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摘要：隨著綠色發(fā)展及低碳經(jīng)濟(jì)等理念逐漸被世人接納及倡導(dǎo)，環(huán)境審計(jì)也逐漸成為獨(dú)立的形態(tài)，并有了初步的發(fā)展，其發(fā)展成果之一就是環(huán)境績效審計(jì)，不過這同時(shí)也是目前審計(jì)工作的薄弱環(huán)節(jié)之一。有鑒于此，本文通過導(dǎo)致其成為薄弱環(huán)節(jié)的問題，透視背后存在的系列困難，籍此有針對性地思考應(yīng)對破解措施。

關(guān)鍵詞：環(huán)境績效審計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)政府審計(jì)

一、開展環(huán)境績效審計(jì)存在的困難

（一）環(huán)境法律法規(guī)尚未完善不配套

我國目前已經(jīng)構(gòu)建起符合我國國情的環(huán)境保護(hù)法律體系。但仍不完善不配套，有的甚至相互矛盾，給審計(jì)帶來了難度，表現(xiàn)為：一法律法規(guī)過于籠統(tǒng)，不少法規(guī)缺少細(xì)化的具體標(biāo)準(zhǔn)；二是多部門對同一事項(xiàng)立法，部分之間相互矛盾，例如企業(yè)污水處理費(fèi)的征收范圍就不一致；三是行政主管部門出現(xiàn)既是裁判員又是運(yùn)動(dòng)員，如排污費(fèi)的使用。環(huán)境績效審計(jì)的法律依據(jù)是衡量和評(píng)價(jià)環(huán)境審計(jì)對象的“度”，我國已頒布環(huán)境保護(hù)法律、法規(guī)及環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，形成了環(huán)境保護(hù)法律體系的雛形，但是《憲法》、《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》等法規(guī)，一直未明確審計(jì)在環(huán)境保護(hù)監(jiān)管中的權(quán)限，并未對環(huán)境績效審計(jì)方面的具體內(nèi)容做出明確規(guī)定。而《環(huán)境保護(hù)法》只明確行政主管部門在監(jiān)督的責(zé)任，但未明確國家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)責(zé)，不利于發(fā)揮審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。

（二）缺少環(huán)境績效審計(jì)準(zhǔn)則

審計(jì)準(zhǔn)則是連接審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)方法的紐帶。環(huán)境績效審計(jì)沒有專門的審計(jì)準(zhǔn)則，造成政府環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)踐脫節(jié)，實(shí)踐中經(jīng)常只能套用財(cái)政審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)類型的準(zhǔn)則和規(guī)范，靠執(zhí)業(yè)判斷或經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，自由裁量權(quán)較大，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響環(huán)境績效審計(jì)的質(zhì)量。政府審計(jì)準(zhǔn)則的環(huán)保板塊尚處于空白狀態(tài)，是我國整個(gè)環(huán)境審計(jì)體系的一大缺陷。

（三）缺少標(biāo)準(zhǔn)化的評(píng)估體系

評(píng)估體系是績效審計(jì)的靈魂。環(huán)境績效審計(jì)具有多樣性和專業(yè)性，同一項(xiàng)目可能有多種不同衡量標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境監(jiān)測指標(biāo)也自成體系。但環(huán)境績效審計(jì)離不開成本效益的分析，應(yīng)用哪些指標(biāo)來科學(xué)反映成為審計(jì)人員關(guān)心的問題。環(huán)境績效審計(jì)是主觀性很強(qiáng)，從不同的角度評(píng)價(jià)，會(huì)有截然不同的結(jié)論。因此，只有有相對科學(xué)及成熟的標(biāo)準(zhǔn)化評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，才能保證環(huán)境績效審計(jì)結(jié)果的公平公正性。

（四）我國審計(jì)人員的素質(zhì)不能滿足環(huán)境審計(jì)的要求

參考《中國環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)問卷調(diào)查及初步分析》的調(diào)查結(jié)果，從事環(huán)境審計(jì)的人員專業(yè)背景，其中審計(jì)會(huì)計(jì)占76.2%，工程占14.4%，管理和稅務(wù)各占4.7%；對環(huán)境法律法規(guī)的了解程度，其中十分理解的沒有，有些了解的占88.2%，不了解的占11.8%。從事環(huán)境審計(jì)的人員缺乏環(huán)境科學(xué)知識(shí)，當(dāng)遇到環(huán)境科學(xué)專業(yè)的問題時(shí)，有點(diǎn)措手不及。因此對于只掌握傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)的審計(jì)人員來說是個(gè)挑戰(zhàn)。

（五）理論研究手段的相對滯后

1997年以來，我國學(xué)術(shù)界才開始運(yùn)用實(shí)證方法研究環(huán)境會(huì)計(jì)與審計(jì)問題，研究手段相對滯后，而發(fā)達(dá)國家早在90年代初就開始運(yùn)用實(shí)證方法來研究。目前，國內(nèi)主要采用傳統(tǒng)的定性分析方法，規(guī)范研究占據(jù)絕對優(yōu)勢地位，實(shí)證研究則相對缺乏，主要是環(huán)境數(shù)據(jù)資源不充分，影響環(huán)境績效審計(jì)研究的實(shí)用價(jià)值，制約著我國環(huán)境績效審計(jì)的發(fā)展。

二、開展環(huán)境績效審計(jì)的措施：

（一）完善的環(huán)境績效審計(jì)的制度建設(shè)

1、建立政府環(huán)境績效審計(jì)的法律法規(guī)。

環(huán)境績效審計(jì)立法是用法律手段規(guī)范政府環(huán)境績效審計(jì)的意圖和效果，達(dá)到有法可依，依法審計(jì)?？梢酝ㄟ^修改《審計(jì)法》，明確審計(jì)機(jī)關(guān)在環(huán)境管理中的地位、職責(zé)、權(quán)力、工作范圍等，修訂《審計(jì)法實(shí)施細(xì)則》等法規(guī)，進(jìn)一步落實(shí)具體的工作細(xì)則。

2、建立政府環(huán)境績效審計(jì)準(zhǔn)則。

我國環(huán)境績效審計(jì)準(zhǔn)則制定可以借鑒國外發(fā)達(dá)國家的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則或指南及其頒布的多項(xiàng)環(huán)境審計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)性文件、審計(jì)報(bào)告。環(huán)境績效審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)是對審計(jì)行為的約束和引導(dǎo)，包括審計(jì)執(zhí)業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范在審計(jì)實(shí)踐中如何評(píng)價(jià)內(nèi)部控制及取得證據(jù)，明確如何利用環(huán)境、能源類的專家，規(guī)范專家的行為；技術(shù)準(zhǔn)則是考慮環(huán)境績效審計(jì)的基本技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)及審計(jì)方法。

（二）構(gòu)建我國環(huán)境績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系

現(xiàn)在的一些環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)體系主要是針對企業(yè)，且多數(shù)為非強(qiáng)制性的指標(biāo)，而環(huán)境績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)更多地從公眾的角度出發(fā)，設(shè)計(jì)宏觀角度的績效指標(biāo)。先從環(huán)保資金使用的效率（資金到位率及使用率、違規(guī)資金率等）、環(huán)保項(xiàng)目建設(shè)的資源利用（工期計(jì)劃完成率、返工損失率、檢驗(yàn)合格率等）、環(huán)保項(xiàng)目的效益（投資回報(bào)率、實(shí)際達(dá)標(biāo)率、質(zhì)量系數(shù)等）。同時(shí)結(jié)合現(xiàn)有的各種指標(biāo)，如宏觀的國家及地方制訂的環(huán)境政策法規(guī)，地方制定環(huán)境污染綜合整治規(guī)劃、專項(xiàng)整治計(jì)劃等環(huán)保工作目標(biāo)，年度主要污染物總量控制、減排計(jì)劃及各項(xiàng)主要污染的達(dá)標(biāo)指標(biāo)規(guī)定等。微觀的單位自行制定的目標(biāo)、預(yù)算、定額、合同等作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。微觀與宏觀指標(biāo)的結(jié)合形成環(huán)境績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

（三）盡快建立我國的環(huán)境會(huì)計(jì)體系

環(huán)境會(huì)計(jì)體系為環(huán)境績效審計(jì)提供操作平臺(tái)。黨的十八屆三中全會(huì)重點(diǎn)指出要探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。我國環(huán)境會(huì)計(jì)還處在萌芽階段。審計(jì)人員難以取得環(huán)境基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，難以分析環(huán)境資金的使用效果、環(huán)境保護(hù)的投入產(chǎn)出，阻礙了環(huán)境績效審計(jì)的發(fā)展。應(yīng)盡快修改現(xiàn)有的行政企事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度，增加在報(bào)表中披露的環(huán)境相關(guān)的信息，建立起有關(guān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任信息的會(huì)計(jì)記錄、計(jì)量、計(jì)價(jià)、報(bào)告，提供真實(shí)、完整、可靠的環(huán)境會(huì)計(jì)資料，能完整反映被審計(jì)單位或項(xiàng)目的環(huán)境信息。

（四）加強(qiáng)環(huán)境績效審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)

培養(yǎng)環(huán)境績效審計(jì)人才。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)自己的需要建立一支有多專業(yè)的環(huán)境績效審計(jì)隊(duì)伍，可以通過招聘的方法，得到資源、環(huán)境專業(yè)的人才。建立良好的培訓(xùn)計(jì)劃，讓財(cái)會(huì)專業(yè)的審計(jì)人員充實(shí)資源、環(huán)境、工程方面的知識(shí)，武裝起立體的知識(shí)結(jié)構(gòu)。同時(shí)，充分利用內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)、及外部環(huán)境專家的力量，彌補(bǔ)自身的環(huán)境審計(jì)理論與技能缺乏，推動(dòng)環(huán)境績效審計(jì)工作的順利開展。

參考文獻(xiàn)

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作者：姚少芬 單位：廣東省審計(jì)廳