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近年來,隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，國家財(cái)政管理體制改革也在逐步深化,事業(yè)單位企業(yè)化、市場化步伐的加快,使事業(yè)單位會計(jì)核算存在的缺陷和不足日益顯現(xiàn)出來,已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢的需要。例如隨著事業(yè)單位的改革越深入,提高其會計(jì)核算質(zhì)量就越緊迫。因?yàn)樵诋?dāng)前等事業(yè)單位的會計(jì)日常核算工作中存在著大量會計(jì)行為不規(guī)范、信息失真等嚴(yán)重的問題。事業(yè)單位是行使國家賦予的一定權(quán)力、具有一定的政府職能、管理社會公共事務(wù)的組織機(jī)構(gòu)。事業(yè)單位其工作職責(zé)的特殊性決定了其在會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理方面的特殊性,因而對事業(yè)單位會計(jì)核算工作中存在的問題進(jìn)行探討具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、事業(yè)單位會計(jì)核算存在的主要問題

1.會計(jì)制度本身存在的問題。

不同事業(yè)單位會計(jì)在會計(jì)科目和核算內(nèi)容的設(shè)計(jì)上都有所不同,從而導(dǎo)致事業(yè)單位各部門之間的預(yù)算表報(bào)口徑不一致，出現(xiàn)了會計(jì)信息的可比性差、可理解性不強(qiáng)等問題。隨著各個(gè)地區(qū)文化、體育、教育等事業(yè)的發(fā)展，事業(yè)單位之間的經(jīng)濟(jì)往來越來越密切，但事業(yè)單位會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)科目數(shù)量有限,不能從整體上反映事業(yè)單位的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

2.會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)存在的問題。

我國事業(yè)單位在會計(jì)核算上一直采用收付實(shí)現(xiàn)制，收付實(shí)現(xiàn)制就是對于收入和費(fèi)用按照收付日期確定其歸屬期。將收入確認(rèn)為收到款項(xiàng)的期間，將費(fèi)用確認(rèn)為支付款項(xiàng)的期間，而不論其是否歸屬本期。

2.1反映的會計(jì)信息不符合配比原則。

采用收付實(shí)現(xiàn)制雖然能使事業(yè)單位的現(xiàn)金流量得到客觀反映，但是它不符合會計(jì)收支的配比原則。事業(yè)單位在某一年度取得的收入可能是以前年度應(yīng)收而未收到的款項(xiàng)，本年度所發(fā)生的支出也可能是未來年度將實(shí)際分?jǐn)偟馁M(fèi)用，這樣就會導(dǎo)致事業(yè)單位存在因跨年度收支而出現(xiàn)本年度收支結(jié)余不實(shí)的情況。

2.2不能準(zhǔn)確反映事業(yè)單位的結(jié)余。

采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，事業(yè)單位的結(jié)余就是當(dāng)年實(shí)際取得的收入與支出的費(fèi)用之間的差額。這樣可能產(chǎn)生以下兩個(gè)方面的誤區(qū)：一是雖然從賬面上看反映的事業(yè)結(jié)余比較多，但實(shí)際上該單位預(yù)算執(zhí)行情況很差，因?yàn)榇罅康念A(yù)算被安排在由于資金短缺等原因而暫時(shí)未能支出的項(xiàng)目上；二是一些事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)當(dāng)年的收支平衡，人為地將下期的收入或支出列入本期，也可能將本期的收入或支出列入下期，從而使會計(jì)信息缺乏真實(shí)性。

3.會計(jì)核算實(shí)務(wù)存在的問題。

3.1固定資產(chǎn)的核算問題。

按照現(xiàn)行《事業(yè)單位會計(jì)制度》中對固定資產(chǎn)的核算，固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值并不能得到真實(shí)的反映。該制度規(guī)定，固定資產(chǎn)只核算賬面價(jià)值不計(jì)提折舊，通過提取基金來進(jìn)行事業(yè)單位固定資產(chǎn)的修理和維護(hù)。因此，事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表只反映固定資產(chǎn)的原值，對資產(chǎn)總量在使用過程中發(fā)生的磨損等導(dǎo)致的資產(chǎn)貶值不予確認(rèn)，容易造成會計(jì)信息失真。同時(shí)，事業(yè)單位將購入的固定資產(chǎn)的全部費(fèi)用列入當(dāng)期支出，不符合劃分收益性支出和資本性支出的會計(jì)原則。3.2無形資產(chǎn)的核算問題。首先，事業(yè)單位往往會忽略對本單位無形資產(chǎn)的入賬問題，即使有少數(shù)單位對其入賬，也仍然存在著核算方法不健全的問題，很難對無形資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量；其次，事業(yè)單位對現(xiàn)有的無形資產(chǎn)沒有足夠的價(jià)值觀念，從而導(dǎo)致無形資產(chǎn)的閑置；再次，事業(yè)單位對于一些新的科研成果，既不將其轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，又沒有及時(shí)的向社會投資取得投資收益，造成了對無形資產(chǎn)的浪費(fèi)。

4.會計(jì)報(bào)表披露存在的問題。

4.1不能準(zhǔn)確反映事業(yè)單位收支情況。

事業(yè)單位會計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告中，只反映了各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生數(shù)，而沒有反映實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的差異，不利于信息使用者了解事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況。同時(shí),收支類項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表收入支出表中同時(shí)反映,形成報(bào)表項(xiàng)目重復(fù)列示。另外，事業(yè)單位會計(jì)制度規(guī)定,預(yù)算外資金形成的支出應(yīng)當(dāng)在收支表中單獨(dú)列示，但在實(shí)際操作過程中，很難將支出劃分為預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外列示，從而很難確定事業(yè)單位的凈支出。

4.2不能準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)凈值。

事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)類中的固定資產(chǎn)和凈資產(chǎn)類中的固定基金均反映固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，并且一般情況下是按照相等金額列示的。但由于受到科技進(jìn)步，生產(chǎn)力水平提高等因素的影響，固定資產(chǎn)本身會發(fā)生貶值，使其歷史成本高于實(shí)際成本，同時(shí)固定資產(chǎn)的重置成本也將會降低，從而使固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值得不到準(zhǔn)確計(jì)量，不利于會計(jì)信息使用者了解事業(yè)單位的實(shí)際資產(chǎn)和凈資產(chǎn)情況，無法合理估計(jì)事業(yè)單位資產(chǎn)的使用潛力,也不利于同類資產(chǎn)之間的橫向比較。

二、改革事業(yè)單位會計(jì)核算的有效方法

1.加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作,提高會計(jì)人員素質(zhì)。

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建成和事業(yè)單位改革的不斷深入,加強(qiáng)會計(jì)人員和會計(jì)行業(yè)的管理也勢在必行。根據(jù)以上的問題分析，我們不難發(fā)現(xiàn)，要解決事業(yè)單位會計(jì)核算的問題，加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作,提高會計(jì)人員素質(zhì)是關(guān)鍵所在。加強(qiáng)會計(jì)人員的管理包括人員培訓(xùn)和職業(yè)道德建設(shè)。加強(qiáng)會計(jì)行業(yè)的管理包括定級考證和會計(jì)人員年檢。無論會計(jì)人員和會計(jì)行業(yè)管理都必須落到實(shí)處,決不能流于形式。

2.加強(qiáng)會計(jì)管理制度的建設(shè)，改革會計(jì)人員管理體制。

財(cái)務(wù)會計(jì)管理制度包括外部制度和內(nèi)部制度。對于做好財(cái)會工作,外部或內(nèi)部制度具有同等的重要性。事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)管理制度應(yīng)由四部分組成,即規(guī)范性制度、程序性制度、標(biāo)準(zhǔn)性制度和復(fù)合性制度。健全的財(cái)務(wù)會計(jì)管理制度對于提高事業(yè)單位的會計(jì)信息質(zhì)量非常重要。這可以理解為從源頭提高會計(jì)信息質(zhì)量,正所謂“標(biāo)本兼治”。同時(shí)設(shè)立以董事會為中心的內(nèi)控組織,從定員定崗、明確崗位責(zé)任、完善內(nèi)部牽制制度著手,按照科學(xué)管理的要求建立內(nèi)部控制制度,做到財(cái)產(chǎn)管理制度健全、會計(jì)信息真實(shí),在此基礎(chǔ)上,逐步按效益性要求建立內(nèi)部控制框架,即內(nèi)部牽制、成本核算、責(zé)任中心管理、預(yù)算管理等基礎(chǔ)性工作。

3.加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督管理力度，充分發(fā)揮政府審計(jì)部門的作用。

政府審計(jì)部門審計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容就是事業(yè)單位及直屬單位的財(cái)務(wù)收支。事業(yè)單位要想搞好財(cái)會工作,需要審計(jì)部門的配合。首先,要加強(qiáng)政府審計(jì)部門對預(yù)算單位的日常審計(jì)工作。其次,要將行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)遵守國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、預(yù)算執(zhí)行情況同晉升離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合起來,促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)帶頭貫徹國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)。明確經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范經(jīng)費(fèi)支出渠道。建議制定一套切實(shí)可行的經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn),加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督管理力度。一是要規(guī)范收入管理。二是要規(guī)范支出管理。嚴(yán)格按照《會計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定和現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度要求,建立健全會計(jì)人員崗位責(zé)任制,建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度,強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督和社會監(jiān)督,實(shí)行財(cái)務(wù)公開,民主監(jiān)督,確保有限的資金用在事業(yè)發(fā)展上。

4.緊密結(jié)合會計(jì)核算基礎(chǔ)。

在事業(yè)單位的會計(jì)核算中，收付實(shí)現(xiàn)制在一些情況下無法反映單位的真實(shí)情況。而權(quán)責(zé)發(fā)生制則將設(shè)備使用過程中的損耗以及其他費(fèi)用均計(jì)入會計(jì)賬簿，這樣單位實(shí)際資產(chǎn)信息的反映就更加真實(shí)。當(dāng)然，我們也不能完全放棄收付實(shí)現(xiàn)制，而是可以按照實(shí)際的具體情況將二者有機(jī)的、緊密的結(jié)合在一起，在設(shè)備購進(jìn)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)采取收付實(shí)現(xiàn)制，同時(shí)明確事業(yè)單位的收入來源，并將不同收入來源的資金進(jìn)行合理的分配，分別列入不同的收入項(xiàng)目。

5.加強(qiáng)內(nèi)部管理。

事業(yè)單位內(nèi)部工作人員要積極參與到日常會計(jì)核算管理工作中，尤其是審計(jì)人員，更是應(yīng)該充分發(fā)揮自己的監(jiān)督作用，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù)。強(qiáng)化事業(yè)單位的內(nèi)部管理工作，發(fā)揮積極作用，采取全面清理與定期抽查相結(jié)合的方法，至少每年對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行抽查，并確保完整性，就可以有效避免固定資產(chǎn)流失。另外，事業(yè)單位內(nèi)部各部門也應(yīng)該進(jìn)行自我檢查，并將檢查結(jié)果及時(shí)告知單位清查小組，如果發(fā)現(xiàn)工作中存在問題，就需要認(rèn)真的總結(jié)問題發(fā)生的原因以及想好解決問題的辦法，清查小組并根據(jù)這一結(jié)果準(zhǔn)確記錄資產(chǎn)實(shí)際情況，并進(jìn)行相應(yīng)的清查，最后還要由科室相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。

三、結(jié)語

總之，事業(yè)單位會計(jì)工作直接影響著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的和諧，決定著國家財(cái)產(chǎn)是否能發(fā)揮其作用,因此我們要在遵守相關(guān)會計(jì)法規(guī)的基礎(chǔ)上,不斷完善內(nèi)部控制制度,推進(jìn)事業(yè)單位會計(jì)改革工作，在實(shí)踐中不斷地探索、總結(jié)，使事業(yè)單位的會計(jì)工作走向良性發(fā)展的軌道。

作者：李友波 單位：伊春市交通運(yùn)輸局駕駛員培訓(xùn)管理辦公室