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摘要：隨著越來越多的機(jī)關(guān)、企業(yè)等組織機(jī)構(gòu)采取電算化核算,不可避免地對傳統(tǒng)審計(jì)產(chǎn)生重大影響,信息系統(tǒng)電算化后發(fā)生的變化向?qū)徲?jì)人員提出了挑戰(zhàn)。如何對未來審計(jì)適應(yīng)電算化環(huán)境進(jìn)行研究,提出相應(yīng)的對策值得我們深思與探討。

隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,對很多學(xué)科產(chǎn)生了深刻的影響,審計(jì)也不例外。知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)為實(shí)行會計(jì)電算化后對審計(jì)帶來的挑戰(zhàn)。現(xiàn)就我國會計(jì)電算化現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及審計(jì)所面臨的挑戰(zhàn)作以下簡要探討。

一、我國會計(jì)電算化現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

隨著信息技術(shù)的發(fā)展,電算化會計(jì)系統(tǒng)已實(shí)現(xiàn)了從記賬憑證到會計(jì)報(bào)表編制過程的自動化。目前市場上商品化會計(jì)軟件大部分屬于核算型會計(jì)軟件,這類軟件是以賬務(wù)處理為核心,其主要功能包括憑證輸入、形成總賬及各種分類賬、賬表查詢、輸出財(cái)務(wù)報(bào)表及賬本等。但現(xiàn)行的電算化會計(jì)系統(tǒng)是基于手工會計(jì)業(yè)務(wù)流程的會計(jì)系統(tǒng),并存在諸多不足。因此,我們認(rèn)為企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)(EnterpriseResourcePlanning簡稱ERP系統(tǒng))將成為我國會計(jì)電算化的發(fā)展趨勢。

ERP系統(tǒng)將各不同模塊之間的數(shù)據(jù)傳遞形成了一個(gè)供應(yīng)鏈,供應(yīng)鏈上各個(gè)環(huán)節(jié)的信息高度集成,實(shí)時(shí)反映企業(yè)的運(yùn)營狀況,為管理決策提供及時(shí)準(zhǔn)確的信息。它不僅反映貨幣計(jì)量信息,而且反映非貨幣信息;不僅強(qiáng)調(diào)信息的可靠性,而且強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性和及時(shí)性;體現(xiàn)了先進(jìn)的財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)、成本會計(jì)思想,能夠滿足信息使用者的多樣化信息需求。因此,我們認(rèn)為ERP系統(tǒng)將是我國會計(jì)電算化的發(fā)展趨勢。

目前北京用友軟件股份有限公司就已開發(fā)、運(yùn)用了用友ERP-U8/標(biāo)準(zhǔn)套件,它改進(jìn)了先前版本中的不足,并總結(jié)、歸納了用友產(chǎn)品成功用戶的使用經(jīng)驗(yàn),調(diào)整增強(qiáng)了部分產(chǎn)品的功能,增加了生產(chǎn)管理產(chǎn)品,并突出了幾個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域的應(yīng)用,形成了按行業(yè)及管理會計(jì)、決策決策支持等領(lǐng)域設(shè)計(jì)的與之配套的多種標(biāo)準(zhǔn)套件。

二、我國審計(jì)目前所面臨的挑戰(zhàn)

隨著我國會計(jì)電算化的普及,會計(jì)電算化取代手工會計(jì)已是不可逆轉(zhuǎn)的時(shí)代潮流。越來越多的機(jī)關(guān)、企業(yè)等組織機(jī)構(gòu)采取電算化會計(jì)信息系統(tǒng)。會計(jì)電算化實(shí)行后不可避免地對傳統(tǒng)審計(jì)產(chǎn)生重要影響,信息系統(tǒng)電算化后發(fā)生的變化向?qū)徲?jì)人員提出了挑戰(zhàn),對傳統(tǒng)的審計(jì)產(chǎn)生了重大影響,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1.改變了審計(jì)線索。實(shí)行電算化后,會計(jì)數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)和形式、會計(jì)數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式都發(fā)生了變化,審計(jì)人員很難甚至根本無法通過肉眼跟蹤會計(jì)業(yè)務(wù)的處理,也無法用傳統(tǒng)的方法考查會計(jì)檔案數(shù)據(jù)的安全性、有效性、完整性和準(zhǔn)確性。因此,這種變化必將影響審計(jì)工作。

計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)中的審計(jì)線索主要以兩種方式存在:一種是肉眼看得見的審計(jì)線索,如輸入的原始憑證、記賬憑證等原始文件,打印出的會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表等;另一種是肉眼看不見的審計(jì)線索,如存儲在軟盤或硬盤上的會計(jì)數(shù)據(jù)庫資料等,這兩種審計(jì)線索相互交叉、相互補(bǔ)充,共同構(gòu)成會計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫,為了更有效地審計(jì)計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng),在系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開發(fā)過程中必須提出審計(jì)要求,系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都應(yīng)留下審計(jì)線索,除應(yīng)保證會計(jì)數(shù)據(jù)文件的打印輸出外,還應(yīng)將會計(jì)數(shù)據(jù)文件以可審計(jì)的形式進(jìn)行存儲保留。審計(jì)人員可利用計(jì)算機(jī)方便地獲取被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)文件,通過必要的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,使其成為審計(jì)人員可識別的數(shù)據(jù)文件形式,再進(jìn)行各種數(shù)據(jù)的重新組合和處理,以達(dá)到審計(jì)目的。

2.擴(kuò)大了審計(jì)的內(nèi)容和范圍。會計(jì)實(shí)現(xiàn)電算化以后,由于電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn),審計(jì)人員除了對原有的審計(jì)范圍和內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)外,還應(yīng)審計(jì)以下事項(xiàng):①審查和檢測系統(tǒng)程序;②審查系統(tǒng)本身是否合規(guī)、合法;③對系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評審,如人員控制、職責(zé)控制、輸入控制、修改控制等;④審查是否建全了機(jī)房管理制度,如機(jī)房安全管理制度等。

3.改變審計(jì)的技術(shù)方法。審計(jì)人員應(yīng)該把電子計(jì)算機(jī)當(dāng)作一種有力的審計(jì)工具來使用。另外采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法可以更迅速、有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項(xiàng)審查內(nèi)容,提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。

4.影響了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)中,由于審計(jì)的對象有了重大的變化,審計(jì)線索、審計(jì)技術(shù)方法也受到影響而發(fā)生了變化,應(yīng)建立與新情況相適應(yīng)的宴請準(zhǔn)則。美、日、英等國都制定了有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則,國際審計(jì)準(zhǔn)則中,對此也有專門的條款,詳細(xì)說明了計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍、目標(biāo)、程序、技術(shù)及方法。我國的《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中也有涉及到計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的內(nèi)容,但針對日益發(fā)展的電算化會計(jì)信息系統(tǒng)及隨之而出現(xiàn)的一系列新問題、新情況,審計(jì)準(zhǔn)則中尚存在許多空白。所以應(yīng)建立相應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,如電算化審計(jì)人員培訓(xùn)考核標(biāo)準(zhǔn)、電算化管理信息系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)準(zhǔn)則及其內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)等。

5.提高了對審計(jì)人員素質(zhì)的要求。由于電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工處理的信息系統(tǒng)更為復(fù)雜,因此要求審計(jì)人員必須具有計(jì)算機(jī)、電算化信息系統(tǒng)和會計(jì)、審計(jì)等知識和技能。同時(shí)要求建立起新的崗位責(zé)任制和嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。如崗位可分為系統(tǒng)管理員、操作員、憑證審核員、系統(tǒng)維護(hù)員等。雖然會計(jì)軟件增加了安全可靠性措施,但這并不意味著審計(jì)人員可以降低工作難度、降低對自身素質(zhì)的要求。面對會計(jì)電算化的高速發(fā)展,我國大部分審計(jì)人員對其并不太熟悉,加之計(jì)算機(jī)犯罪也呈上升趨勢,許多存在的問題不易發(fā)現(xiàn)。因此,要求審計(jì)人員不僅要具備傳統(tǒng)審計(jì)技能,還要具備豐富的計(jì)算機(jī)軟、硬件知識,如系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、程序設(shè)計(jì)、系統(tǒng)測試等相關(guān)知識,甚至要求有制定相應(yīng)的審計(jì)程序能力,同時(shí)提高對各種信息的分析和處理能力,從而提供真實(shí)、正確、完整、高效的審計(jì)信息。

三、我國審計(jì)界面對挑戰(zhàn)采取的措施

面對會計(jì)電算化時(shí)代的挑戰(zhàn),我國審計(jì)界正高瞻遠(yuǎn)矚,組織力量對未來審計(jì)適應(yīng)電算化環(huán)境進(jìn)行相關(guān)的研究,提出相應(yīng)對策。

1.積極培養(yǎng)具有復(fù)合性知識結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員。由于電算化系統(tǒng)比手工系統(tǒng)更為復(fù)雜,使得審計(jì)內(nèi)容和范圍也更為廣泛和復(fù)雜。審計(jì)人員除了要具有豐富的會計(jì)、審計(jì)等方面的知識和技能外,還應(yīng)掌握一定的計(jì)算機(jī)知識和應(yīng)用技術(shù)。在審計(jì)組織中,應(yīng)培養(yǎng)一批計(jì)算機(jī)審計(jì)的系統(tǒng)開發(fā)人員。從事設(shè)計(jì)和開發(fā)審計(jì)應(yīng)用軟件的工作,建立計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)。為此應(yīng)采取妯下措施:①有步驟地對現(xiàn)有專職審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)、會計(jì)電算化系統(tǒng)的控制及計(jì)算機(jī)審計(jì)的技術(shù)方法等方面加以培訓(xùn),使他們能勝任計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。②開展計(jì)算機(jī)審計(jì)正規(guī)教育,借助高等學(xué)校的師資力量,開設(shè)會計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)、控制用戶計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)等相關(guān)的課程,使高等學(xué)校成為培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)后備人才的搖籃。

2.加快制定有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的步伐。雖然計(jì)算機(jī)審計(jì)并不改變審計(jì)的目標(biāo)和準(zhǔn)則,但是實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化以后,審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)線索發(fā)生了重大變化,審計(jì)的技術(shù)方法和手段也相應(yīng)需要改變。我國審計(jì)界正在原有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,進(jìn)行一系列與新情況相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則方面的研究,以規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)。具體包括以下幾方面的內(nèi)容:①對電算化系統(tǒng)的要求。包括系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)等標(biāo)準(zhǔn),以及相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。②對審計(jì)業(yè)務(wù)的要求。確定具體的計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)過程、審計(jì)效果評價(jià)指標(biāo)及審計(jì)人員技術(shù)水平標(biāo)準(zhǔn)。③對計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的要求。明確利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的步驟、審計(jì)應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的可用性和適合的計(jì)算機(jī)設(shè)備。

3.加強(qiáng)審計(jì)方法與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)研究。目前,雖然我國也研制了一些審計(jì)軟件,包括審計(jì)法規(guī)管理系統(tǒng)、審計(jì)抽樣軟件、以表格為模型的審計(jì)軟件、基建工程預(yù)決算軟件、工具箱式通用審計(jì)軟件和各種專用審計(jì)軟件。但運(yùn)用的為數(shù)不多,大部分還停留在檢查輸入前的原始憑證和直接檢查處理打印結(jié)果的手工審計(jì)方法上。隨著計(jì)算機(jī)硬件的不斷更新?lián)Q代和計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的發(fā)展,電算化系統(tǒng)也有了很大發(fā)展。顯然,這時(shí)手工審計(jì)方法已達(dá)不到審計(jì)的目的,審計(jì)人員承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加。因此,迫切需要采用新的審計(jì)方法?？蓮囊韵聨讉€(gè)方面加強(qiáng)研究:①有組織、有步驟地組織會計(jì)專家、審計(jì)專家、計(jì)算機(jī)專家組成研究小組,盡快研制通過審計(jì)軟件,以適應(yīng)不斷增長的電算化系統(tǒng)審計(jì)的需求。②開發(fā)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具。一方面可以引入西方最新審計(jì)技術(shù)和軟件,將其漢化,為我所用;另一方面,開發(fā)自己的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具。

因此,我國審計(jì)部門對會計(jì)電算化環(huán)境下的審計(jì)應(yīng)有充分的認(rèn)識和考慮,從科學(xué)的、發(fā)展的要求出發(fā),進(jìn)行研究和探討,做出全面安排以適應(yīng)挑戰(zhàn)。