改變影響商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

財(cái)務(wù)報(bào)表信息需要對(duì)外公示，特別是上市公司。商業(yè)銀行在上市以后需要將公司的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行公示，以幫助財(cái)務(wù)信息使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。不同的財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的要求不同，在計(jì)提減值準(zhǔn)備方面采用未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法更容易滿足各種信息使用者的要求。未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法在衡量有可能流入銀行的現(xiàn)金時(shí)不僅會(huì)考慮債務(wù)人的財(cái)務(wù)情況，還會(huì)考慮商業(yè)銀行本身的情況，這樣可以提高商業(yè)銀行提供的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

五、金融會(huì)計(jì)國(guó)際化對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的影響

（一）促進(jìn)商業(yè)銀行不斷提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力

金融會(huì)計(jì)國(guó)際化不僅將金融工具根據(jù)持有意圖、持有目的進(jìn)行嚴(yán)格的分類，還將金融工具進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)。另外，還使用公允價(jià)值來(lái)計(jì)量銀行擁有的資產(chǎn)，并且用未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法來(lái)計(jì)提減值準(zhǔn)備。這些變化不僅提高了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，還提高了銀行應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，在銀行內(nèi)部可以有效杜絕虛增利潤(rùn)現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（二）提高對(duì)商業(yè)銀行監(jiān)管資本的要求

商業(yè)銀行不僅要接受銀監(jiān)會(huì)的監(jiān)督管理，還要接受金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理，金融監(jiān)管部門主要對(duì)銀行擁有的資本進(jìn)行監(jiān)管。商業(yè)銀行為了提高資本的利用效率，降低監(jiān)管過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題的情況，需要對(duì)證券化的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行表明，這直接簡(jiǎn)化了監(jiān)管部門的工作流程。與此同時(shí)，金融會(huì)計(jì)國(guó)際化還提高了商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，主要表現(xiàn)在當(dāng)銀行中存款人以及債權(quán)人的資金出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，銀行可以及時(shí)采取措施進(jìn)行補(bǔ)救，以保證存款人與債權(quán)人的資金安全。金融會(huì)計(jì)國(guó)際化提高了商業(yè)銀行資產(chǎn)的質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)管理能力，金融監(jiān)管部門可以更有效率地監(jiān)督管理銀行的資本。

六、我國(guó)商業(yè)銀行金融會(huì)計(jì)影響的建議

（一）增強(qiáng)出資能力的審核

商業(yè)銀行金融會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)該明確開發(fā)金融項(xiàng)目時(shí)每個(gè)參與者的出資方式，商業(yè)銀行開發(fā)的各項(xiàng)金融項(xiàng)目通?？梢允褂矛F(xiàn)金、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等來(lái)作為原始資金。商業(yè)銀行的工作人員需要對(duì)采用現(xiàn)金方式進(jìn)行出資的參與者進(jìn)行審核，同時(shí)還要對(duì)現(xiàn)金來(lái)源進(jìn)行檢查。金融項(xiàng)目的投資金額必須滿足項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的要求。工作人員對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行嚴(yán)格審查后需要出具專業(yè)的報(bào)告，在報(bào)告中需要注明資金的來(lái)源以及該資金是否合格，這樣在今后出資人撤回資金時(shí)工作人員則不需要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。通過(guò)進(jìn)行上述工作，商業(yè)銀行的工作人員可以有效掌握出資人的各種信息，幫助工作人員預(yù)測(cè)出資人的各種活動(dòng)以及資金的流向。如果出資人想要用土地的使用權(quán)來(lái)代替現(xiàn)金進(jìn)行投資，商業(yè)銀行的工作人員需要對(duì)土地進(jìn)行實(shí)地考察，了解該土地周圍的環(huán)境以及地勢(shì)，輔助工作人員進(jìn)行估價(jià)。如果商業(yè)銀行的工作人員并不能非常準(zhǔn)確地對(duì)土地進(jìn)行估價(jià)，還可以聯(lián)合其他專業(yè)機(jī)構(gòu)的工作人員進(jìn)行土地估價(jià)，這樣可以防止高估土地價(jià)值的現(xiàn)象出現(xiàn)，幫助商業(yè)銀行對(duì)土地進(jìn)行客觀且理性的估價(jià)。

（二）全面了解金融會(huì)計(jì)背景特點(diǎn)

商業(yè)銀行開發(fā)的金融項(xiàng)目可以在一定程度上反映商業(yè)銀行的實(shí)力以及資本市場(chǎng)的情況。現(xiàn)在針對(duì)金融項(xiàng)目開發(fā)，將企業(yè)分為四個(gè)等級(jí)。其中，第一、第二等級(jí)的金融開發(fā)企業(yè)實(shí)力比較雄厚，經(jīng)營(yíng)時(shí)間較長(zhǎng)，運(yùn)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)豐富，第三、第四等級(jí)的企業(yè)無(wú)論是開展金融項(xiàng)目的實(shí)力或者是從業(yè)經(jīng)驗(yàn)方面都是比較弱的。當(dāng)金融項(xiàng)目開發(fā)企業(yè)向商業(yè)銀行提出金融項(xiàng)目貸款時(shí)，商業(yè)銀行應(yīng)該對(duì)金融項(xiàng)目開發(fā)企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的審查。首先要確定該企業(yè)屬于哪一等級(jí)，其次要明確企業(yè)申請(qǐng)的金融項(xiàng)目貸款是否符合其企業(yè)資質(zhì)。如果在審查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)申請(qǐng)的資金貸款與企業(yè)資質(zhì)不符，商業(yè)銀行可以不對(duì)該企業(yè)進(jìn)行放款，并且在今后的申請(qǐng)款項(xiàng)過(guò)程中需要加大對(duì)該企業(yè)的審查力度。

（三）加強(qiáng)金融會(huì)計(jì)信息傳遞

金融會(huì)計(jì)信息傳遞不能出現(xiàn)差錯(cuò)，如果金融會(huì)計(jì)信息在傳遞過(guò)程中出現(xiàn)差錯(cuò)，將會(huì)給商業(yè)銀行造成極大的損失，并且信息傳遞也不能出現(xiàn)滯后的情況，如果金融會(huì)計(jì)信息傳遞滯后，將會(huì)對(duì)后續(xù)工作造成障礙。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的根本原因是金融項(xiàng)目開發(fā)企業(yè)并沒有按照合同規(guī)定進(jìn)行信息傳遞工作，這直接導(dǎo)致商業(yè)銀行并不能按時(shí)開展相關(guān)業(yè)務(wù)，進(jìn)而給商業(yè)銀行的聲譽(yù)造成嚴(yán)重?fù)p害，嚴(yán)重的還會(huì)給商業(yè)銀行帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。正是由于這種信息不對(duì)稱，才會(huì)給商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理以及業(yè)務(wù)開展帶來(lái)麻煩。如果商業(yè)銀行在開展授信業(yè)務(wù)時(shí)出現(xiàn)金融項(xiàng)目開發(fā)企業(yè)難以按時(shí)歸還金融會(huì)計(jì)本金以及利息的情況，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)開展將難以維持下去，從而會(huì)給商業(yè)銀行金融業(yè)務(wù)的開展帶來(lái)極大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在金融會(huì)計(jì)國(guó)際化的大背景下，商業(yè)銀行應(yīng)該重視信息的傳遞以及信息的準(zhǔn)確可靠，幫助商業(yè)銀行開發(fā)金融項(xiàng)目。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息受到金融會(huì)計(jì)國(guó)際化影響最明顯的方面就是計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法。在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，只有當(dāng)金融資產(chǎn)的減值大概率可以流向銀行時(shí)才可以確定為銀行的收入?，F(xiàn)階段，我國(guó)商業(yè)銀行正準(zhǔn)備采用國(guó)際通用的五級(jí)分類法。運(yùn)用這種方法可以最大程度保護(hù)資金使用者的權(quán)利，提高商業(yè)銀行的信譽(yù)。

七、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，金融會(huì)計(jì)國(guó)際化不僅給我國(guó)商業(yè)銀行發(fā)展帶來(lái)了機(jī)遇，而且?guī)Я孙L(fēng)險(xiǎn)。隨著國(guó)際化進(jìn)程的不斷加快，我國(guó)商業(yè)銀行面臨的外部環(huán)境不斷變化，銀行的競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷加大。金融會(huì)計(jì)國(guó)際化可以有效改善我國(guó)商業(yè)銀行的管理情況以及提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力，提升我國(guó)商業(yè)銀行在國(guó)際金融市場(chǎng)中的地位，最終促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在這種背景下，商業(yè)銀行管理人員應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到現(xiàn)在金融會(huì)計(jì)國(guó)際化為銀行發(fā)展提供的機(jī)會(huì)與挑戰(zhàn)，不斷完善銀行的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，提高銀行財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，為銀行發(fā)展創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。通過(guò)研究金融會(huì)計(jì)國(guó)際化背景下商業(yè)銀行面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，不僅能夠明確現(xiàn)階段我國(guó)商業(yè)銀行開展金融業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)，還能夠針對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的解決措施，促使我國(guó)商業(yè)銀行適應(yīng)金融會(huì)計(jì)國(guó)際化背景，為其他金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理以及風(fēng)險(xiǎn)控制工作提供經(jīng)驗(yàn)。

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作者： 周笑波  單位：蘇州大學(xué)