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編者按：本論文主要從內部審計在公司治理結構中的定位；內部審計在公司治理中的作用；更好地發(fā)揮公司治理中內部審計的幾點建議等進行講述，包括了評價并改善風險管理、評價并改善內部控制、評價并改善公司治理、幫助組織實現目標、內部審計應通過咨詢服務的方式，積極協助公司風險管理過程的建立、內部審計應通過將風險管理評價作為審計工作的重點等，具體資料請見：

論文關鍵詞：內部審計；公司治理；作用

論文摘要：內部審計已經成為公司生存和健康發(fā)展的重要保證。該文著重論述了內部審計在公司治理中的作用。

隨著市場經濟體系的不斷完善，現代企業(yè)制度的逐步建立、發(fā)展以及企業(yè)間日趨激烈的競爭，內部審計制度作為現代企業(yè)制度的重要組成部分，作用也日益凸顯。內部審計已經成為公司生存和健康發(fā)展的重要保證，大力提高審計工作的層次和水平，是新形勢下建立現代企業(yè)制度的必然要求。

1.內部審計在公司治理結構中的定位

西方國家內部審計是經營者的高級參謀和助手，已經由“獨立評價活動”的財務審計，發(fā)展到“以增加價值和改進公司經營為目的的確認和咨詢活動”的現代審計?，F代內部審計不再過分強調內部審計人員作為監(jiān)督者的身份，而更多地強調他們是咨詢顧問、風險的控制者、以及改革的推動者。

2.內部審計在公司治理中的作用

2.1評價并改善風險管理。風險影響組織的生存能力和競爭能力，也影響其產品、服務及員工的整體素質，與企業(yè)生產經營活動相隨相伴。日常的內部審計包括評價企業(yè)的有形資產、無形資產、人力資源、應收賬款、現金流量、舉債質量的安全性和完整性，從側重財務和戰(zhàn)略管理角度揭示短期行為，預測經營風險和財務風險及其可能造成的損失，預先對影響方針目標實現的各種不確定性事件進行識別與評估，針對企業(yè)風險管理中存在的問題提出改進意見和措施。通過這些活動將公司運做中的風險影響控制在可接受范圍內或最低程度，同時為領導提供決策依據。

2.2評價并改善內部控制。內部控制是公司治理中內部管理的監(jiān)控系統，是公司法人正確處理各相關者利益關系的重要手段。日常的內部審計是運用測試和主觀判斷，對企業(yè)人、財、物，及牽涉到供應、生產、銷售、財務、人事、技改、后勤等各個環(huán)節(jié)和各個方面進行管理與控制，同時稽查損失浪費，查明錯誤弊端，從側重業(yè)務流程內部管理和經濟效益兩個角度評價控制強點和弱點，從獨立客觀的角度論證內部控制系統的適用性和可操作性，把發(fā)現的漏洞、盲點、盲區(qū)和執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)及時客觀地向企業(yè)高層反饋，最終應用審計活動中所掌握的信息來幫助董事會和高級管理層認識內部控制環(huán)境。

2.3評價并改善公司治理。公司治理從企業(yè)內部而言，是機構和制度有機結合形成的激勵和約束機制。日常的內部審計可以通過對規(guī)章制度、報告程序、授權控制、組織機構分工、人力資源管理的審查，來評價其健全性和有效性，并判斷管理缺陷，追究經濟責任。同時客觀地披露公司治理的空白、滯后、沖突、落空，揭示和評價職能部門的運作效率和工作實績，最終形成約束機制，促進監(jiān)督機制、激勵與約束機制的有效建立和公司治理不斷完善。

2.4幫助組織實現目標。內部審計人員對企業(yè)的生存和發(fā)展會具有高度的責任感，通過他們的努力可以為企業(yè)股東和管理層提供更好的服務，以達到促使企業(yè)目標實現的目的。日常的內部審計工作是通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現的。其所有工作都以實現企業(yè)目標為出發(fā)點，幫助企業(yè)管理層在考慮短期利益的同時更多關注企業(yè)的長遠利益，促進企業(yè)各項管理活動規(guī)范、高效、經濟地運作，共贏實現近期和遠景目標。

3.更好地發(fā)揮公司治理中內部審計的幾點建議

3.1內部審計應通過咨詢服務的方式，積極協助公司風險管理過程的建立。風險管理是一個復雜的系統工程，在一個組織內部應當明確職責分工，各司其職。董事會負責制定戰(zhàn)略目標，高層領導各負責一個方面的風險管理責任，其他管理人員由管理層分配給一部分工作，操作人員負責日常監(jiān)控，而內部審計人員則負責定期評價和保證工作。如果管理層提出建立風險管理系統的要求，內部審計部門可以協助，但不能超出正常的保證和咨詢范圍，以免損害獨立性。內部審計師可以促進、協助風險管理過程的建立，但不負風險管理的責任。

3.2內部審計應通過將風險管理評價作為審計工作的重點，以檢查、評價風險管理過程的充分性和有效性。

內部審計主要從兩個方面評估風險管理過程的充分性和有效性。

3.2.1評價風險管理主要目標的完成情況。主要表現在評價公司以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢，確定是否可能存在影響企業(yè)發(fā)展的風險；檢查公司的經營戰(zhàn)略，了解公司能夠接受的風險水平；與相關管理層討論部門的目標、存在的風險，以及管理層采取的降低風險和加強控制的活動，并評價其有效性等。

3.2.2評價管理層選擇的風險管理方式的適當性。每個公司應根據自身活動來設計風險管理過程。一般說來，規(guī)模大的、在市場籌資的公司必須用正式的定量風險管理方法；規(guī)模小的、業(yè)務不太復雜的，則可以設置非正式的風險管理委員會定期開展評價活動。內部審計人員的職責是評價公司風險管理方式與公司活動的性質是否適當。

3.2.3內部審計應積極持續(xù)地支持并參與風險管理過程，對風險管理過程進行管理和協調。

在現代企業(yè)制度下，內部審計應首先從評價各部門的內部控制制度入手，在生產、采購、銷售、財務會計、人力資源管理等各個領域查找管理漏洞，識別并防范風險，做出相關評價。其次，內部審計可以深入到企業(yè)管理的極細微的環(huán)節(jié)上查找問題，分析其合理性。再次，內部審計在部門風險管理中還起著協調作用。不僅各部門有內部風險，而且各管理部門還有共同承擔的綜合風險，內部審計人員作為獨立的第三方，可協調各部門共同管理企業(yè)，以防范宏觀決策帶來的風險。

綜上所述，隨著市場經濟體系的不斷完善和現代公司制度的逐步建立，作為公司治理自我約束機制重要組成部分的內部審計，在《審計法》《公司法》的規(guī)范下，日常的內部審計工作要不受任何部門和任何人的影響，在查閱資料、調查取證等方面始終保持高度的獨立性、客觀性和權威性，對審計中發(fā)現的重大問題和對所了解的重要事項都要認真地予以披露，促使被審單位嚴肅執(zhí)行審計決定、整改意見和建議，以保證會計信息的真實性，保證內部控制、風險管理、以及公司治理體系的健全性、有效性。只有內部審計完整的進行這些功能的實現，公司的內部審計才會在公司治理中發(fā)揮作用，使公司的組織，控制架構趨于合理化、科學化。