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會(huì)計(jì)信息化在提高會(huì)計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性的同時(shí)也給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)帶來了新的控制問題。手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)原有的內(nèi)部控制已不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點(diǎn)，不能有效地降低電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)特有的風(fēng)險(xiǎn)，為了系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與存貯的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確完整，必須依據(jù)現(xiàn)代內(nèi)部控制理論構(gòu)建電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制框架。

1、現(xiàn)代內(nèi)部控制理論概述

內(nèi)部控制起源于審計(jì)和管理的需要，管理的需要及保證資產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息真實(shí)是內(nèi)部控制發(fā)展的主要?jiǎng)恿?。?nèi)部控制經(jīng)歷了4個(gè)發(fā)展階段：①內(nèi)部牽制階段，以查錯(cuò)防弊為目的；②內(nèi)部控制制度階段，將內(nèi)部控制分為會(huì)計(jì)控制和管理控制；③內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，將內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序；④內(nèi)部控制整體框架階段，將內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和交流、監(jiān)督5個(gè)相互聯(lián)系的部分。內(nèi)部控制理論由簡(jiǎn)單的崗位內(nèi)部牽制向結(jié)構(gòu)化的內(nèi)控機(jī)制發(fā)展，并進(jìn)一步發(fā)展成將企業(yè)環(huán)境、業(yè)務(wù)過程和管理有機(jī)結(jié)合的綜合控制系統(tǒng)，其演變過程可以說是各方利益集團(tuán)共同作用的結(jié)果。

以按照美國(guó)權(quán)威審計(jì)機(jī)構(gòu)COSO為代表的現(xiàn)代內(nèi)部控制理論將內(nèi)部控制定義為“由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工制定和實(shí)施的，旨在為經(jīng)營(yíng)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)提供合理保證的過程”，其整體框架由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五項(xiàng)要素構(gòu)成。每個(gè)要素均承載三個(gè)目標(biāo)：經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)。

企業(yè)管理人員、審計(jì)人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中將現(xiàn)代內(nèi)部控制理論運(yùn)用于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，已經(jīng)形成了較為完善的自我監(jiān)督和行為調(diào)整的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制框架。

2、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的特性

在電算化條件下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制問題異常嚴(yán)峻：

2.1基于計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)器的數(shù)據(jù)管理方式，使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)泄漏和損失的風(fēng)險(xiǎn)因計(jì)算機(jī)軟硬件系統(tǒng)的脆弱性而成倍放大。計(jì)算機(jī)軟硬件系統(tǒng)發(fā)生故障時(shí)，數(shù)據(jù)的完整性將取決于備份的時(shí)效；而地震、洪水、建筑物倒塌等自然災(zāi)害也將造成無法挽回的數(shù)據(jù)損失。甚至商業(yè)軟件加密卡的丟失和損壞都會(huì)給系統(tǒng)造成災(zāi)難，同時(shí)給企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟(jì)損失。

2.2信息化常常使業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)流程整合在軟件系統(tǒng)中，包含許多不成文規(guī)則的手工方式的權(quán)限控制就必須重新分配。如果電算化下的控制模式沒有充分挖掘出手工方式下諸多的隱含規(guī)則，將造成電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的漏洞。

2.3電算化條件下，技術(shù)人員尤其是系統(tǒng)管理人員的控制問題變得非常突出。極端情況下，系統(tǒng)管理人員可能造成極其毀壞或者全部系統(tǒng)崩潰的危險(xiǎn)。

2.4操作權(quán)限劃分和登陸密碼保護(hù)尤其重要。各級(jí)操作權(quán)限的隨意設(shè)定，密碼的泄露以及忘記，都會(huì)造成損失。

由此可見，隨著會(huì)計(jì)信息化的進(jìn)程，手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)原有的內(nèi)部控制已不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點(diǎn)，不能有效地降低電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)特有的風(fēng)險(xiǎn)，為了系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與存貯的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確完整，必須研究建立電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制框架。

3、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制框架

按照現(xiàn)代內(nèi)部控制理論，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制框架由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和交流、監(jiān)督5個(gè)相互聯(lián)系的部分組成。

3.1控制環(huán)境

內(nèi)部控制的環(huán)境是控制系統(tǒng)中其他要素的基礎(chǔ)，控制環(huán)境是各種因素共同作用的結(jié)果，可以增加或減少具體控制政策和程序的實(shí)施效果。換言之，控制環(huán)境決定著組織的整體風(fēng)格，左右著組織中各成員的控制意識(shí)。

控制環(huán)境具體包含以下因素：誠(chéng)信的原則和道德價(jià)值觀、雇員品質(zhì)和能力保證、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)、責(zé)任分配與授權(quán)、人力資源政策和程序。

現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)信息造假案此起彼伏，股市人氣渙散，造成這類事件的原因很多，而內(nèi)部控制環(huán)境的缺陷是每個(gè)事件的共性原因。會(huì)計(jì)信息化（電算化）帶來了會(huì)計(jì)工作方式和業(yè)務(wù)處理流程的改變，也可能引起會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境各因素的變化。因此，企業(yè)必須在開展會(huì)計(jì)信息化工作的同時(shí)重視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，優(yōu)化企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，提高企業(yè)職工的控制意識(shí)。

3.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

每個(gè)企業(yè)都面臨著來自內(nèi)部和外部的不同奉獻(xiàn)，這些風(fēng)險(xiǎn)都必須加以評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的先決條件是制定目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是一個(gè)確認(rèn)、分析和管理企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)的過程。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)該包括三個(gè)步驟：

第一，明確系統(tǒng)目標(biāo)。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的目標(biāo)服務(wù)于企業(yè)整體目標(biāo)，包括營(yíng)運(yùn)目標(biāo)—包括績(jī)效和獲利目標(biāo)及資產(chǎn)保全目標(biāo)；財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)—防止報(bào)送不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告；合規(guī)性目標(biāo)—企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)遵循國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)。

第二，辨識(shí)和分析風(fēng)險(xiǎn)。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，既有內(nèi)部因素也有外部因素。管理層必須謹(jǐn)慎注意各種風(fēng)險(xiǎn)，并采取必要管理措施。辨識(shí)和分析風(fēng)險(xiǎn)的過程是一種持續(xù)并反復(fù)的過程。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)分析必須結(jié)合系統(tǒng)的外部環(huán)境以及系統(tǒng)內(nèi)部要素（硬件、軟件、人員、規(guī)程、數(shù)據(jù)）來進(jìn)行。分析風(fēng)險(xiǎn)通常要考慮以下內(nèi)容：系統(tǒng)面臨的威脅和易受到的攻擊；這些威脅對(duì)系統(tǒng)的影響程度；威脅發(fā)生的可能性；風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。

第三，環(huán)境變化后的應(yīng)對(duì)。系統(tǒng)外部經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)以及管理等控制環(huán)境隨時(shí)都會(huì)發(fā)生變化，系統(tǒng)內(nèi)部軟件、硬件、人員等要素也后發(fā)生變化，當(dāng)這些變化發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的活動(dòng)應(yīng)隨之進(jìn)行改變。因此，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中最關(guān)鍵的步驟就是確認(rèn)內(nèi)部和外部變化的情況，并及時(shí)采取必要的行動(dòng)。