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一、住房公積金會(huì)計(jì)核算存在的問題

（一）我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算制度建設(shè)落后每一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算都要有制度為前提，嚴(yán)格上來講，我國(guó)目前還沒有形成制度化的住房公積金的會(huì)計(jì)核算制度體系，我國(guó)當(dāng)前的住房公積金會(huì)計(jì)核算還是以財(cái)政部門在1999年184號(hào)文公布的我國(guó)《住房公積金財(cái)務(wù)管理辦法》、以及我國(guó)《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》，這些制度和規(guī)定已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足我國(guó)目前的住房公積金業(yè)務(wù)的發(fā)展。我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算制度的不健全，會(huì)導(dǎo)致我們?cè)谶M(jìn)行住房公積金會(huì)計(jì)核算時(shí)，沒有依據(jù)，或者是核算的口徑不統(tǒng)一，導(dǎo)致了住房公積金內(nèi)部會(huì)計(jì)核算的混亂。我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算制度已經(jīng)不適應(yīng)目前住房公積金的發(fā)展要求，國(guó)家應(yīng)根據(jù)當(dāng)前住房公積金的發(fā)展，應(yīng)該進(jìn)一步完善和具體法律制度，及時(shí)修補(bǔ)在實(shí)踐中的漏洞，制定出切實(shí)可行，符合住房公積金發(fā)展需要的會(huì)計(jì)核算方針政策。

（二）我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理沒有統(tǒng)一的制度安排和要求，不同的會(huì)計(jì)人員可以按照自己的理解隨意的創(chuàng)設(shè)會(huì)計(jì)核算科目，不同的會(huì)計(jì)核算科目核算同一個(gè)項(xiàng)目，導(dǎo)致了同性質(zhì)的會(huì)計(jì)科目的重復(fù)，給住房公積金會(huì)計(jì)核算的結(jié)賬帶來了麻煩。例如在對(duì)抵償?shù)馁Y產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，有的住房公積金管理中心通過設(shè)置“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行處理，有的住房公積金管理中心通過“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算，有的住房公積金管理中心甚至是不進(jìn)行賬務(wù)處理，使得這部分資產(chǎn)成為帳外資產(chǎn)。核算的混亂，很難使會(huì)計(jì)核算發(fā)揮其應(yīng)有的核算和監(jiān)督職能。再例如，對(duì)于我國(guó)《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》中規(guī)定的對(duì)于“委托貸款”以及“逾期貸款”兩個(gè)科目的具體規(guī)定中，對(duì)于等額本息方式還款的，大多數(shù)都是停留在5年到30年之間，如果按照這個(gè)規(guī)定，只有等貸款合同到期未歸還的那部分貸款才能夠轉(zhuǎn)入逾期貸款中，進(jìn)行逾期貸款的管理，這樣的規(guī)定勢(shì)必會(huì)演示住房公積金日常資金管理的問題，很容易出現(xiàn)住房公積金收支管理上的漏洞。在我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算制度建設(shè)時(shí)要認(rèn)真研究我國(guó)住房公積金管理中的問題，認(rèn)真做好制度建設(shè)研究，避免這些現(xiàn)存的問題，才能夠從根源上解決問題，增加我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算的精確性。

（三）我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算存在空白區(qū)筆者從事住房公積金的會(huì)計(jì)核算工作多年，在住房公積金的會(huì)計(jì)核算實(shí)際操作中，我認(rèn)為現(xiàn)行的《住房公積金財(cái)務(wù)管理辦法》、《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》中，對(duì)于一些業(yè)務(wù)并沒有明確規(guī)定，不便于日常的會(huì)計(jì)核算。比如說對(duì)于貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金提取比例的規(guī)定不夠明確。財(cái)政部頒發(fā)了《關(guān)于住房公積金財(cái)務(wù)管理補(bǔ)充規(guī)定的通知》，通知中規(guī)定建立住房公積金風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取比較，按照不低于住房公積金增值收益的60%，或者按照不低于年度住房公積金貸款余額的1%進(jìn)行核定。這樣籠統(tǒng)的規(guī)定使得住房公積金的提取比例不夠明確，對(duì)于住房公積金的增值收益范圍、項(xiàng)目沒有進(jìn)一步規(guī)定。比如說對(duì)于應(yīng)收利息的規(guī)定，應(yīng)收利息的會(huì)計(jì)核算是在公積金運(yùn)作的過程中發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收未收利息，主要是個(gè)人委托貸款發(fā)生的應(yīng)收利息。如果計(jì)提個(gè)人委托貸款應(yīng)收利息，在期末無法收回的，如果數(shù)額比較大，就會(huì)虛增收益，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎性的原則。如果出現(xiàn)逾期的情況，何時(shí)進(jìn)行停止計(jì)提委托貸款業(yè)務(wù)的應(yīng)收利息。在《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》中沒有具體細(xì)化的規(guī)定，導(dǎo)致了對(duì)于應(yīng)收利息的會(huì)計(jì)核算隨意性比較大，各個(gè)地方的核算辦法不統(tǒng)一。

二、提高住房公積金的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量

（一）完善我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算制度建設(shè)完善我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算制度，按照住房公積金會(huì)計(jì)核算制度和核算要求，修訂和完善我國(guó)現(xiàn)存的住房公積金財(cái)務(wù)核算辦法，并且住房公積金管理中心要合并相同性質(zhì)的會(huì)計(jì)科目，杜絕統(tǒng)一住房公積金收支項(xiàng)目在兩個(gè)科目中核算的現(xiàn)象，達(dá)到優(yōu)化住房公積金會(huì)計(jì)核算的目的。目前，由于我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的蓬勃快速發(fā)展，以及繳納住房公積金的人數(shù)增多，給我國(guó)的住房公積金制度建設(shè)提出了更高的要求。我國(guó)只有不斷的完善住房公積金會(huì)計(jì)核算制度建設(shè)，才能夠適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)。比如說我國(guó)可以統(tǒng)一實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。實(shí)踐證明住房公積金會(huì)計(jì)執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)是切實(shí)可行的，因?yàn)樗粌H可以彌補(bǔ)住房公積金會(huì)計(jì)的現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)存在不足，滿足政府對(duì)住房公積金實(shí)行統(tǒng)一管理的需要，而且又能使住房公積金管理經(jīng)辦機(jī)構(gòu)增進(jìn)績(jī)效。完善住房公積金立法，創(chuàng)建依法理財(cái)環(huán)境。要按照依法理財(cái)、規(guī)范管理的要求，進(jìn)一步完善住房公積金會(huì)計(jì)、預(yù)算、財(cái)務(wù)等方面的法律法規(guī)，為實(shí)行會(huì)計(jì)集中統(tǒng)一核算提供全面和完整的法律依據(jù)。針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行住房公積金會(huì)計(jì)核算制度存在一定程度的不完善性，建議將住房公積金核算引入政策性銀行管理理念，并以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度。其次，在全國(guó)各地定時(shí)開展財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，反饋各地在財(cái)務(wù)核算中發(fā)現(xiàn)的問題，規(guī)范統(tǒng)一財(cái)會(huì)核算軟件以減少各地花費(fèi)在財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)軟件上的開發(fā)費(fèi)用和升級(jí)費(fèi)用，實(shí)行全國(guó)全省網(wǎng)絡(luò)一體化。組建管理中心及其所屬機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)，與上級(jí)住房公積金管理中心行政監(jiān)管部門聯(lián)網(wǎng)，納入全國(guó)住房公積金監(jiān)管系統(tǒng)。

（二）完善我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)科目的設(shè)置目前，我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)科目的設(shè)置還有很多不盡完善的地方。比如說對(duì)于發(fā)放的貸款項(xiàng)目，在清收資金時(shí)，對(duì)方可能以土地或者房產(chǎn)甚至是動(dòng)產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行抵償債務(wù)，由于受到各種實(shí)物資產(chǎn)的變現(xiàn)能力不一樣，有些實(shí)物資產(chǎn)可能是幾年內(nèi)都沒有辦法變現(xiàn)。對(duì)于這部分收回的抵償債務(wù)的資產(chǎn)住房公積金會(huì)計(jì)應(yīng)該怎樣進(jìn)行核算？財(cái)政部門在1999年184號(hào)文公布的我國(guó)《住房公積金財(cái)務(wù)管理辦法》、以及我國(guó)《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》都沒有涉及，也沒有明文規(guī)定，各地住房公積金管理中心對(duì)這部分資產(chǎn)的處理方式也不相同。建議我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算中，增加“抵債資產(chǎn)”這一會(huì)計(jì)科目，按照資產(chǎn)的類別設(shè)置二級(jí)會(huì)計(jì)明細(xì)科目，再按照資產(chǎn)的債務(wù)人設(shè)置三級(jí)會(huì)計(jì)明細(xì)科目。在進(jìn)行住房公積金會(huì)計(jì)核算制度建設(shè)時(shí)，要根據(jù)我國(guó)的具體國(guó)情，根據(jù)我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展現(xiàn)狀，有根據(jù)有依據(jù)的進(jìn)行，不然我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算的制度建設(shè)只能是無本之木，無源之水，脫離實(shí)際，脫離群眾。比如說我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算可以增設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”這一過渡性的會(huì)計(jì)科目，專門用于核算住房公積金管理中心的資產(chǎn)清查時(shí)的資產(chǎn)盤盈和資產(chǎn)盤虧等情況，真實(shí)的反應(yīng)住房公積金的財(cái)務(wù)狀況。在“業(yè)務(wù)支出”科目下，增加一個(gè)明細(xì)科目“其他業(yè)務(wù)支出”，用來核算除“住房公積金存款利息支出”“住房公積金歸集手續(xù)費(fèi)支出”“委托貸款手續(xù)費(fèi)支出”三項(xiàng)支出以外的企業(yè)業(yè)務(wù)支出。增加“以前年度損益調(diào)整”會(huì)計(jì)科目和“公積金管理發(fā)展金”會(huì)計(jì)科目，核算影響損益的前期重大差錯(cuò)等。

（三）完善我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算范圍完善我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算范圍，彌補(bǔ)住房公積金會(huì)計(jì)核算的空白區(qū)，提高住房公積金會(huì)計(jì)核算的水平。比如說對(duì)于委托貸款利息收入的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)該以委托的銀行實(shí)際入住的住房公積金賬戶的時(shí)間為記賬時(shí)間。當(dāng)實(shí)際收到本金、利息后，在貸款人的個(gè)人賬戶中記錄本金的減少，利息的增加的會(huì)計(jì)核算處理，未收回的本金和利息做備查登記，作為催收逾期貸款的賬簿資料。建議對(duì)于年度結(jié)算的利息改為每個(gè)月結(jié)一次利息，以每月份的最后一日為當(dāng)月的結(jié)息日，按照銀行掛牌公告的利率為基準(zhǔn)。比如說筆者建議取消《關(guān)于住房公積金財(cái)務(wù)管理補(bǔ)充規(guī)定的通知》，通知中規(guī)定建立住房公積金貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取比較，按照不低于住房公積金增值收益的60%，或者按照不低于年度住房公積金貸款余額的1%進(jìn)行核定。以統(tǒng)一年末貸款的余額為基數(shù)的提取辦法，體現(xiàn)了住房公積金貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金與貸款余額相掛鉤。年度住房公積金貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取額=年度末住房公積金貸款余額×年度提取比例。每一年度的提取比例有上級(jí)政府部門統(tǒng)一規(guī)定。每個(gè)年度的住房公積金貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金按照提取的比例進(jìn)行累加，當(dāng)住房公積金貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金達(dá)到一定的充足率時(shí)，按照“備抵法”（即可以按照差額進(jìn)行補(bǔ)提取），使得住房公積金貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金始終保持在固定比例上。開始年度可以按照一個(gè)比較低的比例進(jìn)行提取，并進(jìn)行累加，是為了避免當(dāng)年提取的太多，影響了當(dāng)年的收益太多，保證管理經(jīng)費(fèi)和廉租房等補(bǔ)充資金足夠運(yùn)轉(zhuǎn)。經(jīng)過歷年的提取能夠達(dá)到固定的比例即可，這樣既能夠彌補(bǔ)住房公積金會(huì)計(jì)在住房公積金貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的空白，又能規(guī)范住房公積金貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)核算，提高了資金的使用效率。

三、小結(jié)

對(duì)于我國(guó)住房公積金的會(huì)計(jì)核算既要遵循我國(guó)基本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)的一般原則，同時(shí)又要有其自身的特殊性。比如說和其他項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算相比，住房公積金的會(huì)計(jì)核算要實(shí)行分賬進(jìn)行核算，一是住房公積金管理中心自身業(yè)務(wù)的核算，二是住房公積金業(yè)務(wù)的具體核算，要嚴(yán)格的進(jìn)行分立賬戶，單獨(dú)進(jìn)行核算。住房公積金的會(huì)計(jì)核算也要遵從權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入的確認(rèn)和費(fèi)用的支付，只有這樣才能更好的反應(yīng)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。對(duì)于住房公積金的會(huì)計(jì)核算要采用三級(jí)明細(xì)核算即“住房公積金總賬核算（一級(jí)科目）、住房公積金單位賬戶核算（二級(jí)科目）、住房公積金個(gè)人賬戶核算（三級(jí)科目）”，這樣的會(huì)計(jì)核算體系能夠很好的保證賬賬相符，賬實(shí)相符。隨著我國(guó)住房公積金中心業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，我國(guó)住房公積金管理機(jī)構(gòu)的管理方式以及會(huì)計(jì)核算辦法已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)目前的住房公積金業(yè)務(wù)的發(fā)展。隨著我國(guó)住房公積金中心業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，我國(guó)住房公積金管理機(jī)構(gòu)的管理方式以及會(huì)計(jì)核算辦法已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)目前的住房公積金業(yè)務(wù)的發(fā)展。也是因?yàn)橐陨戏治?，我?guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算存在的問題，所以改革勢(shì)在必行。也只有通過住房公積金會(huì)計(jì)核算的改革才能實(shí)現(xiàn)我國(guó)住房公積金的可持續(xù)發(fā)展。

作者：高華艷單位：日照市住房公積金管理中心莒縣管理部