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編者按：本論文主要從我國政府會計存在的主要問題；政府會計財務(wù)風(fēng)險防范的措施等進(jìn)行講述，包括了缺乏規(guī)范、統(tǒng)一的政府會計準(zhǔn)則體系、缺乏明確會計目標(biāo)、財務(wù)報告系統(tǒng)存在的缺陷、會計主體不完整、改革我國會計準(zhǔn)則、明確會計信息使用者的主體、明確會計目標(biāo)中“管理”職能、借鑒企業(yè)會計理論與實(shí)務(wù)防范財務(wù)風(fēng)險等，具體資料請見：

論文關(guān)鍵詞：財政體制；政府會計；財務(wù)負(fù)債；風(fēng)險的防范

論文摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展，我國政府職能轉(zhuǎn)變和財政體制改革的不斷深化，現(xiàn)行的政府會計的財務(wù)負(fù)債風(fēng)險和投資失敗風(fēng)險都日益增大。這就要求我們要不斷推進(jìn)政府會計改革，注重政府財務(wù)風(fēng)險的防范。

1引言

長期以來，在我們腦海中形成了這樣一種觀念：以國家政治權(quán)利為依托的國家財務(wù)是沒有風(fēng)險的。但實(shí)踐已經(jīng)打破了這種傳統(tǒng)觀念。無論是從世界范圍來看，還是就我國的情況來觀察，財務(wù)負(fù)債風(fēng)險和投資失敗風(fēng)險都日益增大。正是在這種大環(huán)境下，要求我們要不斷推進(jìn)政府會計改革，更要注重政府財務(wù)風(fēng)險的防范。本文介紹了探討分析了我國政府會計存在的財務(wù)風(fēng)險問題，進(jìn)而給出了我國政府會計財務(wù)風(fēng)險防范的一些建議和措施。

2我國政府會計存在的主要問題

2.1缺乏規(guī)范、統(tǒng)一的政府會計準(zhǔn)則體系

與許多國家不同，我國一直沒有能夠統(tǒng)一應(yīng)用于政府會計或其分支的“準(zhǔn)則規(guī)范”，也不存在政府會計準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)。財政部作為主管政府會計事務(wù)的官方機(jī)構(gòu)，一直采取“制度規(guī)范”而不是準(zhǔn)則規(guī)范的形式，對預(yù)算會計事務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)和管理。與制度規(guī)范相比，準(zhǔn)則規(guī)范具有更好的適應(yīng)性和靈活性，也更能與企業(yè)會計和報告的傳統(tǒng)做法相一致。正因?yàn)槿绱耍l(fā)達(dá)國家和有關(guān)的國際性組織例如國際會計師聯(lián)合會普遍采用“準(zhǔn)則規(guī)范”模式，對公共部門會計與報告事宜做出規(guī)定。

2.2缺乏明確會計目標(biāo)

現(xiàn)行預(yù)算會計制度沒有對預(yù)算會計目標(biāo)的專門表述，只是在一般原則中提到要滿足宏觀管理的要求、適應(yīng)預(yù)算管理的需要、便于內(nèi)部管理等。這種規(guī)定實(shí)際上只體現(xiàn)了政府作為預(yù)算的組織者和管理者的特點(diǎn)，因而對政府的受托責(zé)任反映不夠完整。要完整地反映政府的受托責(zé)任，政府會計不僅要提供預(yù)算執(zhí)行情況的會計信息，還要提供預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況比較的信息，以及除預(yù)算管理活動以外的所有財務(wù)活動的信息例如政府公共部門生產(chǎn)公共產(chǎn)品或提供公共服務(wù)的成本費(fèi)用對政府負(fù)有責(zé)任償還的各項(xiàng)顯性或隱性負(fù)債的總量和構(gòu)成及其增減情況、原因等政府會計信息不僅要向內(nèi)提供而且也要向所有與政府有“利害關(guān)系”的信息使用人提供。

2.3財務(wù)報告系統(tǒng)存在的缺陷

我國迄今還沒有一份能夠集中、全面、完整、系統(tǒng)地反映政府財務(wù)受托責(zé)任的政府財務(wù)報告。我國現(xiàn)行的政府財務(wù)報告信息披露制度方面存在很多問題，主要表現(xiàn)在：

政府財務(wù)報告內(nèi)容比較分散。我國的財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計中均規(guī)定了相應(yīng)的一套會計報表，但各會計報表自成體系、分別編報，沒有一套能完整集中地反映各級政府的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)全貌的合并會計報表，使人民代表大會等政府財務(wù)報告的主要使用者難以全面、系統(tǒng)地考核和評價政府財務(wù)受托責(zé)任的履行情況。與此同時，政府也難以向人民代表大會等政府財務(wù)報告的主要使用者全面解除財務(wù)受托責(zé)任。

政府財務(wù)報告的內(nèi)容不夠完整，披露的信息過于簡單?，F(xiàn)行財務(wù)報告只能反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，它只是政府會計的一個側(cè)面，而不能充分反映整個政府和行政事業(yè)單位的財務(wù)狀況，一些資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)的情況沒有核算或者核算得比較粗略，即使是收支情況也未能與預(yù)算項(xiàng)目協(xié)調(diào)配合，難以充分反映預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。

會計報表項(xiàng)目列示不科學(xué)，影響會計信息真實(shí)性。目前政府和單位資產(chǎn)負(fù)債表中既包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)項(xiàng)目，又包括收入、支出項(xiàng)目，而資產(chǎn)負(fù)債表是反映單位財務(wù)狀況的靜態(tài)報表，不論在國外，還是我國的企業(yè)會計，資產(chǎn)負(fù)債表均不涉及收支類項(xiàng)目。在現(xiàn)行報表結(jié)構(gòu)下，收入類和支出類項(xiàng)目既在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，又在收入支出表中反映，造成毫無意義的重復(fù)列示。這不僅讓報表之間內(nèi)容重復(fù)，而且使得資產(chǎn)總額、負(fù)債與基金總額虛增。

政府會計財務(wù)報告體系不夠健全。目前我國政府會計報告體系包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及附表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書。若干重要的附表沒有規(guī)定，連過去長期編制且很有應(yīng)用價值的“基本數(shù)字表”也未作規(guī)定對會計報表附注和財務(wù)情況說明書只作了簡略的提示。雖然我國有覆蓋上百萬預(yù)算單位和各級政府財政部門的政府會計體系，以及層層匯總上報的會計報表制度。但從總體上看，政府財務(wù)報告體系比較單一，難以全面揭示政府受托責(zé)任中的財務(wù)信息和非財務(wù)信息，不僅立法機(jī)關(guān)和社會公眾難以進(jìn)行監(jiān)督，財政部門自己也缺少宏觀決策所需的重要信息。

2.4會計主體不完整

目前，我國的預(yù)算會計主體是每一級預(yù)算單位。我國的財政部門在編制政府會計報表時是站在一級政府的立場上，因而一級政府是政府會計主體在行政事業(yè)單位會計中，它是各級行政單位和事業(yè)單位。由于這一模式將政府預(yù)算與具體使用資金的核算割裂開來，使得預(yù)算對具體財務(wù)資源的使用缺乏控制。財政資金的統(tǒng)一向下?lián)芨队种L了各單位爭資金而輕效益的現(xiàn)象，不利于提高財務(wù)資源的使用效率。因此，在我國政府會計主體概念選取時，必須從有利于實(shí)現(xiàn)評價財務(wù)受托責(zé)任的報告目標(biāo)和加強(qiáng)政府財務(wù)資源管理、規(guī)范政府財務(wù)行為的雙重角度出發(fā)，對記賬主體和報告主體分別加以界定。

3政府會計財務(wù)風(fēng)險防范的措施

3.1改革我國會計準(zhǔn)則

我國的預(yù)算會計改革和政府會計準(zhǔn)則構(gòu)建采用兩種計劃的方式進(jìn)行，一項(xiàng)是長期計劃，一項(xiàng)是短期計劃。長期計劃就是進(jìn)行會計理論研究、制定政府會計概念框架。短期計劃就是強(qiáng)化預(yù)算的法制性、加強(qiáng)預(yù)算核算和預(yù)算控制、確保政府合規(guī)性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。利用短期計劃的靈活性來持續(xù)規(guī)范在經(jīng)濟(jì)體制改革中政府會計出現(xiàn)的各種問題，同時，加大長期計劃的實(shí)施，盡早完善適合我國國情的基本政府會計理論，再將短期計劃統(tǒng)一到長期計劃中，形成可以持續(xù)更新的政府會計準(zhǔn)則體系。

3.2明確會計信息使用者的主體

政府應(yīng)當(dāng)適當(dāng)公開其預(yù)算編制和執(zhí)行過程，并向公眾提供預(yù)算報告。這里之所以說“適當(dāng)”，是因?yàn)橛行╊A(yù)算過程過于敏感，而且公布預(yù)算所有階段的成本可能過高等原因。在向公眾提供的預(yù)算報告中，政府應(yīng)當(dāng)說明財政政策的目標(biāo)、宏觀經(jīng)濟(jì)的框架、預(yù)算政策和主要財政風(fēng)險等。而為了體現(xiàn)信息提供的定期性和及時性，預(yù)算報告應(yīng)當(dāng)包括年報、半年報、季報和月報。此外，在預(yù)算執(zhí)行過程中，應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的內(nèi)部審計。可見，政府會計有其特殊性，這就決定了我們不能完全以企業(yè)會計的披露模式來改革政府會計，但是應(yīng)該在會計準(zhǔn)則中明確的規(guī)定政府會計信息使用者的內(nèi)涵，同時建立一個完整的、針對各種會計信息使用者披露體系，定期的對信息使用著關(guān)心的各種政府會計信息進(jìn)行披露。

3.3明確會計目標(biāo)中“管理”職能

明確管理職能，即明確政府會計究竟應(yīng)該做什么，不應(yīng)該做什么。我國目前政府會計對“管理”的職能過于狹窄，主要理解為預(yù)算的比較和分析，這點(diǎn)從我國政府會計的報送形式等都可以看出。作為預(yù)算，起到的主要作用是簿記，即記錄我國每年政府的收入、支出和結(jié)余等情況，在沒有實(shí)現(xiàn)對事中、時候全過程監(jiān)督的情況下，這種管理職能是不到位的，對于這些要素的合理性的監(jiān)督也是不夠的。所以，應(yīng)當(dāng)分別從“管理”的深度和廣度兩方面來完善。首先，要將管理的范圍擴(kuò)大，我國政府會計所核算的內(nèi)容范圍相對于國際和美國會計準(zhǔn)則來說太窄，擴(kuò)大政府會計的核算范圍可以擴(kuò)大政府會計對風(fēng)險的監(jiān)督面；其次，要將管理的時間跨度覆蓋到被管理事項(xiàng)的全過程。

3.4借鑒企業(yè)會計理論與實(shí)務(wù)防范財務(wù)風(fēng)險

在構(gòu)建政府會計風(fēng)險防范體系時，應(yīng)有甄別地引進(jìn)企業(yè)會計理論和實(shí)務(wù)，并著重考慮特殊的政府會計問題，例如，政府部門的很多收入都屬于非交換收入，像稅收收入、捐贈收入等，這與企業(yè)不同，企業(yè)的大部分或者是所有的收入都屬于交換收入，在這種情況下，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險分析中有關(guān)收入確認(rèn)和計量的部門在政府會計中是否適用就是一個值得研究并改進(jìn)的問題。我們要針對不同的因素對企業(yè)財務(wù)分析的方法做適當(dāng)?shù)男薷模怪m合政府會計。另一方面，應(yīng)根據(jù)政府業(yè)務(wù)活動的特點(diǎn)，區(qū)分政務(wù)型活動、商業(yè)型活動和受托責(zé)任活動，實(shí)施不同的會計基礎(chǔ)，分別借鑒和運(yùn)用不同方面的企業(yè)會計理論，綜合應(yīng)用各種會計基礎(chǔ)來提供全面反映政府經(jīng)濟(jì)資源、現(xiàn)時義務(wù)和業(yè)務(wù)活動全貌的信息。也就是說，我國政府會計在風(fēng)險防范過程中，應(yīng)根據(jù)政府業(yè)務(wù)活動特點(diǎn)和各種會計要素的屬性，來預(yù)測財務(wù)風(fēng)險。