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一、引言

交通運(yùn)輸是國民經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要組成部分，并且具有不可替代性，是為社會生產(chǎn)、人民生活提供服務(wù)的行業(yè)，它不能像其他行業(yè)、企業(yè)那樣，單純以獲取最大盈利為目標(biāo)進(jìn)行生產(chǎn)，它的效益主要反映在社會效益上，是社會的公益事業(yè)。所以安全生產(chǎn)對交通運(yùn)輸企業(yè)而言具有十分重要的意義。一個(gè)時(shí)期以來，企業(yè)安全事故頻發(fā)，不僅影響正常經(jīng)營，更重要的是關(guān)系到廣大人民群眾的生命財(cái)產(chǎn)安全。隨著我國工業(yè)化、信息化、城鎮(zhèn)化、農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化快速發(fā)展，對交通運(yùn)輸安全生產(chǎn)提出了更高的要求?，F(xiàn)階段交通運(yùn)輸安全生產(chǎn)基礎(chǔ)工作還比較薄弱，一方面是安全管理理念不適應(yīng)、法規(guī)制度不健全、責(zé)任落實(shí)不到位、從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高、安全文化建設(shè)亟待加強(qiáng)等諸多深層次問題；另一方面是受國家經(jīng)濟(jì)下行壓力的影響，生產(chǎn)成本上升，經(jīng)濟(jì)效益下降，影響安全生產(chǎn)的問題有所增加，再加上各種傳統(tǒng)和非傳統(tǒng)、自然和社會的不確定因素與風(fēng)險(xiǎn)交織并存，導(dǎo)致目前仍處于事故多發(fā)高發(fā)期，重特大事故頻發(fā)易發(fā)的勢頭尚未得到根本遏制，推進(jìn)交通運(yùn)輸安全發(fā)展的任務(wù)更加繁重、更為緊迫。解決安全問題需要綜合治理，其中，企業(yè)提取和使用安全生產(chǎn)費(fèi)用是從制度上構(gòu)建的一種長效機(jī)制和政策保障。

二、交通運(yùn)輸?shù)姆秶岸x

《管理辦法》中的交通運(yùn)輸包括道路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、管道運(yùn)輸。道路運(yùn)輸是指以機(jī)動(dòng)車為交通工具的旅客和貨物運(yùn)輸；水路運(yùn)輸是指以運(yùn)輸船舶為工具的旅客和貨物運(yùn)輸及港口裝卸、堆存；鐵路運(yùn)輸是指以火車為工具的旅客和貨物運(yùn)輸（包括高鐵和城際鐵路）；管道運(yùn)輸是指以管道為工具的液體和氣體物資運(yùn)輸。

三、交通運(yùn)輸企業(yè)安全費(fèi)用提取、使用有關(guān)規(guī)定

（一）《管理辦法》中第二章第九條規(guī)定

交通運(yùn)輸企業(yè)計(jì)提安全費(fèi)用時(shí)，以上年度實(shí)際營業(yè)收入為計(jì)提依據(jù)，在成本費(fèi)用中列支，按照以下標(biāo)準(zhǔn)平均逐月提取：1.普通貨運(yùn)業(yè)務(wù)按照1%提?。?.客運(yùn)業(yè)務(wù)、管道運(yùn)輸、危險(xiǎn)品等特殊貨運(yùn)業(yè)務(wù)按照1.5%提取。

（二）《管理辦法》中第三章第二十一條規(guī)定

交通運(yùn)輸企業(yè)安全費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照以下范圍使用：1.完善改造和維護(hù)安全防護(hù)設(shè)施設(shè)備支出（不含“三同時(shí)”要求初期投入的安全設(shè)施），包括道路、水路、鐵路、管道運(yùn)輸設(shè)施設(shè)備和裝卸工具安全狀況檢測及維護(hù)系統(tǒng)、運(yùn)輸設(shè)施設(shè)備和裝卸工具附屬安全設(shè)備等支出；2.購置、安裝和使用具有行駛記錄功能的車輛衛(wèi)星定位裝置、船舶通信導(dǎo)航定位和自動(dòng)識別系統(tǒng)、電子海圖等支出；3.配備、維護(hù)、保養(yǎng)應(yīng)急救援器材、設(shè)備支出和應(yīng)急演練支出；4.開展重大危險(xiǎn)源和事故隱患評估、監(jiān)控和整改支出；5.安全生產(chǎn)檢查、評價(jià)（不包括新建、改建、擴(kuò)建項(xiàng)目安全評價(jià)）、咨詢及標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)支出；6.配備和更新現(xiàn)場作業(yè)人員安全防護(hù)用品支出；7.安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)支出；8.安全生產(chǎn)適用的新技術(shù)、新標(biāo)準(zhǔn)、新工藝、新裝備的推廣應(yīng)用支出；9.安全設(shè)施及特種設(shè)備檢測檢驗(yàn)支出；10.其他與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的支出。

四、具體實(shí)施中產(chǎn)生的影響及意義

（一）以上年度實(shí)際營業(yè)收入為計(jì)提依據(jù)，平均逐月提取安全費(fèi)用計(jì)入企業(yè)損益，更科學(xué)地反映出當(dāng)期的安全費(fèi)用支出對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)的影響，降低了企業(yè)利用安全費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤的空間，維護(hù)了所有者的合法權(quán)益。在資產(chǎn)負(fù)債表上為負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加，降低了資產(chǎn)負(fù)債率，改善了資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。

（二）由于企業(yè)發(fā)生安全事故具有必然性，提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)屬于負(fù)債或者預(yù)計(jì)負(fù)債。但是，作為負(fù)債需要有特定的債權(quán)人，而安全生產(chǎn)費(fèi)用不具備這樣的條件，因此不符合負(fù)債的性質(zhì)。企業(yè)由于提取安全生產(chǎn)費(fèi)用減少了企業(yè)當(dāng)期的利潤，為以后安全生產(chǎn)支出預(yù)留了財(cái)務(wù)資源，從這一角度考慮，提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用更接近所有者權(quán)益的性質(zhì)，作為專項(xiàng)儲備管理更為恰當(dāng)。所以財(cái)政部2009年6月的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》的規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，都要在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目單獨(dú)反映。在提取安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，借記“生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用”等科目，貸記“專項(xiàng)儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲備，即借記“專項(xiàng)儲備”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，即借記“專項(xiàng)儲備”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。從稅收角度看，是國家給予交通運(yùn)輸企業(yè)一次性提足折舊費(fèi)并稅前列支的優(yōu)惠政策。

五、現(xiàn)行安全生產(chǎn)費(fèi)用會計(jì)核算存在的問題分析

（一）安全費(fèi)用提取計(jì)算分析

在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營中，一般都是幾種業(yè)務(wù)同時(shí)經(jīng)營的，如果財(cái)務(wù)能夠按照業(yè)務(wù)類別分別核算的，以各類業(yè)務(wù)營業(yè)收入為計(jì)提依據(jù)，分別按照各自的標(biāo)準(zhǔn)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用；如果不能分別核算的，則以全部業(yè)務(wù)收入為計(jì)提依據(jù)，按主營業(yè)務(wù)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用。例如，一家主營普通貨運(yùn)業(yè)務(wù)的企業(yè)同時(shí)開展客運(yùn)業(yè)務(wù)，上年度實(shí)際營業(yè)收入為35000萬元，其中：普通貨運(yùn)業(yè)務(wù)收入25000萬元，客運(yùn)業(yè)務(wù)收入10000萬元。假如這家企業(yè)普通貨運(yùn)業(yè)務(wù)和客運(yùn)業(yè)務(wù)在該企業(yè)內(nèi)分別獨(dú)立核算，所以提取安全生產(chǎn)費(fèi)用就按照兩類業(yè)務(wù)的營業(yè)收入和各自標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算：　普通貨運(yùn)業(yè)務(wù)按照1%計(jì)提250萬元的安全生產(chǎn)費(fèi)用；客運(yùn)業(yè)務(wù)按照1.5%計(jì)提150萬元的安全生產(chǎn)費(fèi)用，合計(jì)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用400萬元。如果這家企業(yè)兩類業(yè)務(wù)沒有獨(dú)立核算，這家企業(yè)就以總業(yè)務(wù)收入35000萬元按照主營業(yè)務(wù)普通貨運(yùn)業(yè)務(wù)1%的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用350萬元。按照要求，交通運(yùn)輸企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用，全部計(jì)入生產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。但是在實(shí)際會計(jì)核算中，經(jīng)營業(yè)務(wù)類別核算差異，對提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)生很大的影響，如上例，兩種計(jì)算結(jié)果相差50萬元，意味著少提取安全生產(chǎn)費(fèi)用50萬元，虛增利潤50萬元，造成安全生產(chǎn)費(fèi)用的提取不夠和企業(yè)報(bào)表利潤的不實(shí)。

（二）安全費(fèi)用會計(jì)核算分析

1.安全生產(chǎn)費(fèi)用從成本中提取并稅前列支是國家給予政策解決專項(xiàng)資金來源問題，筆者認(rèn)為《管理辦法》要求使用安全生產(chǎn)費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)一次性提足折舊從會計(jì)角度講存在較大的弊端，一是使企業(yè)賬面資產(chǎn)不能真實(shí)反映資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值，從財(cái)務(wù)賬面看使用安全生產(chǎn)費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)已無賬面價(jià)值，但從實(shí)物角度看，該資產(chǎn)還完好在用，造成企業(yè)大量固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，為固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量帶來不便；二是從成本中提取安全生產(chǎn)費(fèi)用是給予企業(yè)安全投入的一項(xiàng)所得稅優(yōu)惠政策，但從長期看只存在納稅時(shí)間差異，隨著時(shí)間的推移，作用越來越小，沒有真正落實(shí)安全投入的稅收優(yōu)惠政策。2.會計(jì)處理上安全生產(chǎn)費(fèi)用遵循“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，而國家稅收制度遵循的是“收付實(shí)現(xiàn)制”原則，因此，規(guī)定安全生產(chǎn)費(fèi)用在提取是不予以稅前扣除，只有使用時(shí)才能扣除。

六、完善安全生產(chǎn)費(fèi)用會計(jì)核算的建議

針對會計(jì)核算存在的問題，筆者建議：

（一）交通運(yùn)輸企業(yè)要制定自己行業(yè)的《管理辦法》，并且規(guī)定：在安全費(fèi)用提取計(jì)算時(shí)，同時(shí)經(jīng)營幾種業(yè)務(wù)的，如果能夠按照業(yè)務(wù)類別分別核算的，以各類業(yè)務(wù)上年度營業(yè)收入為計(jì)提依據(jù)，分別按照各自的標(biāo)準(zhǔn)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用；如果不能分別核算的，則以上年度全部業(yè)務(wù)收入按照經(jīng)營業(yè)務(wù)的最高計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用。

（二）對使用安全生產(chǎn)費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量：一是在增加固定資產(chǎn)的同時(shí)，作增加資本公積、減少專項(xiàng)儲備會計(jì)處理；二是按照資產(chǎn)使用年限計(jì)提折舊并計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本或費(fèi)用。這樣既解決了安全生產(chǎn)費(fèi)形成的固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量問題，也有利于形成安全生產(chǎn)投入長效機(jī)制。

（三）應(yīng)該規(guī)定允許安全生產(chǎn)費(fèi)用在提取時(shí)予以稅前扣除，進(jìn)一步體現(xiàn)國家落實(shí)安全投入的稅收優(yōu)惠政策。綜上所述，目前我國交通運(yùn)輸企業(yè)的安全生產(chǎn)費(fèi)用的會計(jì)處理還有待提高，這就要求不斷的探索和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷規(guī)范和完善企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的會計(jì)處理，以達(dá)到通過政策引導(dǎo)，提高企業(yè)的安全投入，更好的保障安全生產(chǎn)這一最根本的目的。

作者：郝建軍 單位 ：山西汽運(yùn)集團(tuán)朔州汽車運(yùn)輸有限公司