非營利事業(yè)單位財政資金績效審計
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營利性事業(yè)單位具有公益性,需要面對包括政府審計在內的政府主管部門的監(jiān)督管理,而其單位自身的管理與運作特點,也決定了其自身開展績效審計的必要和有價值。而政府對于非營利事業(yè)單位除了財政資金撥款之外,還應當包括提高財政稅管理,提高財政資金投入與產出比例。按審計目的和內容的不同,一般可將審計分為財務審計和績效審計?？冃徲嬆壳吧袥]有統(tǒng)一的定義,在名稱上也有著多種表述,包括經營審計、管理審計、效益審計等。根據(jù)最高審計機關國際組織(INTOSAI)2004年7月的《績效審計實施指南》定義:全范圍的政府審計包括合規(guī)性審計和績效審計?？冃徲嬍菍洕浴⑿市院托Ч缘膶徲?是在考慮應有的經濟性的情況下,對政府活動、項目或組織的效率性和效果性進行的獨立檢查,其目標是實現(xiàn)改進?？冃徲嬕话惆ㄒ韵聝热?根據(jù)良好的管理原則和實務以及管理政策對管理活動的經濟性進行審計;對人力、財力和其他資源的使用效率進行審計,包括檢查信息系統(tǒng)、績效評價和監(jiān)督機制以及被審計單位為糾正已發(fā)現(xiàn)缺陷而采取的程序;聯(lián)系被審計單位目標的實現(xiàn)情況,對被審計單位績效的有效性進行審計,并通過與預期影響進行比較,而對被審計單位的活動所產生的實際影響進行審計。非營利事業(yè)單位能夠填補政府提供公共物品的空白,所以政府提供財政資金支持與幫助。加強非營利事業(yè)單位的財政稅收管理,最終的受益者將是廣大民眾,因為加強非事業(yè)單位的財政稅收能夠使其降低為民眾服務的成本。相反的,如果忽略非事業(yè)單位的財政稅收管理,有可能使非營利事業(yè)單位提高其所提供的產品或服務的價格,將會降低非營利事業(yè)單位提供公共物品的能力和意愿,最終不利于受益者。因此,在目前國家逐漸減少對非事業(yè)單位財政撥付的現(xiàn)狀下,如何完善非事業(yè)單位的財政資金績效審計和財政稅收,提高財政資金使用的經濟性、效率性和效果性是非常必要的。
二、非營利事業(yè)單位的財政資金績效審計維度、目標及內容
1．維度審計
基于非營利事業(yè)單位的組織結構,對非營利事業(yè)單位各部門業(yè)務活動和管理活動進行全面的績效審計,以評價相關負責人的經濟責任履行情況。
2．審計目標
通過這個維度的審計工作,發(fā)揮審計的“免疫”功能,及時發(fā)現(xiàn)、報告問題,依規(guī)處理問題,充分利用審計成果,增強相關部門負責人責任意識、自律意識和效益意識,進而保證非營利事業(yè)單位各法人單位業(yè)務和管理活動的真實、合規(guī)、有效。
3．維度審計內容
一是審查財政稅收情況。審查是否建立嚴格的崗位責任制,內部業(yè)務管理活動是否得到合理、有效的控制,經濟業(yè)務是否建立審批程序并嚴格執(zhí)行。二是審查預算管理及執(zhí)行情況。審查是否根據(jù)部門的業(yè)務情況和有關財務制度要求合理編報預算;預算口徑是否完整,編制程序是否嚴謹;預算調整是否得到批復;批準的預算是否得到了有效的執(zhí)行,執(zhí)行中出現(xiàn)偏差的原因及改進措施。三是審查收入情況。收入是指非營利事業(yè)單位開展業(yè)務活動,依法取得的非償還性資金,包括財政補助收入、上級補助收入、撥入?？?、事業(yè)收入、經營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設撥款收入等。這部分的審查也將涉及對財務部門核算工作等的檢查、監(jiān)督。四是審查支出情況。支出是指非營利事業(yè)單位為開展業(yè)務活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失,以及用于基本建設項目的開支。包括撥出經費、撥出?？?、專款支出、事業(yè)支出、經營支出、成本費用、營業(yè)稅金、上繳上級支出、對附屬單位補助、結轉自籌基建等。這部分的審查也將涉及對財務部門核算工作等的檢查、監(jiān)督。另外還要審大經濟事項決策的制定、執(zhí)行和效果情況;審查財務狀況、經營成果以及與經營業(yè)務相關的工作目標完成情況;審查遵守國家有關財經政策、法律法規(guī)和規(guī)章制度情況等。
三、非營利事業(yè)單位開展績效審計及財政稅收的條件分析
1．非營利事業(yè)單位開展財政資金績效審計的條件分析
首先,加強宣傳引導,樹立績效觀念,培育績效文化。要針對非營利事業(yè)單位“重科研、輕管理,重技術、輕市場”的傳統(tǒng)觀念,有意識地進行宣傳引導,說服高層管理者倡導績效,加強各部門負責人對績效觀念的認同,通過建立適合的溝通網(wǎng)絡,使追求績效的觀念深入人心,著力培育績效文化,從而為績效審計的開展打造良好的環(huán)境。其次,通過人員配置、教育培訓保證內部審計隊伍的勝任能力。一方面要從人員配置上注意引進相關專業(yè)人員,充實審計隊伍;另一方面要通過教育培訓,尤其是績效審計方法、科研、業(yè)務以及行業(yè)宏觀形勢的培訓,不斷提升審計人員在績效審計方面的勝任能力。再次,不斷完善績效審計方法。非營利事業(yè)單位需要在借鑒績效審計理論和最佳實務的基礎上,在績效審計開展過程中不斷完善相應審計方法。例如在最高審計機關國際組織(INTOSAI)《績效審計實施指南》提出的績效審計方法方面的最佳實務基礎上,在非營利事業(yè)單位績效審計實施過程中來不斷完善審計方法。
2．非營利事業(yè)單位開展財政稅收的條件分析
首先,提高單位領導層對財政稅收的重視程度。單位領導層的行為決定著整個單位的財政稅收行為是否真實可靠。領導層對財政稅收的態(tài)度,是指單位領導層對單位財政稅收構建工作和具體財政稅收實施過程的支持程度。領導層對財政稅收工作的重視,將有助于財政稅收活動的有效執(zhí)行,并減少特定財政稅收活動被規(guī)避的可能性。其次,實施績效預算制度,將責任和績效切實統(tǒng)一起來。在確保財政資金全部納入預算管理,建立科學的部門預算制度和財政轉移支付制度的條件下,實施績效預算制度,真正取消“基數(shù)加增長”的預算分配辦法?？冃ьA算制度的核心是定目標、定任務,將公共支出與目標、任務的實現(xiàn)程度有機結合起來。它是績效評價的前提和基礎,也應當作為績效審計的重要依據(jù)和標準,真正把資金和責任統(tǒng)一起來全面考量。再次,完善工作績效及激勵約束機制。事業(yè)單位是我國各類人才的重要匯聚地,單位要想留住這些優(yōu)秀人才,應建立起完善的激勵約束機制。工作績效考核應當從品德、能力、勤勉、業(yè)績、廉政五個方面進行考核。各類績效考核內容的計分標準應采用百分制,進行部門成員打分,分別按照各個崗位分類考核辦法,具體規(guī)定組織實施。激勵約束機制以簽訂崗位目標責任書為基礎,規(guī)定出每個崗位職責,明確崗位責任義務,對于超額完成財政稅收工作目標的員工給予獎勵,對于未完成財政稅收工作目標的員工進行幫助改進。
作者：白雨燕 單位：包頭市醫(yī)療機構藥品和醫(yī)用耗材網(wǎng)上集中采購服務管理中心
